Раздел III. 12.Правотворчество и законотворчество. Законотворческая деятельность Министерства финансов рф в сфере федеральных налогов и сборов.

Правотворчество - это правовая форма деятельности государства с участием гражданского общества (в предусмотренных законом случаях) по установлению, изменению, отмене юридических норм. Правотворчество выражается в формировании, систематизации, принятии и обнародовании нормативно-правовых актов.

Главное назначение правотворчества — установление новых правовых норм, изменение и отмена устаревших правовых норм.

В зависимости от субъекта правотворчества принято выделять некоторый виды этой деятельности, в частности законотворчество. Законотворческий процесс — главная составная часть правотворческого процесса, его сердцевина. Именно принятие законов прежде всего характеризует данный процесс в целом. Получается, что законотворчество более узкое понятие, чем правотворчество.

Законотворчество-деятельность представительного (законодательного) органа государственной власти, по изданию, переработке и отмене нормативных правовых актов.

В законотворческой деятельности, наряду с принятием новых юридических норм, относятся также отмена и изменение устаревших нормативных правовых предписаний.

Министерство финансов Российской Федерации

Министерство финансов Российской Федерации - является федеральным органом исполнительной власти, осуществляющим функции по выработке государственной политики и нормативно-правовому регулированию в сфере бюджетной, налоговой, страховой, валютной, банковской деятельности ииных сферах финансовой деятельности. Отличительной чертой этого органа является комплексный характер его функций, охватывающих все стороны финансовой деятельности государства.

На Минфин возложено нормативно-правовое регулирование в следующих сферах:

– финансовой;

– аудиторской, бухгалтерского учета и отчетности;

– добычи, производства, переработки драгоценных металлов и драгоценных камней;

– таможенных платежей (в части исчисления и уплаты), включая определение таможенной стоимости товаров и транспортных средств.

К его компетенции отнесена также выработка финансовой политики в области государственной службы и судебной системы. В круг важнейших функций Министерства финансов РФ входит обеспечение формирования и исполнения федерального бюджета, а также организации и функционирования бюджетной системы страны в целом.

По вопросам своей компетенции Министерство финансов РФ разрабатывает проекты федеральных законов, актов Президента РФ и Правительства РФ, а также утверждает разработанные им нормативные правовые акты, методические и иные документы по вопросам организации финансовой деятельности.

Деятельность Минфина в сфере федеральных налогов и сборов

В сфере налоговых отношений основная цель Минфина России — проведение эффективной налоговой политики путем прогнозирования налоговых поступлений и внесения предложений по совершенствованию системы налогов.

Министерство финансов Российской Федерации осуществляет координацию и контроль за деятельностью находящихся в его ведении Федеральной налоговой службы.

Минфин России осуществляет следующие полномочия в налоговой сфере:

На основании и во исполнение Конституции РФ, федеральных конституционных законов, федеральных законов, актов Президента РФ и Правительства Российской Федерации Министерство принимает следующие нормативные правовые акты:

• порядок формирования отчетности об исполнении федерального бюджета, бюджетов государственных внебюджетных фондов, бюджетов бюджетной системы Российской Федерации и консолидированного бюджета Российской Федерации;

• формы налоговых деклараций, расчетов по налогам и порядок заполнения налоговых деклараций;

• порядок ведения бухгалтерского учета и составления бухгалтерской отчетности;

• порядок предоставления финансовому органу муниципального образования информации о начислении и уплате налогов и сборов, подлежащих зачислению в бюджет муниципального образования;

• требования об уплате таможенных платежей;

• методические рекомендации и другие нормативные правовые акты по вопросам применения законодательства о налогах и сборах.

Минфин России вправе принимать решения об изменении порядка исполнения и размера налогового обязательства:

• об изменении срока уплаты федеральных налогов и сборов для отдельного налогоплательщика. Изменение сроков уплаты региональных и местных налогов и сборов относится к компетенции соответственно финансовых органов субъекта Федерации и муниципального образования (ст. 63 НК РФ);

• о предоставлении инвестиционного налогового кредита (ст. 66 НКРФ).

