Раздел II. 10.Порядок формирования налоговой базы по налогу на прибыль российских организаций.

Налоговая базапредставляет собой стоимостную, физическую или иную характеристики объекта налогообложения (п.1 ст.53 НК РФ). Налоговая база и порядок ее определения устанавливаются НК РФ.

Организации исчисляют налоговую базу по итогам каждого налогового периода на основе данных регистров бухгалтерского учета или на основе иных документально подтвержденных данных об объектах, подлежащих налогообложению.

Налоговая база по налогу на прибыль организаций определяется в соответствии со статьей 274 НК РФ. В целях налогообложения прибыли налоговой базой признается денежное выражение прибыли, подлежащей налогообложению.

Прибылью для российских организаций, согласно статье 247 НК РФ, признаются полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов. Все доходы и расходы налогоплательщика для целей исчисления налогооблагаемой прибыли учитываются в денежной форме.

В ст. 274 НК РФ приводятся особенности определения налоговой базы в различных ситуациях:

• Доходы, полученные в натуральной форме в результате реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав.

• Внереализационные доходы, полученные в натуральной форме.

Порядок учета дохода или расхода при определении налоговой базы учитываются исходя из цены сделки с учетом положений ст.40 НК РФ (отклонение от рыночной цены не более 20%).

• Убытки, полученные налогоплательщиком в отчетном (налоговом) периоде.

Если в отчетном (налоговом) периоде получена отрицательная разница между доходами и расходами, то налоговая база признается равной нулю. Также НК РФ позволяет организации уменьшать прибыль текущего года на сумму ранее понесенных убытков.

• Доходы и расходы, относящиеся к игорному бизнесу.

При исчислении налоговой базы не учитываются в составе доходов и расходов налогоплательщиков доходы и расходы, относящиеся к игорному бизнесу. Организации, получающие доходы от деятельности, относящейся к игорному бизнесу, обязаны вести обособленный учет доходов и расходов по такой деятельности.В случае невозможности их разделения - определяются пропорционально доле доходов организации от деятельности, относящейся к игорному бизнесу, в общем доходе организации по всем видам деятельности.

• Доходы и расходы, относящиеся к специальным налоговым режимам.

При определении налоговой базы не учитываются, т.к. организации, применяющие специальные налоговые режимы – не являются плательщиками налога на прибыль.

• Доходы и расходы банков.

• Доходы и расходы страховщиков.

• Доходы и расходы негосударственных пенсионных фондов.

• Доходы и расходы профессиональных участников рынка ценных бумаг.

• Доходы и расходы, возникающие в результате проведения операций с ценными бумагами.

• Доходы и расходы, возникающие в результате проведения операций с финансовыми инструментами срочных сделок.

• Доходы и расходы клиринговых организаций.

Следует обратить внимание, что ряд доходов и расходов организации вообще не учитывается для целей налогообложения при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль.

Доходы организации, не учитываемые при определении налоговой базы:

• Средства, полученные налогоплательщиком, но не являющиеся его собственностью.

• Средства, являющиеся вкладом в уставной капитал или получаемые от учредителей по иным основаниям, а также в порядке правопреемства.

• Доходы, полученные участниками договора простого товарищества.

• Имущество, являющееся объектом доверительного управления.

• Средства, получение которых связано с реализацией государственных программ.

• Имущество, полученное безвозмездно или в качестве целевого финансирования.

• Возврат переплаты по налогам.

• Операции с ценными бумагами.

• Переоценка имущества.

• Средства, связанные с использованием договоров страхования.

Расходы организации, не учитываемые при определении налоговой базы:

• Затраты, связанные с приобретением (созданием) внеоборотных активов (основных средств, незавершенного строительства, нематериальных активов).

• Вклады в уставные капиталы других организаций, приобретение акций и иных ценных бумаг.

• Суммы, перечисленные по договорам комиссий, поручения, агентским и иным договорам в пользу комитента, принципала и т.п.

• Суммы, перечисленные в порядке предоплаты или в качестве аванса, либо задатка.

• Средства, перечисленные в порядке погашения полученных организацией кредитов или займов.

Налоговая база по прибыли, облагаемой по ставке, отличной от ставки 20% , определяется налогоплательщиком отдельно.

Согласно п.7 ст.274 НК РФ при определении налоговой базы прибыль, подлежащая налогообложению, определяется нарастающим итогом с начала налогового периода.

Налоговая база для исчисления налога на прибыль организаций должна определяться только по тем видам предпринимательской деятельности, в отношении которых уплачивается этот налог.