Раздел 3 № 10 Юридические факты: понятие и виды. Виды юридических фактов как основание возникновения, изменения или прекращения налоговых правоотношений.

Любое правоотношение связано с юридическими фактами. Под юридическим фактом понимается «конкретное жизненное обстоятельство», с которым юридическая норма связывает возникновение, изменение или прекращение правовых последствий. Юридические факты в налоговом праве выполняют свою главную функцию – обеспечивают возникновение, изменение и прекращение правовых отношений.Виды юридических фактов:По характеру последствий: правообразующие, правоизменяющие, правопрекращающие; По волевому признаку: события, действия (бездействие). Наступление событий не зависит от воли субъектов правоотношений (например, гибель застрахованного имущества от пожара или наводнения). Действия (бездействие) - это внешнее выражение воли и сознания людей (например, составление завещания, дарение). Действия подразделяются на правомерные (дозволенные) и неправомерные (запрещенные). Функции:- функция очень важного элемента налогово-правового регулирования; - активная информативная функция, которая связана с предварительным воздействием норм права на общественные отношения; - стимулирующая, т.е. юридические факты стимулируют субъект налогового права к тем видам деятельности, которые социально необходимы, значимы, полезны для субъекта. По волевому признаку юридические факты классифицируются на юридические действия и юридические события. Юридические действия – это волевое поведение людей, внешнее выражение воли и сознания граждан, воли организаций и общественных образований:а) правомерные действия: юридические поступки -действия, приводящие к юридическим последствиям независимо от намерений лица; юридические акты – действия, совершаемые с намерением породить юридические последствия: правовые акты индивидуального регулирования и прочие акты волеизъявления субъектов финансового права;б) неправомерные действия: акты индивидуального регулирования могут быть подразделены на налогово-правовые и прочие.Среди налогово-правовых актов индивидуального регулирования главное место занимают субординационные акты, что обусловлено жестким методом финансово – правового регулирования. Координационные налогово-правовые акты индивидуального регулирования являются результатом выработки сторонами соглашения, соответствующего нормам права и отражающего их волю.К правомерным юридическим действиям (как основаниям развития налоговых правоотношений) могут быть отнесены и прочие акты волеизъявления субъектов налогового права. Среди них заявления, которые согласие законодательству должны подать субъекты налоговой: права для получения налоговых отсрочек, инвестиционного налогового кредита, а также налоговая декларация. В числе правомерных юридических фактов, с которыми связывается движение финансовых правоотношений, можно назвать и такие правомерные действия, как юридические поступки. Они характеризуются тем, что приводят к юридическим последствиям независимо от намерений лица. В налоговом праве юридическими фактами, порождающими правовые последствия, являются и неправомерные действия. Юридические события – это обстоятельства, не зависящие как юридические факты от воли людей относительные и абсолютные события. Относительные события – это явления, вызванные деятельностью человека, но выступающие, независимо от причин, их породивших. Абсолютные события – это обстоятельства, которые не вызваны волей людей и не выступают в какой-либо зависимости от нее. К юридическим фактам-событиям, вызывающим движение финансовых правоотношений, должны быть отнесены и сроки. Так, истечение срока, на который налогоплательщику предоставлена отсрочка или рассрочка уплаты налога (ст. 64 НК РФ), является юридическим фактом, который изменяет финансовое правоотношение по уплате налога. Налоговые правоотношения возникают, изменяются или прекращаются при наличии соответствующего юридического факта. В зависимости от правовых последствий юридические факты делятся на правопорождающие, правоизменяющие и правопрекращающие. Кроме того, по волевому признаку юридические факты подразделяются на действия (бездействие) и события. Если юридические действия — это волевое поведение людей, внешнее выражение воли и сознания граждан, воли организаций и общественных образований, то юридические события — это обстоятельства, не зависящие от воли людей. В свою очередь, действия делятся на правомерные и неправомерные. Неправомерные действия — это действия, нарушающие предписания законов, иных правовых актов или принципов права. К их числу можно отнести: непредставление налогоплательщиком в установленный срок документов; уплату налогоплательщиком неполной суммы налога, взысканного налоговым органом излишней суммы налога и др. Неправомерные действия, влекущие правовые последствия, именуются налоговыми правонарушениями. Правомерные действия подразделяются на юридические поступки и юридические акты. Действия, совершаемые с намерением породить юридические последствия, называются юридическими актами. Действия, приводящие к юридическим последствиям независимо от намерений лица, называются юридическими поступками.

Р 3 № 11 правоотношения: понятие, признаки, виды. Налоговые правоотношения и их основные признаки.

Понятие "правоотношение" является одной из важнейших категорий общей теории права. Большинство правоведов определяют правоотношения как отношения между людьми, урегулированные правом. Однако существует множество форм взаимодействия между людьми, которые правом не регулируются. При этом их свойства таковы, что они принципиально не могут быть объектом юридического воздействия. Например, отношения любви, дружбы, добрососедства строятся в соответствии с нормами морали и не нуждаются в правовом регулировании. Поэтому правоотношения нельзя определять как любые межличностные, бытовые отношения между людьми. Правоотношения обладают следующими признаками: 1.Правоотношения - это отношения общественные, т.е. отношения между социальными субъектами, имеющие общественную значимость. Только став социально необходимыми, отношения между людьми начинают регулироваться юридическими нормами. 2.Правоотношения всегда индивидуализированы. Они возникают только между конкретно определенными участниками. Например, участниками трудовых правоотношений являются конкретный работник А и работодатель Б. 3.В правоотношениях четко определены юридические права и обязанности субъектов, которые возникают при наступлении определенных юридических фактов. 4.Правоотношения существуют в неразрывной связи с юридическими нормами, которые выступают нормативной базой их возникновения. Общие требования правовых норм индивидуализируются применительно к субъектами реальным ситуациям, в которых они находятся. 5.Правовые отношения носят волевой характер. Для их возникновения необходима воля участников правоотношений, в том числе и воля государства. Кроме того, значительная часть правоотношений возникает, изменяется и прекращается по воле его субъектов. 6. Правоотношения обеспечиваются возможностью государственного принуждения. Виды правоотношений Обладая общими родовыми признаками, правоотношения в то же время подразделяются на виды. Существуют разные критерии классификации правоотношений. по функциям различают: регулятивные - правоотношения, в которых устанавливаются права и обязанности (гражданские, семейные, трудовые и т.д.); охранительные - правоотношения, в которых устанавливается юридическая ответственность с применением мер государственного принуждения. по степени определенности субъектов или прав и обязанностей сторон: относительные и абсолютные. Налоговые правоотношения, во-первых, возникают, изменяются, прекращаются только на основе норм законодательства о налогах и сборах. Общественные отношения в сфере налогообложения могут возникать и существовать только в правовой форме, только на основе норм законодательства. Конституция РФ предусматривает обязанность уплачивать только законно установленные налоги и сборы. В этом заключается одно из существенных отличий налоговых правоотношений от частноправовых. Так, гражданско-правовые отношения могут возникать и при наличии оснований, прямо не предусмотренных гражданским законодательством, но не противоречащих ему. Кроме того, исторически гражданские правоотношения складывались фактически и лишь впоследствии признавались государством. Во-вторых, налоговые правоотношения существуют в сфере налогообложения, призваны воплотить возможности, которые заложены в экономической категории "налог". Третьим специфическим признаком налоговых правоотношений является их опора на существующую систему принципов налогового права, которые традиционно относятся к подотраслевым. Принципами налогового права в соответствии со ст. 3 НК РФ являются: всеобщность налогообложения, податное равенство, экономическая обоснованность налогов и сборов, конституционность налогообложения, законность установления налогов и сборов. В-четвертых, для участников налоговых правоотношений присуще свойство налоговой правосубъектности. Налоговая правосубъектность представляет собой способность лица обладать субъективными правами, нести юридические обязанности, закрепленные законодательством о налогах и сборах, а также нести ответственность при совершении налоговых правонарушений. Группы налоговых правоотношений: 1) отношения по установлению, введению и взиманию налогов и сборов в Российской Федерации; 2) отношения, возникающие в процессе осуществления налогового контроля; 3) отношения, возникающие в процессе обжалования актов налоговых органов, действий (бездействия) их должностных лиц; 4) отношения, возникающие в процессе привлечения к ответственности за совершение налогового правонарушения. К налоговым правоотношениям не относятся отношения по установлению, введению и взиманию таможенных платежей, отношения, возникающие в процессе осуществления контроля за уплатой таможенных платежей, обжалования актов таможенных органов, действий (бездействия) их должностных лиц и привлечения к ответственности виновных лиц. Вместе с тем, как справедливо отмечает Д.В. Винницкий, в рамках данных групп отношений необходимо определить границы налогового правового регулирования. По сути это означает, что в рамках перечисленных в ст. 2 НК РФ отношений отдельные виды отношений не регулируются нормами налогового права, а входят в предмет других подотраслей финансового права и даже других юридических образований. Признаки налоговых правоотношений Налоговые правоотношения обладают всеми признаками, свойственными для правоотношений вообще: 1) Налоговые правоотношения возникают, изменяются или прекращаются только на основе правовых норм. 2) Налоговые правоотношения представляют собой юридическую связь между конкретными субъектами. Эта связь устанавливается через их субъективные права и обязанности. "Если не определить содержание субъективных прав и обязанностей, из которых состоит правоотношение, то и само правоотношение остается бессодержательным".3) Налоговые правоотношения носят волевой характер. Во-первых, потому что через нормы права в них отражается государственная воля, во-вторых, в силу того, что даже при наличии юридической нормы правоотношение не может автоматически появиться, а затем функционировать без волеизъявления его участников, по крайней мере, одного из них. Однако здесь следует отметить, что зачастую воля налогоплательщика и воля государства не совпадают, о чем свидетельствуют многочисленные факты уклонения от уплаты налогов; 4) Налоговые правоотношения охраняются (поддерживаются, гарантируются) мерами государственного воздействия. Важно отметить, что к данному воздействию относятся не только меры принуждения, "возможность применения которых обусловлена наличием правонарушения"14, но и иные меры. В первую очередь это наличие контроля со стороны государства (налогового контроля) за исполнением налогоплательщиками их обязанностей. Также к ним можно отнести способы обеспечения исполнения налогоплательщиком налоговой обязанности (гл.11 НК РФ); направление налогоплательщику требования на уплату налога (гл.10 НК РФ); предоставление отсрочки, рассрочки уплаты налога, налоговый кредит (гл.9 НК РФ) и др. Поскольку меры государственного принуждения связаны с существенным ограничением прав налогоплательщиков (в первую очередь права распоряжения своим имуществом) – это всегда крайние меры, и всегда необходимо, в целях обеспечения стабильности в обществе и поддержания доверия к государству, сначала использовать все иные возможности с целью ненарушения баланса публичных и частных интересов в налоговых правоотношениях. 5) Налоговые правоотношения отличаются индивидуализированностью субъектов, строгой определенностью их взаимного поведения, персонификацией прав и обязанностей. Основным законодательным актом, регулирующим налоговые правоотношения, является Налоговый кодекс РФ (части 1 и 2). Он не определяет понятие "налоговые правоотношения", однако в некоторых статьях оперирует им (ст.ст.21, 33, 57 часть 1 НК РФ). Вместо этого в НК РФ предлагается другая терминология – "отношения, регулируемые законодательством о налогах и сборах". Налоговый кодекс РФ в ст.2 определяет их как властные отношения, включающие в себя: отношения по установлению и введению налогов и сборов в РФ; отношения по взиманию налогов и сборов; отношения, возникающие в процессе налогового контроля; отношения, возникающие в процессе обжалования актов налоговых органов, действий (бездействий) их должностных лиц; отношения, возникающие в процессе привлечения к ответственности за совершение налогового правонарушения. Относительно последней группы правоотношений следует отметить существующий парадокс: данная группа правоотношений регулируется двумя кодексами – НК РФ и КоАП РФ.