Минфин России принимает решения о предоставлении налоговых кредитов по федеральным налогам. Проекты указанных решений согласовываются с первым заместителем Министра финансов РФ.

Ответственность за правильность подготовки проектов решений по предоставлению налоговых кредитов по федеральным налогам и сборам несут руководители Департамента отраслевого финансирования, Департамента оборонного комплекса и правоохранительных органов, Департамента межбюджетных отношений, Департамента бюджетной политики, Департамента макроэкономической политики и банковской деятельности, Департамента страхового надзора, Департамента налоговой политики.

Решение о предоставлении налогового кредита по региональным налогам принимается финансовыми органами соответствующего субъекта Российской Федерации, а по местным налогам - финансовыми органами соответствующего муниципального образования.

Поступающие в Министерство финансов Российской Федерации заявления налогоплательщиков об изменении срока уплаты налогов, а также пени по ним в форме налогового кредита направляются на рассмотрение в зависимости от вида деятельности налогоплательщика в один из департаментов Минфина России.

Соответствующий департамент рассматривает заявления, а также другие необходимые для принятия решения документы, представленные налогоплательщиком, и в двухнедельный срок со дня их поступления в Министерство финансов Российской Федерации подготавливает проекты решений о предоставлении отсрочки, рассрочки, налогового кредита, инвестиционного налогового кредита или готовит решения об отказе в их предоставлении.

Р1 Вопрос №3 Элементы налогообложения и их характеристика. Значение элементов налогообложения для реализации функций налогов.

Для установления налога в НК определены его обязательные элементы(п.1 ст.17НК):

1.Субъект налогообложения – это лицо, на котором лежит обязанность уплатить налог в размере, порядке и сроки, предусмотренные его налоговым обязательством. Субъектами налогообложения являются организации и физические лица. Налог должен быть уплачен непосредственно самим налогоплательщиком или удержан у источника выплаты дохода. Вследствие этого, различают налогового плательщика и налогового агента. Налоговый агент – лицо, на которое возложена обязанность по исчислению и удержанию из дохода налогоплательщика налога и перечислению его в бюджет.

2. Объект налогообложения – это юридические факты (действия, события, состояния), которые обуславливают обязанность субъекта налогообложения заплатить налог. К ним относятся: совершение оборота по реализации товара, получение дохода, совершение сделки купли-продажи, вступление в наследство. Объекты подразделяются на: результаты хозяйственной деятельности налогоплательщика, имущественные права (право собственности, пользование имуществом), действия субъекта (реализация товара, проведение операций с ценными бумагами, ввоз или вывоз товаров).

3. Налоговая база представляет собой стоимостную, физическую или иную характеристику объекта налогообложения. Соответственно различают НБ: со стоимостными показателями (стоимость имущества при исчислении); с объёмно-стоимостными показателями (объём реализованных услуг при исчислении НДС); с физическими показателями (объём добытого сырья при исчислении налога на добычу полезных ископаемых).

4. Налоговый период – это срок, в течение которого формируется налоговая база и окончательно определяется сумма налога, подлежащая уплате. Т.е. календарный год или иной период времени.

5. Налоговая ставка - это величина налоговых начислений на единицу измерения налоговой базы.

В зависимости от способа определения суммы налога (по методу установления): равные ставки, когда для каждого налогоплательщика устанавливается равная сумма налога; твёрдые ставки, когда для каждой единицы налогообложения определён зафиксированный (например, 5 руб. с каждой лошадиной силы); процентные ставки, когда с 1 руб. предусмотрен определённый процент налогового обязательства (например, с 1 руб. прибыли предусмотрено 20% налога). В зависимости от степени изменяемости ставок налога: общие ставки; повышенные или пониженные ставки. В зависимости от содержания: маргинальные ставки, которые даны непосредственно в нормативном акте о налоге; фактические ставки, определяемые как отношение уплаченного налога к налоговой базе; экономические ставки, определяемые как отношение уплаченного налога ко всему полученному доходу.

6. Порядок исчисления налога - сумма налога, подлежащая уплате в бюджет (внебюджетный фонд), определяется, как правило, путем произведения исчисленной налоговой базы на установленную налоговую ставку. В случае применения разных ставок общая сумма налога определяется сложением налоговых сумм, исчисленных по каждой ставке в отдельности.

7.Порядок и сроки уплаты - Срок уплаты налоговых платежей устанавливается применительно к каждому налогу и сбору. Если он нарушается, налогоплательщик (плательщик сбора) уплачивает пени.

Срок уплаты налогов и сборов определяется календарной датой или истечением периода времени, исчисляемого годом, кварталом, месяцем, днями, а также указанием на событие, которое должно быть совершено. Уплата налога может производиться разовой уплатой всей суммы налога либо в ином порядке, предусмотренном НК. Уплата налогов производится в наличной или безналичной форме. Порядок уплаты региональных и местных налогов устанавливается соответственно законами субъектов РФ.

Регулирование экономики осуществляется путем применения отлаженного механизма налогообложения и налоговой политики, в которой элементы налога являются главными инструментами. Изменяя элементы налогообложения: ставками, льготами и штрафами, расширением или сокращением НБ, государство создает условия для развития отраслей и производств, способствует решению актуальных для общества проблем. Рост налоговой ставки приводит к увеличению общей суммы отчислений в казну государства. Это оставляет фирме все меньшие возможности для ее эффективного развития (тормозит рост). С помощью налоговых льгот и санкций государство стимулирует технический прогресс, увеличение числа рабочих мест, капитальные вложения (инвестиции). Стимулирование технического прогресса должно происходить за счет того, что сумма прибыли, направленная на техническое перевооружение, реконструкцию, расширение производства товаров народного потребления и т. п., освобождается от налогообложения. Перераспределительная функция носит ярко выраженный социальный характер, соответствующим образом построенная налоговая система позволяет придать рыночной экономике социальную направленность. Это достигается путем установления прогрессивных ставок налогообложения, направляя части бюджетных средств на социальные нужды (отчисления во внебюджетные фонды). Для реализации фискальной функции налогов необходимо наличие всех обязательных элементов налога только тогда налог считается, установлен и подлежит возложению обязанности по его уплате на налогоплательщика. Распределительная функция налогов реализуется путем изменения налоговых ставок, расширения или сокращения НБ по налогам и изменением схем зачисления налоговых поступлений по уровням бюджетов. Регулирующая функция определяется взаимосвязью с элементами налогообложения путем изменения налоговых ставок, введении налоговых льгот и освобождений для определенных законодательством категорий налогоплательщиков. Контрольная — контроль за финансово-хозяйственной деятельностью организаций и граждан, а также за источниками их доходов и расходами, правильному исчислению налогов, определению НБ и документальное подтверждению всех льгот и освобождений.

Налоговые ставки являются важнейшим элементом налога, реализующим на практике функции налогов и принципы налогообложения. Существуют различные методы построения налоговой ставки (рис. 11.1).

 

 

Рис. 11.1. Прогрессивный, пропорциональный и регрессивный

 

В зависимости от того, как меняется налоговая ставка, различают:

• пропорциональное налогообложение, при котором используется одна и та же ставка безотносительно в величине дохода, подлежащего налогообложению. В этом случае доля налога в доходе остается постоянной, независимой от величины дохода (рис. 11.1, линия б). Прирост налога Т₃ Т₄  равен приросту дохода Y₁ Y₂ ;

• прогрессивное налогообложение – налогообложение, при котором ставка обложения возрастает по мере увеличения дохода, соответственно доля налога в доходе по мере роста дохода возрастает (рис. 11.1, линия а). Прирост налога Т₁ Т₂  больше прироста дохода Y₁ Y₂ ;

• регрессивное налогообложение – налогообложение, при котором ставка налога уменьшается. Налоги могут быть регрессивными даже и при неизменной ставке налогообложения. В любом случае при регрессивном налогообложении доля налога в доходе по мере роста дохода падает (рис. 11.1, линия в). Прирост налога Т₅ Т₆ , меньше прироста дохода Y₁ Y₂ .

Р2 4. Налог на добавленную стоимость по экспортно-импортным операциям. Особенности исчисления, уплаты и возмещения.