Р1№9 Классификация налогов и ее назначение. Характеристика прямых и косвенных налогов.

Разделение всех видов налогов на группы осуществляется в соответствии с объективными классификационными признаками. Эти признаки учитывают различия налогов в зависимости особенностей их исчисления, уплаты, отнесения на затраты или результаты производственной деятельности, возмещения за счет внешнего контрагента (переложение налогов). Классификационные признаки являются объективными критериями разграничения налогов, предопределенными самой экономической природой налога как такового. Они не зависят от одностороннего волеизъявления государства и, как правило, формируются на протяжении все истории развития податных систем стран мира[6]. Более ста лет известно разграничение налогов на две подсистемы: 1. Прямые налоги - те, которые непосредственно связаны с результатом хозяйственно-финансовой деятельности, оборотом капитала, увеличением стоимости имущества, ростом рентной составляющей. 2. Косвенные налоги - те, которые являются надбавкой к цене или определяются в зависимости от размера добавленной стоимости, оборота или объема продаж товаров, работ, услуг. Классификация налогов не только по способу их изъятия, но и по другим признакам имеет важное значение для организации рационального управления налогообложением. В целом классификационные признаки универсальны. Состав налогов отечественной налоговой системы можно классифицировать, объединив группы налогов по следующим признакам: объект обложения, особенности ставки, полноты прав соответствующих бюджетов в использовании поступающих налоговых сумм и другие признаки классификации: Косвенные налоги - налоги на потребление, налоги на товары и услуги: налог на добавленную стоимость; акцизы Косвенные налоги - налоги, которые являются надбавкой к цене товаров, работ, услуг. Производитель (продавец) товара или услуг при их реализации получает налоговые суммы, которые перечисляет государству. В данном случае связь между плательщиком и государством опосредована через объект обложения. И особенность данных налогов заключается в том, что практически реальным «налогоплательщиком» выступает конечный потребитель, на которого и перекладывается тяжесть уплаты налога. То есть налогоплательщик (производитель, продавец), осуществляющий налоговые платежи, фактически расходов по налогу не несёт, так как источник уплаты находится в цене проданного товара или другими словами в доходе потребителя, который был направлен на приобретение данного товара. Однако бывают ситуации, когда фактическим плательщиком налога выступает и сам производитель (продавец) при невозможности переложения налога на потребителя. Так в случаях превышения предложения товара платёжеспособного спроса, падения спроса, снижения доходов потребителей и как результат - трудности реализации товара, производитель (продавец) вынужден снижать цены, или сокращать объемы производства и уплачивать косвенный налог уже из своего «кармана». В результате источником уплаты налога становится не доход потребителя, а прибыль (доход) производителя (продавца). В данном случае косвенный налог приобретает признак прямого - налогообложение дохода. Прямые налоги непосредственно взимаются с доходов или имущества налогоплательщика. В принципе они берутся в момент получения дохода задолго до его предполагаемого расходования. Прямые налоги номинально сокращают доходы налогоплательщиков, так как объектами прямого налогообложения являются доход (заработная плата, прибыль, процент, рента и др.) и стоимость имущества (земля, дом, ценные бумаги налогоплательщика). Прямое налогообложение учитывает доходность и семейное положение налогоплательщика. Прямые налоги бывают реальными и личными.Прямые реальные налоги взимаются с отдельных видов имущества налогоплательщика (земли, дома, торгово-промышленных зданий, ценных бумаг). К ним в зависимости от объекта относятся земельный налог, подомовой налог, промысловый налог и налог на ценные бумаги. При реальном налогообложении учитываются внешние признаки облагаемого объекта (размер, местоположение), а не величина фактического дохода, который объект приносит своему владельцу. Прямые личные налоги представляют собой налоги на доходы и имущество физических и юридических лиц, взимаемые с источника дохода или по декларации. При этом, в отличие от реальных прямых налогов, объекты налогообложения учитываются индивидуально для каждого конкретного плательщика, а не усреднение. Основными личными прямыми налогами являются подоходный налог с населения, налог на прибыль с юридических лиц, налог на доходы от оборота капиталов, налог на сверхприбыль, поимущественный налог.

Р2№11 Особенности налогообложения доходов иностранных организаций осуществляющих деятельность в РФ через постоянное представительство.

Как и любой налогоплательщик иностранная организация обязана встать на учет. В соответствии с Положением об особенностях учета иностранных организаций обозначается несколько категорий иностранных организаций, которые должны встать на учет. На иностранные организации полностью распространяется законодательство РФ, на территории Российской Федерации действуют международные договоры об избежание двойного налогообложения на доходы и имущество иностранных организаций. Это общие договоры. С 1 января 2005 года была создана единая база данных, где состоят на учете иностранные организации с присвоением кода иностранной организации. Каждое иностранное предприятие, заявившее о своем намерении работать на территории Российской Федерации, имеет код. Этот код содержится в общем справочнике, администратором которого является Федеральная налоговая служба. Если иностранная организация собирается открыть несколько отделений на территории РФ, то это исключает возможность присвоения нескольких ИНН. Присвоение единого ИНН не означает, что иностранная организация считается единым налогоплательщиком. Каждое отделение определяется как самостоятельный налогоплательщик. При постановке на учет иностранная организация должна представить в налоговый орган: заявление о постановке на учет по форме № 2001И; легализованную выписку из торгового реестра, или сертификат об инкорпорации, или другой документ аналогичного характера, содержащие информацию об органе, зарегистрировавшем иностранную организацию, регистрационном номере, дате и месте регистрации. Документы, представляемые в налоговые органы, должны быть составлены на русском языке или на иностранном языке с переводом на русский язык, заверенным в установленном порядке. Иностранные организации налоги платят, фактически все, которые входят в налоговую систему РФ. Все зависит от характера деятельности и наличия объекта налогообложения. Иностранные предприятия в России развивают только определенные отрасли. В некоторых направлениях их деятельности предпочтительней создавать российские предприятия и через них осуществлять деятельность. Деятельность иностранной организации в России приводит к образованию постоянного представительства при одновременном наличии признаков, установленных пунктом 2 ст. 306 НК РФ. Первый признак. У иностранной организации в России должны быть отделение, филиал, представительство, бюро, контора, агентство или любое иное обособленное подразделение. Иногда деятельность иностранной организации приводит к возникновению постоянного представительства, даже если на территории России у нее нет обособленного подразделения. Например, функции представительства осуществляет другое юридическое или физическое лицо. В этом случае постоянное представительство возникает по месту ведения деятельности указанных лиц. Второй признак. Иностранная организация на территории России должна осуществлять предпринимательскую деятельность. В соответствии со статьей 2 Гражданского кодекса предпринимательской признается самостоятельная, осуществляемая на свой риск деятельность, направленная на систематическое получение прибыли от пользования имуществом, продажи товаров, выполнения работ или оказания услуг. Третий признак. Иностранная компания должна вести деятельность на регулярной основе. Постоянное представительство считается образованным с момента, когда отделение иностранной организации начало регулярно осуществлять предпринимательскую деятельность. Иностранные организации, осуществляющие деятельность через постоянное представительство, признают доходы и расходы, а также формируют налоговую базу в том же порядке, что и российские компании. По общему правилу, установленному статьей 247 Налогового кодекса, объектом налогообложения признается прибыль налогоплательщика. Объект налогообложения иностранной организации, осуществляющей деятельность в России через постоянные представительства, включает в себя три составляющие доход, полученный через постоянные представительства на территории России, уменьшенный на величину произведенных этими постоянными представительствами расходов; доход от владения, пользования и распоряжения имуществом постоянного представительства этой организации в России за вычетом расходов, связанных с получением таких доходов; другие доходы от российских источников, относящиеся к постоянному представительству. Объект налогообложения иностранной организации, осуществляющей деятельность в России через постоянные представительства, включает в себя три составляющие: доход, полученный через постоянные представительства на территории России, уменьшенный на величину произведенных этими постоянными представительствами расходов; доход от владения, пользования и распоряжения имуществом постоянного представительства этой организации в России за вычетом расходов, связанных с получением таких доходов; другие доходы от российских источников, относящиеся к постоянному представительству.

Р1№24 Возникновение, распределение и погашение обязанностей по уплате налогов и сборов при реорганизации и банкротстве: регламентация НК РФ, особенности осуществления налогового контроля, права и обязанности налогоплательщиков.