Ввоз товаров на таможенную территорию РФ без обязательства об обратном вывозе признается импортом (п. 10 ст. 2 Федерального закона №164-ФЗ). В Таможенном кодексе термин «импорт» не встречается. Вместо него используется оборот «выпуск для внутреннего потребления». Это таможенный режим, при котором ввезенные на таможенную территорию РФ товары остаются на этой территории без обязательства об их вывозе с этой территории.

При ввозе товара на таможенную территорию Российской Федерации импортер обязан уплатить НДС таможенным органам по ставке 10 или 18% в зависимости от вида ввозимого товара. В зависимости от вида товара и от таможенного режима ввоза товары могут быть освобождены от обложения НДС полностью или частично (ст. ст. 150 и 151 НК РФ).

В зависимости от избранного таможенного режима налогообложение производится в следующем порядке:

1) при выпуске для свободного обращения налог уплачивается в полном объеме;

2)при перемещении товаров под таможенный режим реимпорта, налогоплательщиком уплачиваются суммы налога, от уплаты которых он был освобожден, либо суммы, которые были ему возвращены в связи с экспортом товаров в соответствии с НК РФ, в порядке, предусмотренном таможенным законодательством РФ;

3) при перемещении товаров под таможенные режимы транзита, таможенного склада, реэкспорта, беспошлинной торговли, свободной таможенной зоны, свободного склада, уничтожения и отказа в пользу государства, перемещения припасов налог не уплачивается;

4) при помещении товаров под таможенный режим переработки на таможенной территории налог не уплачивается при условии вывоза продуктов переработки с таможенной территории РФ в определенный срок;

5) при перемещении товаров под таможенным режимом временного ввоза применяется полное или частичное освобождение от уплаты налога в порядке, предусмотренном таможенным законодательством РФ;

6) при ввозе продуктов переработки товаров, помещенных под таможенный режим переработки вне таможенной территории, применяется полное или частичное освобождение от уплаты налога в порядке, предусмотренном таможенным законодательством РФ;

7) при помещении товаров под таможенный режим переработки для внутреннего потребления налог уплачивается в полном объеме.

Налогооблагаемая база определяется согласна статье 160 НК РФ и складывается из таможенной стоимости товара, таможенной пошлины и суммы акциза по подакцизным товарам.

Согласно ст. 2 Федерального закона от 08.12.2003 №164-ФЗ «Об основах государственного регулирования внешнеторговой деятельности» экспорт товара - это вывоз товара с таможенной территории Российской Федерации без обязательства об обратном ввозе.

В соответствии со ст. 143 Налогового кодекса Российской Федерации перемещение товаров (работ, услуг) через таможенную границу Российской Федерации является объектом обложения НДС. Реализация товаров (работ, услуг) на экспорт, а также работы (услуги), непосредственно связанные с производством и реализацией экспортируемых товаров, облагаются налогом на добавленную стоимость по нулевой ставке (п. 1 ст. 164 НК РФ).

«Входной» НДС по товарам (и по сопутствующим услугам, например, транспортировке или хранению) может быть принят к вычету (п. 2 ст. 172 НК РФ). Для подтверждения нулевой ставки и возмещения «входного» НДС необходимо представить документы по факту экспорта товаров. Срок для подтверждения установлен в 180 календарных дней со дня помещения товара под таможенный режим экспорта. Перечень необходимых для этого документов приведен в ст. 165 НК РФ. В общем случае в пакет включаются:

- контракт налогоплательщика с иностранным лицом на поставку товара (припасов) за пределы таможенной территории РФ;

- выписка банка, подтверждающая фактическое поступление выручки от реализации указанного товара (припасов) иностранному лицу на счет налогоплательщика в российском банке;

- таможенная декларация с отметками российского таможенного органа, осуществившего выпуск товаров в режиме экспорта, и российского таможенного органа, в регионе деятельности которого находится пункт пропуска, через который товар был вывезен за пределы таможенной территории Российской Федерации;

- копии транспортных, товаросопроводительных и (или) иных документов с отметками пограничных таможенных органов, подтверждающих вывоз товаров за пределы территории Российской Федерации.

Если товар реализуется на экспорт через комиссионера, поверенного или агента, в налоговые органы представляются также следующие документы:

- договор комиссии (поручения, агентский);

- контракт комиссионера с иностранным лицом на поставку товаров за пределы таможенной территории РФ;

- выписка банка, подтверждающая фактическое поступление выручки от реализации товара иностранному лицу на счет налогоплательщика или комиссионера (поверенного, агента) в российском банке;

- таможенная декларация (ее копия) с отметками российского таможенного органа;

- копии транспортных, товаросопроводительных и (или) иных документов с отметками пограничных таможенных органов, подтверждающих вывоз товаров за пределы территории Российской Федерации.

В ином случае экспорт подтвердить не удастся и придется уплатить НДС со всей реализованной партии товара.

При продаже товаров за рубеж счет-фактура составляется в общеустановленном порядке. В нем указывают ставку НДС - 0%. Счет-фактуру следует выставить не позднее пяти календарных дней с даты отгрузки товаров и зарегистрировать в журнале учета выставленных счетов-фактур. Счет-фактура может быть выставлен в иностранной валюте (п. 7 ст. 169 НК РФ).

Счета-фактуры, полученные от поставщиков, регистрируются в журнале учета полученных счетов-фактур в момент их получения.

Дальнейший учет как выставленных покупателю, так и полученных от поставщиков счетов-фактур, а, следовательно, и НДС зависит от того, успеет ли налогоплательщик собрать все необходимые документы в установленный законодательством срок. Если документы собраны вовремя, то:

- выставленный покупателю счет-фактуру следует зарегистрировать в книге продаж в том налоговом периоде, на который приходится день сбора подтверждающих экспорт документов;

- полученные от поставщиков счета-фактуры регистрируются в книге покупок в последний день месяца того налогового периода, в котором будет собран полный пакет документов.

Р1 14. Кейнсианские взгляды на роль налогов и налоговой политики государства в достижении макроэкономического равновесия. Налоговый мультипликатор.

В соответствии с концепцией Кейнса государственное регулирование экономики посредством налоговых мёр должно быть направлено на обеспечение более полного использования всех факторов про­изводства и стимулов к росту, а также устранения возникающих диспропорций между объемом производства и платежеспособным спросом. Государственное ре­гулирование заключается в воздействии на величину совокупного спроса, главный инструмент такого воздействия - государственный бюджет.

В условиях подъема, по Кейнсу, необходимо увеличивать налоги, а в кризис­ной ситуации - сокращать. Сокращение налогов производится, прежде всего, за счет расширения налоговых льгот монополиям и предпринимателям тех отраслей экономики, которые составляют базовую основу для нового подъема. Подоходно­му налогу отводится роль автоматического стабилизатора, поскольку в условиях сбалансированного роста подоходный налог обеспечивает изъятие в бюджет зна­чительной части возрастающих доходов (тем самым ограничивая спрос), а при кризисе учитывает снижение доходов. Действие автоматического налогового ста­билизатора дополняется налоговыми мероприятиями государства, такими, как изменение ставок действующих налогов, расширение или сокращение перечня налоговых льгот.

В рамках кейнсианской концепции системы налогообложения строились по прогрессивному принципу с относительно большим числом шагов налоговой шкалы и высокими предельными ставками, но также и со значительным числом налого­вых льгот, стимулирующих инвестиционную активность. Основная формула: Сбережения + налоги = инвестиции + государственные расходы.

Однако на рубеже 70-80-х годов в большинстве западных стран ухудшились общие условия воспроизводства, усилились инфляционные процессы. Поэтому в 80-е годы повсеместно наблюдается отход от концепции государственного регу­лирования Кейнса, а также изменения в налогово-финансовой стратегии разви­тых стран, связанные с уменьшением доли государственного сектора и ограниче­нием сферы вмешательства государства в экономику.

Сфера деятельности государства во все большей степени ограничивается кос­венными методами воздействия. Отказ от кейнсианских принципов государствен­ного регулирования выразился в переориентации с анти циклического регулиро­вания спроса на стимулирование долгосрочного роста инвестиционной активнос­ти, ликвидацию диспропорций, структурную перестройку экономики. Произо­шел отказ от политики полной занятости, акцент сместился в сторону борьбы с инфляцией.