В соответствии со статьей 2 Федерального закона РФ «О несостоятельности (банкротстве)» под несостоятельностью (банкротством) понимается – признанная арбитражным судом или объявленная должником неспособность должника в полном объеме удовлетворить требования кредиторов по денежным обязательствам и (или) исполнить обязанность по уплате обязательных платежей. Дела о банкротстве юридических лиц рассматриваются по месту нахождения должника, это сформулировано в указанной статье как исключительная подсудность, и не позволяет изменить ее по выбору заявителя или по соглашению сторон. Для подачи заявления в арбитражный суд необходимо наличие двух признаков: во-первых – требование к должнику – юридическому лицу должно в совокупности составлять не менее ста тысяч рублей; во-вторых – указанная задолженность не была погашены в течение трех месяцев (пункт 2 ст. 33) ФЗ РФ «О несостоятельности (банкротстве)». Отсутствие какого-либо из указанных признаков является основанием отказа в принятии заявления о признании должника банкротом. Дело о банкротстве должно быть рассмотрено в заседании арбитражного суда в срок, не превышающий семи месяцев с даты поступления заявления о признании должника банкротом в суд. В указанный срок должно быть принято одно из следующих решений: о признании должника банкротом и об открытии конкурсного производства; об отказе в признании должника банкротом; определение о введении финансового оздоровления (новая процедура); определение о введении внешнего управления; определение о прекращении производства по делу о банкротстве, а также определения: об оставлении заявления о признании должника банкротом без рассмотрения и об утверждении мирового соглашения. Сообщение о признании должника банкротом публикуется арбитражным судом, принявшим такое решение, в официальном издании, определенном Правительством РФ («Вестнике Высшего Арбитражного суда») и иных средствах массовой информации. Федеральный закон РФ «О несостоятельности (банкротстве)» выделяет пять процедур банкротства для юридических лиц. При рассмотрении дела о банкротстве должника – юридического лица применяются следующие процедуры банкротства: наблюдение; финансовое оздоровление; внешнее управление; конкурсное производство; мировое соглашение. Конкурсная масса, выявленная конкурсным управляющим, распределяется в следующем порядке: расходы, покрываемые вне очереди; требования привилегированных кредиторов; требования остальных кредиторов. Вне очереди покрываются судебные расходы, расходы, связанные с выплатой вознаграждения арбитражным управляющим, текущие коммунальные и эксплутационные платежи должника, а также удовлетворяются требования кредиторов по обязательствам должника, возникшим в ходе наблюдения, внешнего управления и конкурсного производства. В законе предусмотрено пять очередей удовлетворения кредиторов: в первую очередь удовлетворяются требования граждан, перед которыми должник несет ответственность за причинение вреда жизни и здоровью. Во вторую очередь производятся расчеты по выплате выходных пособий и оплате труда с лицами, работающими по трудовому договору, в том числе по контракту, и по выплате вознаграждений по авторским договорам. В третью очередь удовлетворяются требования кредиторов по обязательствам, обеспеченным залогом имущества должника. В четвертую очередь удовлетворяются требования кредиторов по обязательным платежам в бюджет и во внебюджетные фонды. При определении размера этих требований учитывается задолженность (недоимки), образовавшаяся на момент принятия арбитражным судом заявления о признании должника банкротом. В пятую очередь производятся расчеты с другими кредиторами. При реорганизации юридического лица обязанность по уплате налогов исполняется его правопреемником, который должен также уплатить все пени и суммы штрафов. При слиянии юридических лиц правопреемником признается возникшее юридическое лицо, при присоединении — присоединившее юридическое лицо, при разделении — возникшие юридические лица. Если разделительный баланс не позволяет определить долю правопреемника либо исключает возможность исполнения обязанности в полном объеме, то по решению суда возникшие юридические лица могут солидарно исполнять обязанность. При выделении юридического лица правопреемства не возникает. Но если в результате выделения юридического лица налогоплательщик не имеет возможности исполнить в полном объеме обязанность по уплате налогов, то выделившиеся юридические лица по решению суда могут солидарно исполнять обязанность по уплате налогов реорганизованного лица. Сумма налога, излишне уплаченная юридическим лицом до реорганизации, подлежит зачету налоговым органом в счет исполнения правопреемником обязанности по уплате других налогов, пеней, штрафов. При отсутствии у реорганизуемого юридического лица задолженности по исполнению обязанности по уплате налога эта сумма подлежит возврату правопреемнику. налогоплательщики обязаны: уплачивать законно установленные налоги; встать на учет в органах Государственной налоговой службы Российской Федерации, вести в установленном порядке учет своих доходов (расходов) и объектов налогообложения, если такая обязанность предусмотрена законодательством о налогах; представлять в налоговый орган по месту учета в установленном порядке налоговые декларации по тем налогам, которые они обязаны уплачивать, если такая обязанность предусмотрена законодательством о налогах и сборах; представлять налоговым органам и их должностным лицам в случаях, предусмотренных настоящим Кодексом, документы, необходимые для исчисления и уплаты налогов; выполнять законные требования налогового органа об устранении выявленных нарушений законодательства о налогах и сборах, а также не препятствовать законной деятельности должностных лиц налоговых органов при исполнении ими своих служебных обязанностей; предоставлять налоговому органу необходимую информацию и документы в случаях и порядке, предусмотренном настоящим Кодексом; в течение трех лет обеспечивать сохранность данных бухгалтерского учета и других документов, необходимых для исчисления и уплаты налогов, а также документов, подтверждающих полученные доходы (для организаций - также и произведенные расходы) и уплаченные (удержанные) налоги; нести иные обязанности, предусмотренные законодательством о налогах и сборах. налогоплательщики имеют право: получать от налоговых органов по месту учета бесплатную информацию о действующих налогах и сборах, законодательстве о налогах и сборах и об иных актах, содержащих нормы законодательства о налогах и сборах, а также о правах и обязанностях налогоплательщиков, полномочиях налоговых органов и их должностных лиц; получать от налоговых органов письменные разъяснения по вопросам применения законодательства о налогах и сборах; использовать налоговые льготы при наличии оснований и в порядке, установленном законодательством о налогах и сборах; получать отсрочку, рассрочку, налоговый кредит или инвестиционный налоговый кредит в порядке и на условиях, установленных настоящим Кодексом; на своевременный зачет или возврат сумм излишне уплаченных либо излишне взысканных налогов; представлять свои интересы в налоговых правоотношениях лично либо через своего представителя; представлять налоговым органам и их должностным лицам пояснения по исчислению и уплате налогов, а также по актам проведенных налоговых проверок; присутствовать при проведении выездной налоговой проверки; получать копии акта налоговой проверки и решений налоговых органов, а также требования об уплате налога; требовать от должностных лиц налоговых органов соблюдения законодательства о налогах и сборах при совершении ими действий в отношении налогоплательщиков; не выполнять неправомерные акты и требования налоговых органов и их должностных лиц, не соответствующие настоящему Кодексу или иным федеральным законам; обжаловать в установленном порядке решения налоговых органов и действия (бездействие) их должностных лиц; требовать соблюдения налоговой тайны; требовать в установленном порядке возмещения в полном объеме убытков, причиненных незаконными решениями налоговых органов или незаконными действиями (бездействием) их должностных лиц.

Р1 5. Налоговая ставка. Формы и виды налоговых ставок. Роль налоговой ставки в реализации функций налогов.

Налоговая ставка представляет собой величину налоговых начислений на единицу налоговой базы с учетом налоговых льгот. Налоговые ставки и порядок их применения устанавливаются применительно к каждому налогу (сбору).

Налоговые ставки по федеральным налогам устанавливаются Налоговым кодексом РФ. Что касается ставок по региональным и местным налогам, то тут органам власти субъектов Российской Федерации и органам местного самоуправления предоставляется возможность определять налоговые ставки по региональным и местным налогам, но в пределах, определяемых федеральным законодательством.

Налоговые ставки могут быть достаточно разнообразны. Это объясняется особенностями объекта налогообложения и способом определения налоговой базы по каждому налогу.

Существуют следующие виды ставок:

твердые ставки (специфические ставки) устанавливаются в абсолютных величинах к налоговой базе;

пропорциональные ставки (адвалорные ставки) устанавливаются в едином проценте от налоговой базы;

комбинированные ставки (смешанные ставки) объединяют два вышеназванных способа определения ставок и представляют собой единство двух частей: специфическую – абсолютную величину налоговых начислений и адвалорную – процент от налоговой базы.

Твердые ставки достаточно просты с точки зрения исчисления налогоплательщиком и контроля со стороны налоговых органов. Указанные ставки применяются в тех случаях, когда налоговая база представляет собой любую количественную характеристику объекта налогообложения, за исключением стоимостной характеристики. Вместе с тем существенный недостаток этого вида ставки состоит в том, что в условиях инфляции необходимо эту ставку периодически повышать, чтобы сохранить должный уровень изъятия имущества в виде налога.

Пропорциональные ставки применяются в случаях использования стоимостных характеристик объекта налогообложения в качестве налоговой базы. Ставки достаточно универсальны, поскольку при сохранении общей государственной политики налогообложения не требуют индексации.

Комбинированные ставки традиционно используются при установлении таможенных пошлин.

Налоговая ставка относится к основным элементам юридической конструкции налога и как элемент налогообложения является своего рода отображением реализации принципа соразмерности и справедливости налогообложения.

Вследствие необоснованного внедрения высоких налоговых ставок наблюдаются негативные тенденции, препятствующие формированию подлинно рыночных механизмов перераспределения капитала в воспроизводственном процессе. В частности, предприятия малого бизнеса стараются не приобретать основных средств. Данная мера делается для того, что бы не платится налог на имущество, и соответственно уменьшать свои налоговые обязательства. Так же существует и методы, при которых налогоплательщики стараются не начислять заработную плату в полном объеме, а выдавать через "черную кассу". Еще одним способом уменьшения налоговых обязательств, это всеми доступными способами завышать издержки производства независимо от вида производственно-хозяйственной деятельности, что, в свою очередь, сказывается на недополучении органами государственной власти денежных средств в бюджет и порождает систему сокрытия на законных или псевдозаконных основаниях налогов.

В рамках государственного регулирования ценообразования налоговая ставка является индикатором соотношения частных и публичных интересов. К разновидностям цен законодатель относит тарифы, расценки, ставки. Этим обстоятельством подтверждается распространение категории "цена" и на различные сферы деятельности хозяйствующих субъектов. Цены и механизм их образования играют весьма важную роль в экономике страны.

Следует учитывать, что в системе ценообразующих факторов в современной экономике именно налоги, вернее, налоговые ставки занимают особое место, поскольку налоги являются важным фактором, оказывающим влияние на формирование цен. Иными словами, налоги через цены выполняют определенную социально-экономическую роль, поскольку являются фактором регулирования уровня цен. В данном аспекте ключевым звеном является налоговая ставка.

К примеру, можно заметить, что действующее российское законодательство по НДС предусматривает несколько ставок налога, с помощью которых налогоплательщики исчисляют налог и уплачивают его в бюджет. Помимо основной ставки налога, размер которой составляет 18%, законодательно закреплено использование пониженной ставки налога в размере 10%, а также нулевой ставки, применяемой экспортерами. Кроме того, при осуществлении некоторых видов налогооблагаемых операций исчисление налога производится с помощью, так называемой расчетной ставки.

Следовательно, на примере НДС можно сделать вывод, что налоги оказывают непосредственное влияние на цены, требуют особого внимания со стороны законодателя, поскольку в механизме налогообложения следует стремиться к гармоничному сочетанию частных и публичных интересов. Кроме того, государственное ценообразование отражается в конечном итоге и на состоянии бюджета.

Сложность вопросов о конструкции налога заключается не только в том, что законодатель должен перечислить все существенные элементы налогообложения, а еще в том, что элементы налога, закрепленные в законе, должны соотноситься с реальным состоянием экономики страны и с "платежеспособностью" его налогоплательщиков.

Р1 18. Основные направления налоговой политики РФ на 2011 год и на плановый период 2012 и 2012 годов.

Основными направлениями налоговой политики на 2011 год и плановый период 2012 и 2013 годов, одобренными в 2010 г., предусматривается внесение изменений в законодательство о налогах и сборах по следующим направлениям:

1) налоговое стимулирование инновационной деятельности;

2) налог на прибыль организаций;

3) налог на добавленную стоимость;

4) акцизное налогообложение;

5) введение налога на недвижимость;

6) налогообложение имущества (в том числе земельных участков);

7) налог на добычу полезных ископаемых;

8) водный налог;

9) налогообложение в рамках специальных налоговых режимов;

10) налоговое администрирование;

11) упрощение администрирования налогообложения физических лиц;

12) международное сотрудничество, интеграция в международные организации и соглашения, информационный обмен;

13) налоговая нагрузка в российской экономике.

В итоге за 2011 год можно выделить следующие изменения:

Налоговое стимулирование инновационной деятельности. В рамках стимулирования инновационной деятельности предусмотрено снижение тарифов страховых взносов на обязательное пенсионное, медицинское и социальное страхование. Так, Федеральным законом N 212-ФЗ установлены пониженные тарифы страховых.

Создание благоприятных условий налогового администрирования. Федеральным законом N 229-ФЗ обеспечено широкое использование электронных документов при взаимодействии налоговых органов с налогоплательщиками, иными участниками налоговых отношений (банками, регистрирующими органами), а также налогоплательщиков между собой при выставлении счетов-фактур по НДС.

Создание и внедрение технологии централизованного телефонного и электронного информирования, внедрение электронных методов взаимодействия сторон как при исполнении налоговых обязательств налогоплательщиком, так и при его информационном обслуживании налоговыми органами способствуют ликвидации очередей, снижают возможность нарушения норм профессиональной этики при осуществлении процедур налогового администрирования.

Налоговое администрирование. Со 2 сентября 2010 г. действует (за исключением отдельных положений) Федеральный закон N 229-ФЗ, подготовленный Правительством РФ. Он направлен на совершенствование правового регулирования порядка учета организаций и физических лиц в налоговых органах, предоставления отсрочки (рассрочки) по уплате налогов, сборов, пеней и штрафов, инвестиционного налогового кредита, порядка списания недоимки и задолженности по пеням и штрафам, признанных безнадежными к взысканию, мер ответственности за налоговые правонарушения, а также иных вопросов налогового администрирования.

Упрощение администрирования налогообложения физических лиц. В главе 23 "Налог на доходы физических лиц" НК РФ внесены изменения, направленные на уточнение порядка определения налоговой базы по операциям с ценными бумагами и финансовыми инструментами срочных сделок. Уточнено понятие налогового агента для целей применения ст. ст. 214.1, 214.3 и 214.4 НК РФ, устанавливающих особенности определения налоговой базы по операциям РЕПО и займа ценными бумагами, скорректирован порядок исчисления и удержания налога налоговым агентом.

Разработка порядка отнесения акций российских организаций, обращающихся на организованном рынке, к акциям высокотехнологичного (инновационного) сектора экономики в целях налогообложения. С 1 января 2011 г. в целях стимулирования долгосрочного венчурного финансирования и повышения привлекательности инновационного бизнеса для частных инвестиций установлена ставка налога на прибыль организаций и НДФЛ в размере 0%, применяемая к налоговой базе по операциям с акциями российских организаций, обращающимися на организованном рынке ценных бумаг и являющимися акциями высокотехнологичного (инновационного) сектора экономики, при условии владения ими на праве собственности или ином вещном праве более пяти лет.