Фискальная (бюджетно-налоговая политика) государства в ко­ротком периоде может сопровождаться эффектами мульти­пликаторов государственных расходов, налогов и сба­лансированного бюджета. В конечном итоге результат этой политики выражается в приросте дохода, производства продукции. Поэтому мультипликативные эффекты играют важную роль при выборе мероприятий бюджетно-налоговой политики.

БЮДЖЕТНЫЙ МУЛЬТИПЛИКАТОР (МУЛЬТИПЛИ­КАТОР ГОСУДАРСТВЕННЫХ РАСХОДОВ) — отношение изменения реального национального дохода к вызвавшему его изменению государственных расходов.

НАЛОГОВЫЙ МУЛЬТИПЛИКАТОР — отношение из­менения реального национального дохода к вызвавшему его изменению налогов.

МУЛЬТИПЛИКАТОР СБАЛАНСИРОВАННОГО БЮД­ЖЕТА — равное увеличение государственных расходов и налогов вызывает увеличение дохода на величину, равную приросту государственных расходов и налогов.

МОДЕЛЬ ПРОСТОГО МУЛЬТИПЛИКАТОРА КЕЙНСА

Используем модель «кейнсианского креста».

Пусть экономика находится в равновесии, если факти­ческие расходы (У) равны планируемым (Е), т. е. У = Е. Если экономика закрытая, то Е = С +I + G; поскольку С = С (У—Т), то мы можем записать

Е = С(У-Т) + I + G.

Равновесие достигается в точке А, где У = Е.

На рис.1 показано, что при росте государственных расходов кривая планируемых расходов сдвигается вверх на величину, равную ΔG, равновесие перемещается из точки А в точку В, объем производства увеличивается с У1 до У2, на величину ΔУ, причем ΔY > ΔG:

Е

Доход, выпуск

Рис. 1. Влияние увеличения госрасходов на выпуск продукции

ΔY=ΔGmg

где mg — мультипликатор государственных расходов.

mg = ΔY:ΔG=1/(1-Cy)

где Су – предельная склонность к потреблению.

Модель мультипликатора изменится, если мы учтем уро­вень налогообложения:

mg =1/1-Cy(1- t)

где t = ΔT/ΔY - предельная налоговая ставка.

НАЛОГОВЫЙ МУЛЬТИПЛИКАТОР

Уменьшение налогов в модели «кейнсианского креста» на ΔТ увеличит планируемые расходы на СуΔТ. Равновесие переместится из точки А в точку В, а доход увеличится с У1 до У2 на величину, равную ΔУ (рис.2).

ΔY = -ΔT * (Cy/(1-Cy)

mt = ΔY/ΔT = -Су/(1-Су)

Модель налогового мультипликатора в закрытой эконо­мике при прогрессивной системе налогообложения имеет вид:

mt = - Су/1 – Су (1 – t)

где t — предельная налоговая ставка.

Мультипликационный эффект от снижения налогов сла­бее, чем от увеличения государственных расходов, следо­вательно, при выборе направлений бюджетно-налоговой политики учитывается, что увеличение государственных расходов окажет большее влияние нарост дохода, нежели снижение налогов.

Р1 15. Неоклассические взгляды на роль налогов и налоговой политики в обеспечении рыночного равновесия. Налоги как встроенный стабилизатор экономического роста.

Неоклассическая теория основывается на преимуществе свободной конкуренции и естественности, устойчивости экономических, в частности производственных, процессов. Различия в этих основных концепциях заключаются в неодинаковом подходе к методам государственного регулирования. Согласно неоклассическому направлению внешние корректирующие меры должны быть направлены лишь на то, чтобы устранить препятствия, мешающие действию законов свободной конкуренции, поэтому государственное вмешательство не должно ограничивать рынок с его естественными саморегулирующими законами, способными без какой-либо помощи: извне достигнуть экономического равновесия. Кейнсианская же концепция утверждала, что динамическое равновесие неустойчиво, из этого следовал вывод о необходимости прямого вмешательства государства в экономические процессы.