В целях реализации указанной нормы Правительством РФ будет разработан и утвержден порядок отнесения акций российских организаций, обращающихся на организованном рынке ценных бумаг, к акциям высокотехнологичного (инновационного) сектора экономики.

В законодательстве о налогах и сборах установлен единый срок уплаты транспортного, земельного налога и налога на имущество физических лиц - 1 ноября года, следующего за истекшим налоговым периодом. Таким образом, срок уплаты данных налогов за 2011 г. - до 1 ноября 2012 г.

Назначение единого срока уплаты, отмена авансовых платежей наряду с предоставленными Налоговым Кодексом дополнительными возможностями, улучшающими информационное взаимодействие налоговых и регистрирующих органов, значительно сокращают количество ошибок в начислении платежей, а также случаи перерасчетов. В итоге создаются комфортные условия для исполнения налогоплательщиками обязанности по уплате налогов.

В период 2012 - 2013 гг. будет продолжена реализация целей и задач, предусмотренных Основными направлениями налоговой политики на 2011.

Внесение изменений в законодательство о налогах и сборах планируется по следующим направлениям:

1) налоговое стимулирование инновационной деятельности и развития человеческого капитала;

2) мониторинг эффективности налоговых льгот;

3) акцизное налогообложение;

4) совершенствование налогообложения при операциях с ценными бумагами и финансовыми инструментами срочных сделок, финансовыми операциями;

5) налог на прибыль организаций;

6) налогообложение природных ресурсов;

7) совершенствование налогообложения в рамках специальных налоговых режимов;

8) введение налога на недвижимость;

9) налоговое администрирование.

Рассмотрим более подробно некоторые из перечисленных направлений.

Налоговое стимулирование инновационной деятельности и развития человеческого капитала. Как и прежде, Основными направлениями предусмотрено снижение тарифов страховых взносов на обязательное пенсионное, медицинское и социальное страхование.

Меры налоговой поддержки налогоплательщиков, на обеспечении которых находятся дети. В целях реализации демографической и социальной политики подготовлен проект федерального закона "О внесении изменений в статью 218 части второй Налогового кодекса Российской Федерации и о признании утратившими силу отдельных положений законодательных актов Российской Федерации", предусматривающего увеличение размера предоставляемого налогоплательщикам стандартного налогового вычета на детей. В частности, вычет в размере 3000 руб. будет предоставляться на третьего и каждого последующего ребенка.

Кроме того, законопроектом предусмотрена отмена стандартного налогового вычета в размере 400 руб., предоставляемого в настоящее время всем налогоплательщикам, что позволит частично компенсировать сокращение налоговых доходов бюджетов субъектов РФ в связи с увеличением налогового вычета для семей с детьми.

Налоговое администрирование. Совершенствование налогового администрирования рассматривается как средство дополнительных поступлений в бюджет. С другой стороны, создание современной системы налогового администрирования является и способом устранения административных барьеров, создания максимально комфортных условий для исполнения налогоплательщиками своих обязанностей.

Совершенствование порядка уплаты (перечисления) и взыскания налогов и сборов в бюджет РФ. Необходимо проработать вопросы взыскания налогов за счет электронных денег, урегулировать порядок обращения взыскания налогов на денежные средства налогоплательщиков, взыскания налогов с валютных счетов и счетов в драгоценных металлах в банках.

Кроме того, в период 2012 - 2013 гг. предусмотрено осуществление следующих мер, в том числе направленных на дальнейшее совершенствование налогового администрирования и налогового контроля:

- расширение применения уточнения платежа в налоговых правоотношениях, создание правовой основы для пересчета пеней в случаях своевременной и полной уплаты (перечисления) налогов и сборов в бюджет РФ, а также для своевременного возврата излишне уплаченных (перечисленных) сумм налогов и сборов в бюджет РФ;

- совершенствование административной процедуры урегулирования споров между налоговыми органами и налогоплательщиками, плательщиками сборов, налоговыми агентами.

Ограничение применения льгот, предусмотренных действующими международными договорами об избежании двойного налогообложения. Одной из важнейших мер налоговой политики будет внесение изменений в Налоговый кодекс в целях противодействия использованию международных налоговых соглашений в неблаговидных целях, а также в целях создания налоговых стимулов для перехода организаций из офшорных зон в юрисдикцию РФ. В частности, предполагается, что льготы и преференции, предусмотренные действующими международными договорами, участником которых является РФ, не будут применяться в тех случаях, когда их конечными бенефициарами не являются резиденты стран - участников таких договоров. Фактически предлагаемое к внесению в НК РФ положение основано на соответствующей статье Модели конвенции об избежании двойного налогообложения, рекомендуемой Организацией экономического сотрудничества и развития.

Р2 5. Особенности исчисления и уплаты НДС коммерческими банками.

Для целей налогообложения в своей учетной политике банк должен указать выбранный им метод уплаты НДС. В первом случае, используя п. 5 ст. 170 НК РФ, банки весь начисляемый НДС по облагаемым этим налогом операциям уплачивают в бюджет, а "входящий" НДС включают в расходы, принимаемые при налогообложении прибыли. Во втором случае, применяя п. 4 ст. 170 НК РФ, банк ведет раздельный учет по облагаемым и не облагаемым НДС операциям, принимая НДС к вычету в той пропорции, которая соответствует доле облагаемых налогом операций.

Как правило, банки выбирают для исчисления и уплаты НДС вариант, предусмотренный п. 5 ст. 170 НК РФ (далее - специальный порядок, специальная норма), согласно которому имеют право включать в затраты принимаемые к вычету при исчислении налога на прибыль суммы НДС, уплаченные поставщикам по приобретаемым товарам (работам, услугам). При этом вся сумма НДС, полученная ими по операциям, подлежащим налогообложению, подлежит уплате в бюджет.

В зависимости от правовой позиции по вопросу исчисления НДС, подлежащего уплате в бюджет, одновременно с п. 5 ст. 170 НК РФ банк либо в соответствии с п. 3 ст. 154 НК РФ рассчитывает сумму НДС к уплате в бюджет с "межценовой" разницы, либо, как настаивает Минфин России, в соответствии с п. 1 ст. 154 НК РФ определяет налоговую базу по НДС как стоимость товаров (работ, услуг), исчисленную исходя из цен, определяемых согласно ст. 40 НК РФ с учетом акцизов (для подакцизных товаров) и без включения в них НДС.

Применение п. 5 ст. 170 НК РФ является правом, но не обязанностью банка. И если он не выбрал для исчисления и уплаты НДС специальную норму, то обязан исчислять и уплачивать НДС на общих основаниях в соответствии со ст. 170 – 172 НК РФ (далее - общий порядок).

Неоспоримым преимуществом общего порядка исчисления и уплаты НДС является возможность применения налоговых вычетов по приобретенным товарам (работам, услугам). При этом, как следует из п. 2 ст. 170 НК РФ, банк имеет право применить налоговые вычеты только в том случае, если приобретаемые товары (работы, услуги) используются им для операций, подлежащих налогообложению НДС. Если приобретаемые товары (работы, услуги) используются банком для операций, не подлежащих налогообложению (освобождаемых от налогообложения), а, как правило, это подавляющее большинство операций, осуществляемых банками, то в силу п. 2 ст. 170 НК РФ НДС, предъявленный банку по приобретенным товарам (работам, услугам), подлежит учету в стоимости таких товаров (работ, услуг).

Кроме того, при применении общего порядка в силу п. 4 ст. 170 НК РФ, если банк приобретает товары (работы, услуги), относящиеся одновременно к облагаемым и не облагаемым НДС операциям, НДС, подлежащий вычету, определяется в той пропорции, в которой они используются для осуществления облагаемых и необлагаемых операций. Порядок расчета этой пропорции устанавливается банком самостоятельно в учетной политике для целей налогообложения с учетом положений абз. 5 п. 4 ст. 170 НК РФ.

Следовательно, банк, применяя общий порядок, должен руководствоваться следующими правилами:

- по товарам (работам, услугам), приобретаемым только для облагаемых НДС операций, он имеет право применять вычеты по НДС в полном объеме;

- по товарам (работам, услугам), приобретаемым только для не облагаемых НДС операций, он не имеет права применять вычеты, а предъявленный продавцами НДС учитывает в стоимости таких товаров (работ, услуг);

- по товарам (работам, услугам), приобретаемым одновременно для облагаемых и не облагаемых НДС операций, он определяет часть НДС к вычету согласно пропорции, а в остальной части учитывает в стоимости данных товаров (работ, услуг).

Важной особенностью общего порядка исчисления НДС являются обязательное ведение раздельного учета сумм НДС по приобретенным товарам (работам, услугам) и закрепление параметров расчета пропорции для распределения НДС в учетной политике банка.

Очевидно, что основными факторами, в итоге определяющими выбор между специальным и общим порядком исчисления НДС, являются наличие операций, облагаемых и не облагаемых НДС, и их стоимостное выражение в доходах банка, как связанных, так и не связанных с основной банковской деятельностью.

Применяя и общий порядок, и специальную норму, банк по причине освобождения данных операций от НДС не облагает их и не уплачивает по ним НДС. А НДС, предъявленный поставщиками этих товаров (работ, услуг), как при общем, так и при специальном порядке налогообложения он имеет право учесть в составе расходов при исчислении налога на прибыль. В первом случае - в составе стоимости приобретенных товаров (работ, услуг), во втором - как отдельный вид расходов. Следует отметить одну особенность: учитываемый в стоимости приобретенных товаров (работ, услуг) при применении общего порядка "входящий" НДС при признании его в качестве расходов будет "следовать судьбе" этого товара (работы, услуги). Например, если приобретенный товар будет признан амортизируемым имуществом, НДС в его стоимости будет относиться на расходы постепенно через амортизационные отчисления, в то время как при применении специальной нормы – в единоразовом порядке в текущем периоде.

Банк, применяющий п. 5 ст. 170 НК РФ, не имеет права применить вычеты по НДС при приобретении товаров (работ, услуг) для операций, облагаемых НДС. При этом, если исходить из позиции Минфина России, о том, что при применении п. 4 ст. 170 НК РФ НДС подлежит исчислению со всей стоимости реализуемых товаров (работ, услуг), преимущества общего порядка в данном случае неоспоримы: хоть и исчисляем НДС со всей стоимости, но применяем вычеты по правилам ст. 171 и 172 НК РФ.

Как показывает практика, особенно актуально применение общего порядка, если банк получил в качестве отступного объекты недвижимости, оборудование и другое имущество (далее - отступное), которое не будет использоваться при осуществлении банковских операций и реализация которого в последующих периодах будет облагаться НДС.

Существуют так же товары (работы, услуги), которые участвуют в процессе деятельности, связанной одновременно как с облагаемыми, так и не с облагаемыми НДС операциями, например приобретение здания для офиса банка, его ремонтные работы и т.п. В этом случае "входящий" НДС будет распределяться между "НДС, подлежащим вычету" и "НДС, подлежащим учету в стоимости товаров (работ, услуг)" согласно пропорции, закрепленной в учетной политике банка.

Учитывая, что, как правило, доля облагаемых операций, которые можно отнести к основной деятельности банка (предоставление в аренду банковских ячеек, инкассация и т.п.), незначительна по отношению к остальным банковским операциям, основная часть "входящего" НДС будет учитываться в стоимости таких товаров (работ, услуг).

Р2 15. Налогообложение доходов не профессиональных участников ОРЦБ от операций с ценными бумагами.

Налоговая база по операциям с ценными бумагами определяется налогоплательщиком отдельно. При этом налогоплательщики определяют налоговую базу по операциям с ценными бумагами, обращающимися на организованном рынке ценных бумаг, отдельно от налоговой базы по операциям с ценными бумагами, не обращающимися на организованном рынке ценных бумаг. Исходя из положений ст.280 и ст. 214.1 НК РФ и у юридических и у физических лиц налоговой базой по операциям с ценными бумагами признаются доходы от реализации (выбытия) ценных бумаг уменьшенные на расходы на их приобретение. Единственной проблемой в данной ситуации является вопрос о цене ценной бумаги, принимаемой для налогообложения. Налоговый кодекс требует сопоставлять стоимость ценной бумаги с рыночной (расчетной) ценой этой бумаги.

В соответствии с п.6 ст.280 НК РФ фактическая цена сделки принимается для целей налогообложения, если эта цена находится в интервале между минимальной и максимальной ценами, определенными исходя из расчетной цены ценной бумаги и предельного отклонения цен.

В случае реализации (приобретения) ценных бумаг, не обращающихся на организованном рынке ценных бумаг, по цене ниже минимальной (выше максимальной) цены, определенной исходя из расчетной цены ценной бумаги и предельного отклонения цен, при определении финансового результата для целей налогообложения принимается минимальная (максимальная) цена, определенная исходя из расчетной цены ценной бумаги и предельного отклонения цен.

Фактически из данного положения следует, что при реализации (приобретении) не обращающихся на рынке ценных бумаг с отклонением более чем на 20% от расчетной цены для целей налогообложения должна приниматься не фактическая цена сделки, а откорректированная в сторону уменьшения (увеличения) расчетная цена (некий аналог рыночной цены).

То есть, налогоплательщик должен определять выручку исходя из расчетной цены, уменьшенной на 20%, а затраты на приобретение ценной бумаги - исходя из расчетной цены, увеличенной на 20%.

В соответствии с Приказом ФСФР России от 09.11.2010 N 10-66/пз-н при определения расчетной цены ценных бумаг, не обращающихся на организованном рынке, в целях главы 25 НК предусмотрено 3 способа определения расчетной цены:

• цена, рассчитанная исходя из существующих на рынке ценных бумаг цен этой ценной бумаги;

• цена ценной бумаги, рассчитанная организацией по правилам, предусмотренным пунктами 5 - 19 Порядка;

• оценочная стоимость ценной бумаги, определенная независимым оценщиком.

Первый из указанных способов - исходя из существующих на рынке ценных бумаг цен этой ценной бумаги - предполагает использование предложений брокеров (дилеров, управляющих) о цене покупки необращающейся ценной бумаги. При этом расчетная цена должна представлять собой средневзвешенную цену предложений о покупке необращающейся ценной бумаги, объявленных брокерами, дилерами или управляющими. При этом количество организаций, объявивших указанные котировки, используемые для определения расчетной цены ценной бумаги, должно быть не менее трех.

Второй способ определения расчетной цены для различных видов ценных бумаг и типов организаций (для акций) прямо прописан в п. 5-15 Порядка. А именно:

• для оценки акций страховых компаний, инвестиционных фондов, прочих акционерных обществ предусмотрен способ определения расчетной цены через стоимость чистых активов за минусом доли чистых активов, приходящихся на размещенные привилегированные акции, поделенная на количество размещенных обыкновенных акций;

• для акционерных обществ, составляющих финансовую (бухгалтерскую) отчетность в соответствии с международными стандартами, расчетная цена необращающихся акций может быть определена как отношение капитала общества за минусом доли капитала, приходящегося на размещенные привилегированные акции общества, к общему количеству размещенных обществом обыкновенных акций;

• для кредитных организаций при расчете стоимости необращающихся акций используется показатель капитала, уменьшенный на долю чистых активов, приходящихся на размещенные привилегированные акции общества, и деленный на общее количество размещенных обыкновенных акций.

Третьим, самым простым, является вариант оценки ценной бумаги с помощью профессионального оценщика.

Из предложенных ФСФР вариантов определения расчетной цены обращает на себя внимание первый из описанных способов, основанный на сделках с данной ценной бумагой на рынке ценных бумаг. Фактически для необращающихся ценных бумаг теперь допускается принятие цены заявок на приобретение конкретной ценной бумаги даже при отсутствии совершенных сделок. То есть для оценки расчетной цены подлежащей реализации необращающейся на рынке ценной бумаги организация - держатель ценной бумаги может выставить последнюю на продажу через профессионального участника рынка ЦБ и принять за основу цену, предложенную третьими сторонами.

Лучшим способом оценки акций (хоть это и будет связано с дополнительными издержками) - использование услуг независимого оценщика, а уж каким методом последний будет определять стоимость акции, законом не устанавливается. Безусловно, в данном случае ответственность за правильность исчисления налогов на основе данных независимого оценщика все равно лежит на налогоплательщике, поэтому метод оценки должен быть обоснован. Услуги независимого оценщика оказываются на возмездной основе, поэтому их стоимость может быть включена налогоплательщиком в расходы при определении налоговой базы по операциям с ценными бумагами.

Согласно ст. 280 п. 10, убытки от операций с ценными бумагами в предыдущие налоговые периоды уменьшают налоговую базу, полученную по операциям с ценными бумагами в отчетном периоде (перенести указанные убытки на будущее) в порядке и на условиях, которые установлены налоговым кодексом.

При продаже ценных бумаг физическими лицами в соответствии со ст. 214.1 НК РФ налоговой базой признаются доходы от реализации (выбытия) ценных бумаг уменьшенные на расходы на их приобретение. Здесь принимаются фактические цены по сделке.

Но, согласно статьи 212 НК РФ, одним из видов материальной выгоды является материальная выгода, полученная от приобретения ценных бумаг, а также финансовых инструментов срочных сделок (пп. 3 п. 1 ст. 212 НК РФ). Она возникает в тех случаях, когда ценные бумаги или финансовые инструменты срочных сделок приобретены налогоплательщиком по цене ниже рыночной (в том числе, если они получены безвозмездно). Таким образом, у физических лиц может возникнуть налогооблагаемый доход (в виде материальной выгоды) при приобретении акций акционерных обществ, которая определяется как превышение рыночной ценой акций над фактическими расходами на приобретение ценных бумаг.

Р3 4. Форма государства.

Форма государства как совокупность его внешних признаков показывает, какова организация государственной власти, каким образом, какими органами и какими методами она осуществляется в данном государстве. Форму государства характеризуют три элемента, из которых она складывается: форма правления, форма государственного устройства и политический режим.

Форма правления характеризует способ организации высших органов государственной власти, порядок их формирования, взаимодействия между собой, а также с населением. Все государства по форме правления подразделяются на монархии и республики.

В монархиях высшая власть полностью или частично сосредотачивается в руках единоличного главы государства – монарха, его верховная власть, как правило, не ограничена определённым сроком и передаётся по наследству.

В республике высшая власть принадлежит органам, избирательным или формируемым на определённый срок. Основные разновидности современной республики — президентская и парламенская республика, однако распространение получает и смешанная республика, известны и другие разновидности республики — советская республика, суперпрезидентская республика.

Президентская республика характеризуется значительной ролью президента в системе государственных органов, соединением в его руках полномочий главы государства и главы правительства. Её также называют дуалистической республикой, подчеркивая, тем самым, факт чёткого разделения двух властей: сосредоточения сильной исполнительной власти в руках президента, а законодательной — в руках парламента.

В парламентской республике правительство отвечает только перед парламентом, а не перед президентом. При такой форме правления правительство формируется из депутатов партий, обладающих большинством голосов в парламенте. Оно остаётся у власти до тех пор, пока располагает поддержкой парламентского большинства. В случае утраты доверия большинства парламента правительство либо уходит в отставку, либо добивается через главу государства роспуска парламента и назначения новых выборов.

Сове́тская респу́блика — основу составляют особые представительные органы – Советы: Советы народных депутатов, Советы депутатов трудящихся, Советы рабочих депутатов, Советы солдатских депутатов, Советы крестьянских депутатов, Советы матросских депутатов, Советы батрацких депутатов и т. д.

Суперпрезидентская республика — форма государственного управления, при которой принцип разделения властей декларируется, но соблюдается лишь внешним образом, на деле же власть сосредоточена преимущественно у президента и подконтрольных ему административных институций.

Форма государственного (территориального) устройства — способ организации государственной власти по территории характеризующий соотношение государства как целого с его составными частями. Государства по форме территориального устройства подразделяются на унитарные и федеративные. Унитарное государство — простое, единое, цельное государство, не имеющее в своём составе государственных образований. Федеральное государство (федерация) — сложное государство, части которого являются государствами или государственными образованиями также есть конфедеративное государство - это добровольный союз государств, объединенные для достижения определённой цели (чаще всего в оборонительных и экономических целях)

Государственный (политический) режим характеризуется методами осуществления политической власти, степенью политической свободы в обществе, состоянием правового статуса личности. Политический режим может быть охарактеризован как демократический, авторитарный или тоталитарный.

Демократия происходит от греческих δημος и κρατία - буквально народовластие. Им обозначаются:

1) государственное устройство, где власть принадлежит народу или где интересы народа стоят на первом плане,

2) самые народные массы, раз они сознанием общности интересов или другими условиями объединены в класс, ведущий борьбу за преобладание или за реформы в свою пользу.

На первый взгляд между формой правления, формой государственного устройства и политическим режимом нет жёсткой взаимосвязи, однако можно проследить некоторые тенденции. Демократический режим характерен для республики, а также для конституционной монархии, хотя бывают и исключения. Для суперпрезидентской характерен авторитарный политический режим, для советской республики — тоталитарный или авторитарный политический режим, а для абсолютной монархии — тоталитарный политический режим и унитарное государственное устройство. Для федерации характерна президентская или смешанная форма правления.

В соответствии с п. 1 ст. 1 Конституции РФ – Россия есть демократическое федеративное правовое государство с республиканской формой правления.

Россия — государство с федеративным устройством. В составе Российской Федерации 83 равноправных субъекта федерации, в том числе 21 республика, 9 краёв, 46 областей, 2 города федерального значения, 1 автономная область, 4 автономных округов.

Система органов государственной власти субъектов федерации определяется общими принципами, устанавливаемыми федерацией. В каждом регионе имеется законодательный (представительный) орган (парламент, законодательное собрание) и исполнительный орган (правительство). Во многих существует также должность высшего должностного лица (президент), которые наделяются полномочиями законодательными органами власти субъекта федерации по представлению Президента России и могут занимать свой пост неограниченное число раз.

Россия также подразделяется на 8 федеральных округов, в каждом из которых работает полномочный представитель президента Росиии.

Субъекты федерации имеют своё административно-территориальное деление. Как правило, основными административно-территориальными единицами в составе субъекта федерации являются районы и города областного (республиканского, краевого, окружного) значения.

Р2 2. Действующий механизм исчисления налога на добавленную стоимость, направления совершенствования.

Основные направления в эволюции законодательства об НДС в странах, где этот налог существует, определяются стремлением, с одной стороны, усилить чисто фискальную функцию налога, а с другой, - использовать его в целях стимулирования экономического развития. С этим связана наблюдающаяся почти во всех странах тенденция к расширению облагаемой базы налога, круга плательщиков и сокращению льгот.

Похожие тенденции характеризуют развитие законодательства об НДС в России. Однако у нас оно происходит в специфических условиях. Прежде всего, это связано с переходом к новой системе рыночных отношений, а также с решением задач интеграции страны в систему мировых экономических связей.

Российское законодательство об НДС характеризуется чрезвычайной подвижностью и изменчивостью. Со времени принятия первого закона было издано еще 17 законодательных актов, вносивших изменения и дополнения в закон (иногда радикальные). Не меньше изменений было внесено и в Инструкцию ГНС № 1 о порядке исчисления и уплаты налога (семь - за три года ее действия). Изменения были настолько существенны, что 11 октября 1995 года выходит в свет новая Инструкция № 39 «О порядке исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость». Однако на этом изменения правовой базы этого налога не прекратились. По настоящий момент в Инструкцию № 39 от 11 октября 1995 г. уже внесены 4 изменения и дополнения, а также издан целый ряд инструктивных писем ГНС РФ, ГТК РФ, Минфина РФ и Постановлений Правительства РФ, регулирующих правовое положение налога на добавленную стоимость.

Изменения правовой базы НДС позволяют говорить о некоторых общих тенденциях, характеризующих эволюцию НДС в России. Во - первых, это более тщательное и детализированное регулирование положений, касающихся международных аспектов действия НДС. Во - вторых, это стремление приспособить законодательство об НДС к новым условиям рынка и рыночных отношений. В - третьих, это тенденция к расширению налогооблагаемой базы и усилению фискальных функций налога. Вместе с тем, наблюдается определенная попытка усилить роль НДС в качестве инструмента стимулирования производства и инвестиций.

Налогом облагаются операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации как на возмездной, так и на безвозмездной основе, передача имущественных прав, а также передача товаров (работ, услуг) для собственных нужд (расходы на которые не принимаются при исчислении налога на прибыль) и выполнение собственными силами строительно-монтажных работ для собственного потребления.

Налогом не облагаются операции, указанные в пункте 2 статьи 146, статье 149 и пункте 2 статьи 156 Налогового кодекса.

Одновременно с исполнением обязанности по исчислению и уплате налога в бюджет в качестве налогоплательщика может возникнуть обязанность по исчислению и уплате этого налога в качестве налогового агента. Налоговыми агентами признаются покупатели товаров (работ, услуг), перечисленные в пунктах 1 – 3 статьи 161 Налогового кодекса и лица, участвующие в реализации товаров (работ, услуг), перечисленные в пунктах 4 и 5 статьи 161 Налогового кодекса.

Налоговым периодом по налогу установлен квартал (статья 163 Налогового кодекса).

Налоговые ставки, разные в зависимости от вида и предназначения товара (работы, услуги) - 0, 10, 18 % или определяемые расчетным путем (10/110, 18/118), регламентированы статьей 164 Налогового кодекса. 12

При применении налогоплательщиком налоговой ставки 0 процентов для подтверждения ее правомерности в налоговые органы представляются документы в соответствии со ст.165 Налогового кодекса.

Налог на добавленную стоимость включается поставщиком (продавцом) в цену продукции, реализуемой потребителю (покупателю). Объектом налогообложения является весь оборот по реализуемым ими товарам (работам, услугам). Но механизм исчисления налога позволяет уплачивать в бюджет налог только с добавленной стоимости за счет разности между НДС, полученным от покупателей продукции, и НДС, уплаченным поставщикам материальных ресурсов (работ, услуг), израсходованных в производстве.

Налоговая декларация по налогу представляется не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим кварталом, уплата же осуществляется равными долями не позднее 20-го числа каждого из трех месяцев, следующего за истекшим налоговым периодом (статья 174 Налогового кодекса). Исключение составляют случаи уплаты налога, указанные в пункте 4 статьи 174 Кодекса.

р2 13. Особенности состава доходов и расходов для исчисления налога на прибыль коммерческими банками

Источниками доходов коммерческого банка являются различные виды бизнеса. К элементам банковского бизнеса можно отнести: ссуд­ный бизнес, дисконт–бизнес, охранный бизнес, гарантийную деятель­ность банка, бизнес с ценными бумагами, бизнес, основанный на при­еме вкладов и осуществлении операций по поручению вкладчиков, на корреспондентских отношениях с другими банками, на оказании нетра­диционных банковских услуг.

Доходы банка, от рассматриваемого направления бизнеса, могут складываться из всех или части перечисленных вознаграждений.

Источником дохода могут являться корреспондентские отношения, когда банк получает процент от кредитового сальдо на корсчете в дру­гом банке или банковском объединении. Доход зависит от уровня про­центной ставки, порядка начисления процента, размера и длительности кредитового сальдо.

Доход от нетрадиционных услуг банка складывается из дохода от лизинговых, информационных, консультационных услуг, услуг по обу­чению клиентов и др. Доход от лизинговых операций включает лизин­говые платежи, процентные платежи и комиссию за услуги.

Доходы неординарного (непредвиденного) характера, связанные с разовыми сделками по реализации имущества банка. Доход образуется в случае превышения рыночной цены над балансовой оценкой. В про­тивном случае операции связаны с расходом, который образует пря­мой убыток банка.

Таким образом, все виды доходов коммерческого банка по форме можно разделить на три группы: 1) процентный доход; 2) доход в форме комиссионного вознаграждения; 3) прочие виды (доходы от операций на рынке спекулятивного характера, разница между балансовой и ры­ночной ценой проданного имущества, переоценка ценных бумаг и других активов, полученные штрафы, пени, неустойки, дисконтный доход).

В зависимости от периода, к которому относится получение дохо­дов, они делятся на доходы текущего периода и доходы будущих пери­одов.

Источники дохода делятся на стабильные и нестабильные. К от­носительно стабильным источникам дохода относят процентный до­ход и беспроцентный доход от банковских услуг, нестабильным – до­ходы от операций с ценными бумагами на вторичном рынке, от непредвиденных (неординарных) операций. В наших условиях мно­гие банки могут включать в группу нестабильных источников доходы от валютных операций. Желательным направлением развития банка является рост доходов за счет стабильных источников, отсутствия зна­чительного влияния нестабильных источников дохода на рост чистой прибыли.

Расходы коммерческого банка можно классифицировать по харак­теру, форме, способу учета, периоду, к которому они относятся, по вли­янию на налогооблагаемую базу, способу ограничения.

По характеру расходы банка делятся на шесть групп: операцион­ные, расходы по обеспечению хозяйственной деятельности банка, по оплате труда персонала банка, по уплате налогов, отчисления в специ­альные резервы и пр.

По форме различаются процентные, комиссионные и прочие непроцентные расходы.

По периоду, к которому относятся расходы, выделяются расходы текущего периода и расходы будущих периодов. Последние могут быть связаны с начисленными, но не выплаченными процентами по кредит­ным и депозитным операциям, по операциям с ценными бумагами, от­рицательными разницами переоценки активов.

По способу ограничения расходы банка делятся на нормируемые и ненормируемые. К нормируемым относятся расходы на рекламу, ко­мандировочные, на подготовку кадров, представительские, по компен­сации расходов, связанных с использованием личного транспорта ра­ботников банка. Эти затраты учитываются полностью на расходных счетах банка, но затраты сверх норм увеличивают налогооблагаемую базу банка.

По влиянию на налогооблагаемую базу затраты банка делятся на три группы: 1) расходы, относимые на себестоимость банковских услуг (т.е. учи­тываемые на расходных счетах) и уменьшающие налогооблагаемую базу банка при расчете налога на прибыль; 2) расходы, учитываемые на расходных счетах, но не уменьшающие налогооблагаемую базу банка; 3) расходы, прямо относимые на убытки банка и не учитываемые при расчете налогооблагаемой базы банка.

Р1 1. Экономическое содержание и объективная необходимость налогов, их роль в формировании доходов бюджетов всех уровней бюджетной системы государства

Факт того, что налоги – наиболее древнее явление, существующее как таковое во все времена и эпохи, бесспорен, независимо от того, в какие формы ни облекало бы его сознание, и какие бы определения наука ни формулировала понятию «налог». Уже это свидетельствует о том, что налоги – это историческое явление, хрестоматийное понятие. Без налогов не существует ни одно общество, будь то родовое или цивилизованное. Поскольку это так, то, следовательно, понятие «налог» в научном сознании представляет собой социально необходимое проявление, справедливо обязательный процесс в любом обществе, гарантирующий его неуклонное формирование и рост. Из этого следует вывод о том, что понятие «налог» необходимо, прежде всего, рассматривать с категориальных позиций.

Исключением из сложившихся стереотипных суждений о налоге только как о платеже в государственную казну являются трактовки некоторых ученых. Характерное отличие их научного вклада в развитие особой отрасли финансовых знаний заключается в том, что налог рассматривается ими комплексно, как сложное системное образование.

Для понимания всей глубины этого общественно значимого явления одного утверждения о том, что «налог является экономической категорией», явно недостаточно.

Налог в научном сознании – это, прежде всего объективная экономическая категория, т.е. обобщающий (интегральный) образ неких процессов.

Основной функцией налога является фискальная. Эта функция – исходная и основная. Она характерна для всех государств на различных этапах его развития, с ее помощью образуется централизованный денежный фонд, и обеспечиваются материальные условия для государственного функционирования. Именно фискальная функция обуславливает реальные возможности для перераспределения части стоимости национального дохода в пользу определенных групп общества.

Второй функцией налогов является распределительная (социальная) функция, которая заключается в том, что с помощью налогов через бюджет и установленные законом внебюджетные фонды государство перераспределяет финансовые ресурсы из производственной сферы в социальную, осуществляет финансирование крупных межотраслевых целевых программ, имеющих общегосударственное значение.

В свою очередь, стимулирующая функция направлена на поддержку развития тех или иных экономических явлений. Она реализуется через систему льгот и освобождений.

С распределительной и фискальной функциями тесно связана контрольная функция налогов. Механизм этой функции проявляется, с одной стороны, в проверке эффективности хозяйствования и, с другой стороны, в контроле за действенностью проводимой экономической политики государства. В условиях острой конкуренции, свойственной рыночной экономике, налоги становятся одним из важнейших инструментов независимого контроля за эффективностью финансово-хозяйственной деятельности.

Внутреннее единство функций не исключает противоречий внутри каждой функции и между ними. Это противоречие заложено в сущности налогов как специфической формы производственных отношений. Государство не может через налоги влиять на все фазы движения ВВП, так как они функционируют только на второй фазе – фазе распределения. Частная собственность исключает регулирование всего производства из единого центра, допуская это регулирование в определенных пределах, когда оно отвечает интересам общества.

Безусловно, наделение центральной власти широкими налоговыми полномочиями способствует формированию единого в границах государства экономического пространства, реализации принципа единства налоговой системы РФ. Вместе с тем, признание за региональными органами власти прав по регулированию налоговых отношений через конкретизацию отдельных элементов налоговых обязательств, отличных от тех, которые за­крепляются в налоговом законе других субъектов, с одной стороны, несколь­ко нарушает единое экономическое пространство, делая его неоднородным за счет создания особых, зачастую более льготных условий налогообложения в регионе. С другой стороны, это позволяет сгладить или полностью исклю­чить воздействие местных факторов, снижающих конкурентные преимуще­ства сельскохозяйственных товаропроизводителей региона, и создать на тер­ритории благоприятные условия хозяйствования для активизации деятельно­сти предпринимательских структур.

Однако, действующие нормы Налогового кодекса РФ приводят сегодня практически к полному отстранению регионов и муниципальных образова­ний от участия в формировании налоговых отношений в сельском хозяйстве. Повсеместно налоговыми экспертами признавалось, что гибкость налоговой системы определяется ее региональными и местными подсистемами, именно они способны в рамках закона регулировать экономическую активность хо­зяйствующих субъектов в пределах своих полномочий посредством реализа­ции налогового механизма.

Таким образом, налоговая система должна решать на практике через налоговый механизм сложную задачу: формирование казны государства (фискальное предназначение), и при этом развитие национальной экономики (регулятивное предназначение). Обе эти задачи различаются в зависимости от отрасли, территории и групп плательщиков (юридические и физические лица, резиденты и нерезиденты, большие и малые предприятия и т.п.). Цель функционирования налогового механизма в реальном секторе АПК, равно как и его элементов: планирования (прогнозирования), регулирования и контроля, двуедина – наполнить казну, обеспечив общественные потребности, и не создать экономических препятствий для наращивания экономического потенциала непосредственных производителей и доходов сельских жителей. Без раскрытия сущности налогов, как элемента налоговой системы, невозможно дать оценку эффективности налоговой политики и ее влияния на активизацию сельского предпринимательства. Именно на принципах налогообложения должна основываться налоговая политика страны, налоговые законы не должны приниматься и проводиться в нарушение этих принципов, их соблюдение является непременным условием налогового администрирования и планомерного развития налоговой системы.

Р1 11: Этапы развития налоговой системы РФ и их характеристика.

Ответ:Основы налоговой системы и система налогового законодательства Российской Федерации формировались в октябре — декабре 1991 г.  Законами Российской Федерации от 11 и 18 октября 1991 г. были установлены земельный налог и налоги, зачисляемые в дорожные фонды. 6—7 декабря 1991 г. приняты законы о налоге на добавленную стоимость, об акцизах, о подоходном налоге с физических лиц и др.  Был принят Закон Российской Федерации от 27 декабря 1991 г. № 2118-1 «Об основах налоговой системы в Российской Федерации». Все новые налоги вводились в действие с 1 января 1992 г.  Кроме того, в 1992 г. было создано Главное управление налоговых расследований при Госналогслужбе РСФСР, преобразованное через год в самостоятельный правоохранительный орган в сфере налогообложения — Федеральную службу налоговой полиции России.  С 1 января 1999 г. вступила в силу часть первая Налогового кодекса РФ – документа, устанавливающего основные принципы налоговой системы государства и регулирующего правовые отношения между налогоплательщиком и государством в связи с исчислением и уплатой налогов.  Но принятие первой части Налогового кодекса не затронуло вопросов конкретного применения федеральных, региональных и местных налогов и сборов. Поэтому была продолжена работа над второй, специальной частью Кодекса, которая была принята в августе 2000 г. и вступила в действие с 1 января 2001 г.  С 1 января 2001 года вступили в силу лишь четыре главы Кодекса, которыми установлены:

• Налог на добавленную стоимость

• Акцизы

• Налог на доходы физических лиц

В 2001 г. формирование новой налоговой системы было продолжено, и с 1 января 2002 г. вступили в действие:

Налог на прибыль организаций

Налог на добычу полезных ископаемых

Налог с продаж

Единый сельскохозяйственный налог (специальный налоговый режим)

С 1 января 2003 года введены:

• Транспортный налог

• Упрощенная система налогообложения (специальный налоговый режим)

• Единый налог на вменённый доход (специальный налоговый режим)

В июне 2003 года введена система налогообложения при выполнении соглашений о разделе продукции (специальный налоговый режим).

В июне 2003 г. Федеральная служба налоговой полиции России была ликвидирована, а ее функции переданы созданному в структуре Министерства внутренних дел Российской Федерации Главному управлению по расследованию экономических и налоговых преступлений.  С 1 января 2004 года действуют главы Кодекса, которыми установлены:

• Сборы за пользование объектами животного мира и за пользование объектами водных биологических ресурсов

• Налог на игорный бизнес

• Налог на имущество организаций

В марте 2004 г. в результате системного изменения структуры федеральных органов исполнительной власти было упразднено Министерство Российской Федерации по налогам и сборам. Функции по общей выработке стратегии развития государственной политики и ведомственному нормотворчеству в налоговой сфере были переданы Министерству финансов Российской Федерации. Функции по надзору и контролю в сфере налогообложения закреплены за вновь созданной Федеральной налоговой службой, деятельность которой курирует Минфин России.

И лишь с 1 января 2005 года действуют главы Кодекса, которыми установлены:

• Водный налог

• Государственная пошлина

• Земельный налог

По состоянию на 2012 год единственным налогом, порядок исчисления и уплаты которого не регулируется Кодексом, является налог на имущество физических лиц. До принятия соответствующей главы в Налоговый кодекс (либо введения налога на недвижимость) указанный порядок регулируется Законом РФ «О налогах на имущество физических лиц».

Р1 22: Порядок распределения между организациями обязанностей по уплате налогов и сборов при различных формах реорганизации: регламентация НК РФ и отражение в документах налогоплательщика.

Ответ: Согласно ст.57 ГК РФ, реорганизация юридических лиц может проводиться в пяти формах, это:

· преобразование

· выделение

· разделение

· присоединение

· слияние

В статье 50 НК РФ указано, что при слиянии, присоединении и преобразовании ( когда правопреемником является одно юридическое лицо) к новому юридическому лицу наряду с другими правами и обязательствами, полностью переходят налоговые обязательства правопредшественников.

Учитывая то, что при разделении и выделении образуется несколько правопреемников, то все права и обязательства распределяются между правопреемниками на основе разделительного баланса. Соответственно и налоговые обязательства правопреемников должны быть отражены в разделительном балансе. В тех случаях, когда разделительный баланс не позволяет определить долю каждого правопреемника в налоговых обязательствах, соответствующая ИФНС обращается в суд с иском к правопреемникам и уже решением суда на вновь возникшие юридические лица может быть возложено солидарное исполнение обязанностей по уплате налогов реорганизованного лица (п.7 ст.50 НК РФ).

Для реорганизации в форме выделения НК РФ делает единственное исключение – у выделившихся юридических лиц не возникает правопреемства в части исполнения обязанностей по уплате налогов. Поэтому новый налогоплательщик, созданный в результате выделения свободен от прошлых налоговых обязательств создавшего его юридического лица (правопредшественника) и начинает свои отношения по уплате налогов, как говорится “с нуля “. Конечно, это хорошая ситуация для начала хозяйственной деятельности выделившегося юридического лица. Если бы не одно обстоятельство, содержащееся в пункте 8 статьи 50 НК РФ: “ если в результате выделения одного или нескольких юридических лиц налогоплательщик не имеет возможности исполнить обязанность по уплате налогов и такая реорганизация была направлена на неисполнение данной обязанности, то по решению суда выделившиеся юридические лица могут солидарно исполнять обязанность по уплате налогов реорганизованного лица “.

В решении о реорганизации раскрывается информация, необходимая для отражения реорганизации в бухгалтерской отчетности. Формирование бухгалтерской отчетности производится при наличии следующих документов:

• Решение о реорганизации фирмы.

• Учредительные документы тех предприятий, которые возникли в результате реорганизации.

• Договоры о слиянии или присоединении.

• Передаточный акт (разделительный баланс).

• Бухгалтерская отчетность, в составе: баланс, отчет о прибылях и убытках, приложения к ним, пояснительная записка, аудиторское заключение.

• Состав имущества и обязательств реорганизуемой фирмы, его оценка на последнюю отчетную дату перед датой передачи имущества.

• Акты (описи) инвентаризации.

• Первичные документы по материальным ценностям, перечни (описи) иного имущества, подлежащего приемке-передаче при реорганизации предприятий.

• Расшифровка кредиторской и дебиторской задолженности.

• Документы, подтверждающие, что в Единый государственный реестр юридических лиц (ЕГРЮЛ) внесены записи о ликвидации старых и создании новых фирм.

Одним из основных моментов является то, что обязанность по уплате налогов и сборов при реорганизации юридического лица возлагается на его правопреемника независимо от того, были ли известны ему до завершения реорганизации факты и (или) обстоятельства неисполнения или ненадлежащего исполнения обязанности по уплате налогов и сборов. Это могут быть пени, причитающиеся по перешедшим к нему обязанностям, а также штрафы, наложенные на фирму за совершение налоговых правонарушений до завершения его реорганизации. Когда правопреемников несколько, каждый из них исполняет эту обязанность в соответствии с разделительным балансом.Реорганизация не изменяет сроков исполнения обязанности по уплате налогов.

НДС.

Передача имущества (имущественных прав) при реорганизации не признается реализацией для целей налогообложения. Следовательно, такие операции НДС не облагаются. Восстанавливать принятые к вычету суммы НДС также не нужно. Организация-правопреемник имеет право на налоговые вычеты сумм НДС, если до завершения реорганизации они еще не были предъявлены. Фирма, получившая на основании передаточного акта (разделительного баланса) суммы НДС, числящиеся по дебету счета 68 и подлежащие возмещению в соответствии со ст. 176 НК РФ, имеет право на возмещение этих сумм в общеустановленном порядке.

Налог на прибыль.

Передача имущества, имущественных и неимущественных прав в результате реорганизации не приводит к образованию внереализационного дохода. Таким образом, при реорганизации у сторон не возникает обязанности по начислению налога на прибыль со стоимости передаваемых (получаемых) активов.

Правопреемник вправе учесть расходы в целях налогообложения прибыли после завершения реорганизации. Расходами реорганизованных фирм признается стоимость (остаточная стоимость) имущества, имущественных прав и (или) обязательств. Эта стоимость определяется по данным и документам налогового учета передающей стороны на дату перехода права собственности.

Р2 9.Доходы и расходы, не учитываемые для целей налогообложения прибыли: классификация и характеристика.

Ответ: В соотв. со ст. 248 НК РФ доходы классифицируютсяна:

• Доходы от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав (доходы от реализации).

• Внереализационные доходы.

Доходы, не учитываемые для целей налогообложения:

1. В виде имущества и имущественных прав, работ, услуг, которые получены от других лиц в порядке предварительной оплаты товаров (работ, услуг) налогоплательщиками, определяющими доходы и расходы по методу начисления. Этот пункт можно отнести к доходам от реализации товаров, так как при методе начисления этот доход еще фактически не получен, но учтен уже в документах. Как правило, начисление происходит в момент отгрузки, а в данном случае мы имеем только предоплату.

2. В виде имущества, полученного бюджетными учреждениями по решению органов исполнительной власти всех уровней. В данном случае мы безвозмездно получаем имущественные права и можем отнести этот доход к внереализационным доходам, так как он напрямую не связан с реализацией товаров, работ, услуг и имущественных прав.

3. В виде имущества, полученного налогоплательщиком в рамках целевого финансирования; при этом налогоплательщики обязаны вести раздельный учет доходов и расходов, полученных (произведенных) в рамках целевого финансирования, а если раздельный учет не ведется, то поступившие средства подлежат налогообложению с даты их получения. В данном случае мы безвозмездно получаем имущественные права и можем отнести этот доход к внереализационным доходам, так как он напрямую не связан с реализацией товаров, работ, услуг и имущественных прав. Главное вести раздельный учет, иначе эти средства, полученные в рамках целевого финансирования, будут подлежать налогообложению.

В соотв. с п.2 ст.252 НК РФ расходы классифицируются на:

• Расходы, связанные с реализацией и производством.

• Внереализационные расходы.

Расходы, не учитываемые для целей налогообложения:

1. Расходы, связанные с реализацией и производством:

• Расходы на персонал, участвующий в процессе производства.

• Суммы начисленной амортизации по осн. средствам, используемым в производстве.

2. Внереализационные расходы:

• Суммы начисленных дивидендов после налогообложения прибыли.

• Пени и штрафы, перечисленные в бюджет и внебюджетные фонды.

• Взносы в уставной капитал.

• В виде стоимости безвозмездно переданного имущества и расходов, связанных с такой передачей.

• В виде сумм добровольных членских взносов в общественные организации.

Р2 12.: Порядок формирования резервов по сомнительным долгам, по ремонту и гарантийному обслуживанию и его влияние на величину налоговой базы по налогу на прибыль организации производственной сферы.

Ответ: В соотв. со ст. 267 НК РФ расходами признаются суммы отчислений в резерв на дату реализации указанных товаров (работ). При этом размер созданного резерва не может превышать предельного размера, определяемого как доля фактически осуществленных налогоплательщиком расходов по гарантийному ремонту и обслуживанию в объеме выручки от реализации указанных товаров (работ) за предыдущие три года, умноженная на сумму выручки от реализации указанных товаров (работ) за отчетный (налоговый) период. В случае, если налогоплательщик менее трех лет осуществляет реализацию товаров (работ) с условием осуществления гарантийного ремонта и обслуживания, для расчета предельного размера создаваемого резерва учитывается объем выручки от реализации указанных товаров (работ) за фактический период такой реализации.

Налогоплательщик, ранее не осуществлявший реализацию товаров (работ) с условием гарантийного ремонта и обслуживания, вправе создавать резерв по гарантийному ремонту и обслуживанию товаров (работ) в размере, не превышающем ожидаемых расходов на указанные затраты. Под ожидаемыми расходами понимаются расходы, предусмотренные в плане на выполнение гарантийных обязательств, с учетом срока гарантии.

По истечении налогового периода налогоплательщик должен скорректировать размер созданного резерва, исходя из доли фактически осуществленных расходов по гарантийному ремонту и обслуживанию в объеме выручки от реализации указанных товаров (работ) за истекший период.

Сумма резерва по гарантийному ремонту и обслуживанию товаров (работ), не полностью использованная налогоплательщиком в налоговом периоде на осуществление ремонта по товарам (работам), реализованным с условием предоставления гарантии, может быть перенесена им на следующий налоговый период. При этом сумма вновь создаваемого в следующем налоговом периоде резерва должна быть скорректирована на сумму остатка резерва предыдущего налогового периода. В случае, если сумма вновь создаваемого резерва меньше, чем сумма остатка резерва, созданного в предыдущем налоговом периоде, разница между ними подлежит включению в состав внереализационных доходов налогоплательщика текущего налогового периода.

В случае, если налогоплательщик принял решение о создании резерва по гарантийному ремонту и обслуживанию товаров (работ), списание расходов на гарантийный ремонт осуществляется за счет суммы созданного резерва. В случае, если сумма созданного резерва меньше суммы расходов на ремонт, произведенных налогоплательщиком, разница между ними подлежит включению в состав прочих расходов.

Если налогоплательщиком принято решение о прекращении продажи товаров (осуществления работ) с условием их гарантийного ремонта и гарантийного обслуживания, сумма ранее созданного и неиспользованного резерва подлежит включению в состав доходов налогоплательщика по окончании сроков действия договоров на гарантийный ремонт и гарантийное обслуживание.

Р3 9.: Система права: понятия и основные элементы. Характеристика налогового права как подотрасли финансового права.

Ответ: Система права представляет собой его внутреннее строение, которое состоит из объединений правовых норм.

Традиционно структура или система современного права представлена такими элементами: норма права, институты права, подотрасль и отрасль права, которые, в свою очередь, объединяются в материальное и процессуальное право, частное и публичное, национальное и международное.

Норма праваявляется первичным элементом системы права. В ней фиксируется только одно правило поведения, одно субъективное право или юридическая обязанность. Практическая ценность норм права состоит в их множественности и взаимодействии.

Отрасль права представляет собой совокупность правовых норм, которые регулируют качественно однородную сферу общественных отношений своим особым методом. Отраслями права являются конституционное право, уголовное право, налоговое право, гражданское право и т.д.

Правовой институт – совокупность правовых норм, регулирующих вид или определенную сторону общественных отношений.

Подотрасль права регулирует особые крупные подразделения общественных отношений, входящих в сферу отношений, регулируемых отраслью права.

Налоговое право - отрасль законодательства РФ, которая регулирует общественные отношения в сфере налогообложения. Эти общественные отношения непосредственно связаны с государственным налоговым контролем и управлением экономическим и социальным развитием общества через механизм налогообложения.

Регулятивная роль налогового права в наибольшей степени проявляется при функционировании системы налоговых органов. Соответственно налоговое право фактически выступает в качестве юридической формы реализации задач, функций, методов и полномочий, возлагаемых Конституцией и действующим законодательством РФ насубъектов исполнительной власти, функционирующих в рамках разделения властей.Налоговое право регулирует те отношения с участием соответствующих субъектов исполнительной власти, которые складываются по поводу осуществления ими возложенных именно на них налоговых функций.

Наиболее общий характер имеет выделение двух основных видов норм налогового права: материальные и процессуальные.

Материальные нормы о налогообложении характеризуются тем, что они юридически закрепляют комплекс обязанностей и прав, а также ответственность участников регулируемых налоговым правом финансовых отношений. В материальных нормах находит свое выражение тот правовой режим, в рамках которого должна действовать налоговая система.

Материальные нормы налогового права определяют основы взаимодействия налогоплательщиков и органов управления в налоговой сфере.

Процессуальные налоговые нормы регламентируют государственное управление и связанные с ним управленческие отношения. Например, это нормы, определяющие порядок приема, рассмотрения, разрешения жалоб и заявлений налогоплательщиков; порядок производства по делам о налоговых правонарушениях и т.п. Их назначение сводится к определению порядка (процедуры) реализации юридических обязанностей и прав, установленных нормами материального налогового права в рамках регулируемых налоговых отношений.

Содержание правовых норм о налогообложении является юридической формой экономической сущности налогов и их фискально-регулятивной функции.

Налоговое право исходит из своего предмета регулирования, которым являются налоговые отношения (как часть финансовых отношений в государстве), возникающие в процессе налоговой деятельности государства и выполнения налоговых обязательств налогоплательщиками. Они отличаются от финансовых отношений юридическим и экономическим содержанием, государственными формами их реализации, функциями налоговых норм в государственном управлении, контроле, имущественных отношениях.

Р2 вопр №3 Порядок применения налоговых вычетов при исчислении НДС

Порядок применения налоговых вычетов по НДС

ПОРЯДОК ПРИМЕНЕНИЯ НАЛОГОВЫХ ВЫЧЕТОВ ПО НДС — по общему правилу: налоговые вычеты производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), документов, подтверждающих фактическую уплату сумм НДС, документов, подтверждающих уплату сумм НДС, удержанного налоговыми агентами; вычетам подлежат только суммы НДС, предъявленные налогоплательщику и уплаченные им при приобретении товаров (работ, услуг), либо фактически уплаченные ими при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации, после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг) и при наличии соответствующих первичных документов. Вычеты сумм НДС, предъявленных продавцами налогоплательщику при приобретении либо уплаченных при ввозе на таможенную территорию Российской Федерации основных средств и (или) нематериальных активов производятся в полном объеме после принятия на учет данных основных средств и (или) нематериальных активов. При использовании налогоплательщиком собственного имущества (в том числе векселя третьего лица) в расчетах за приобретенные им товары (работы, услуги) суммы НДС, фактически уплаченные налогоплательщиком при приобретении указанных товаров (работ, услуг), исчисляются исходя из балансовой стоимости указанного имущества (с учетом его переоценок и амортизации, которые проводятся в соответствии с законодательством Российской Федерации), переданного в счет их оплаты. При использовании налогоплательщиком-векселедателем в расчетах за приобретенные им товары (работы, услуги) собственного векселя (либо векселя третьего лица, полученного в обмен на собственный вексель) суммы НДС, фактически уплаченные налогоплательщиком-векселедателем при приобретении указанных товаров (работ, услуг), исчисляются исходя из сумм, фактически уплаченных им по собственному векселю. Вычеты сумм НДС в отношении операций по реализации товаров (работ, услуг), облагаемых НДС по ставке в размере 0 процентов, производятся только при представлении в налоговые органы соответствующих документов на основании отдельной налоговой декларации.

Вычеты сумм НДС, указанных в пункте 5 статьи 171 НК России (т. е. предъявленных продавцом покупателю и уплаченные продавцом в бюджет при реализации товаров, в случае возврата этих товаров (в том числе в течение действия гарантийного срока) продавцу или отказа от них; уплаченных при выполнении работ (оказании услуг), в случае отказа от этих работ (услуг); исчисленных продавцами и уплаченные ими в бюджет с сумм авансовых или иных платежей в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), реализуемых на территории Российской Федерации, в случае расторжения соответствующего договора и возврата соответствующих сумм авансовых платежей), производятся в полном объеме после отражения в учете соответствующих операций по корректировке в связи с возвратом товаров или отказом от товаров (работ, услуг), но не позднее одного года с момента возврата или отказа. Вычеты сумм НДС, указанных в абзаце первом пункта 6 статьи 171 НК России (т. е. предъявленных налогоплательщику подрядными организациями (заказчиками-застройщиками) при проведении ими капитального строительства, сборке (монтаже) основных средств, сумм НДС, предъявленных налогоплательщику по товарам (работам, услугам), приобретенным им для выполнения строительно-монтажных работ, и сумм НДС, предъявленных налогоплательщику при приобретении им объектов незавершенного капитального строительства), производятся по мере постановки на учет соответствующих объектов завершенного капитального строительства (основных средств) с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором этот объект был введен в эксплуатацию, или при реализации объекта незавершенного капитального строительства. Вычеты сумм НДС, указанных в абзаце втором пункта 6 статьи 171 НК России (т. е. исчисленных налогоплательщиками при выполнении строительно-монтажных работ для собственного потребления, стоимость которых включается в расходы, принимаемые к вычету (в том числе через амортизационные отчисления) при исчислении налога на прибыль организаций), производятся по мере уплаты в бюджет НДС, исчисленного налогоплательщиком при выполнении строительно-монтажных работ для собственного потребления. Вычеты сумм НДС, указанных в пункте 8 статьи 171 НК России (т. е. исчисленных и уплаченных налогоплательщиком с сумм авансовых или иных платежей, полученных в счет предстоящих поставок товаров (работ, услуг)), производятся после даты реализации соответствующих товаров (выполнения работ, оказания ус

Р1 вопр№2

Функции налогов и их реализация в налоговой системе РФ.

Функция налога — это проявление его сущности в действии, способ выражения его свойств. Функция показывает, каким образом реализуется общественное назначение данной экономической категории как инструмента стоимостного распределения и перераспределения доходов государства. Отсюда возникает главная распределительная функция налогов, отражающая их сущность как особого централизованного звена распределительных отношений.

Первой и наиболее последовательно реализуемой функцией налогов выступает фискальная (бюджетная) функция.

Посредством фискальной функции реализуется главное общественное назначение налогов - формирование финансовых ресурсов государства, аккумулируемых в бюджетной системе и внебюджетных фондах и необходимых для осуществления собственных функций (военно-оборонительных, социальных, природоохранных и др.).

Другая функция налогов как экономической категории состоит в том, что появляется возможность количественного отражения налоговых поступлений и их сопоставления с потребностями государства в финансовых ресурсах. Благодаря контрольной функции оценивается эффективность каждого налогового канала и налогового "пресса" в целом, выявляется необходимость внесения изменений в налоговую систему и бюджетную политику. Контрольная функция налогово-финансовых отношений проявляется лишь в условиях действия распределительной функции. Таким образом, обе функции в органическом единстве определяют эффективность налогово-финансовых отношений и бюджетной политики.

Распределительная функция налогов обладает рядом свойств, характеризующих многогранность ее роли в воспроизводственном процессе. Это прежде всего то, что изначально распределительная функция налогов носила чисто фискальный характер: наполнить государственную казну, чтобы иметь возможность содержать армию, чиновничий аппарат, а со временем и социальную сферу (просвещение здравоохранение и т. д.) Но с тех пор, как государство посчитало необходимым активно участвовать в организации хозяйственной жизни в стране, у него появились регулирующие функции, которые осуществлялись через налоговый механизм. В налоговом регулировании появились стимулирующие и сдерживающие (дестимулирующие) подфункции, а также подфункция воспроизводственного назначения.

Стимулирующая подфункция налогов реализуется через систему льгот, исключений, преференций, увязываемых с льготообразующими признаками объекта налогообложения. Она проявляется в изменении объекта обложения, уменьшении налогооблагаемой базы, понижении налоговой ставки.

Подфункцию воспроизводственного назначения несут в себе плата за воду, потребляемую промышленными предприятиями, платежи за пользование природными ресурсами, отчисления в дорожные фонды, на воспроизводство минерально-сырьевой базы и лесной доход. Эти налоги имеют четкую отраслевую принадлежность.