Дж. Мид (лауреат Нобелевской премии), построивший неоклассическую модель, отводил государству лишь косвенную роль, в регулировании экономических процессов считая государство дестабилизирующим фактором с безграничным ростом его расходов. Отдавая предпочтение кредитно-денежной политике центральных банков и не учитывая бюджетной и налоговой политики, неоклассицисты уповают на создание эффективного механизма перераспределения дохода, который, по их мнению, обеспечивает полную занятость и устойчивый рост национального богатства.

В неоклассической теории в свою очередь широкое развитие получили два направления: теория экономики предложения и монетаризм.

Теория экономики предложения возникла в начале 80-х годов XX в. в США. Она предусматривает стабилизацию экономики путем снижения налогов и предоставление налоговых льгот корпорациям, так как, по мнению сторонников этого направления, высокие налоги сдерживают предпринимательскую инициативу и тормозят политику инвестирования, обновления и расширения производства. Другой важный аспект теории - обязательное сокращение государственных расходов. Главный постулат теории экономики предложения - утверждение, что лучший регулятор рынка - сам рынок, а государственное регулирование и высокие налоги лишь мешают его нормальному функционированию.

Теория монетаризма, разработанная американским экономистом, профессором Чикагского университета М. Фридменом, приверженцем идей свободы рынка, предлагает ограничить роль государства только той деятельностью, которую кроме него никто не может осуществить: регулированием денег в обращении. К тому же в этой теории делается ставка на снижение налогов. Одновременно теория монетаризма одним из основных средств регулирования экономики считает изменение денежной массы и процентных банковских ставок. Так как государство с каждым годом увеличивает свои расходы, влекущие дополнительный рост инфляции, его нельзя допускать к созданию богатства, регулированию объемов производства, занятости и цен. Однако оно может помочь в регулировании денежной массы, изъяв лишнее количество денег из обращения, - если не с помощью займов, то с помощью налогов.

Таким образом, сочетание снижения налогов с манипулированием денежной массой и процентной ставкой позволяет стабилизировать функционирование механизма экономического роста не только государственного, но и частного предприятия.

Проводя в жизнь жесткую политику регулирования денежного обращения с целью уничтожения инфляции, английское правительство не добилось успеха, поскольку не учло других факторов, помимо денежной массы влияющих на инфляцию. Все проводимые мероприятия не затрагивали политики в области доходов, поскольку была велика вера в свободный рынок.

Основная идея неоклассических теорий заключается в поисках методов снижения инфляции и предоставлении большого количества налоговых льгот корпорациям и той части населения, которая формирует потребительский спрос на рынке. Несмотря на популярность и практическое использование приемов неоклассического направления, полной замены кейнсианских методов регулирования экономики не произошло.

Р1 вопр16. Налоговая нагрузка и ее влияние на экономическое развитие и объемы налоговых поступлений в бюджетную систему. Кривая А. Лаффера.

Под налоговой фактической нагрузкой (налоговое бремя) на экономику принято считать долю действительно выплаченных платежей, являющихся обязательными, в государственную казну, что будет увеличивать ВВП страны. В мире в разных странах налоговая нагрузка очень сильно отличается. Для тех стран, которые считаются слаборазвитыми, внутри которых не сформированная мощная система социального обеспечения, присутствует низкая или заниженная нагрузка, а для развитых стран присутствует довольно таки высокая или по сравнению с нашей страной - завышенная нагрузка налоговой службы. Так в Швеции в одно время ВВП доходило до показателя в 60 % при отдельно взятых годах. Исключением в данной ситуации составляют развитые некоторые страны, находящиеся в Юго-Восточной Азии, у которых нагрузка по сравнению со странами на том же уровне относительно невысока. Сегодня в Российской Федерации налоговая нагрузка составляет порядка 55 %, что является немного ниже уровня среднего показателя по развитым странам, таким как Германии, но и значительно выше всеми известной США.

Если взять во внимание основные направления налоговой политики России на 2011 год, а также на плановый период в 2012 и 2013 годах, то величина нагрузки по сравнению с 2000 - 2008 годами тогда находилась на низком уровне с показаниями ВВП в 35 - 36% . Известно также что в долгосрочной перспективе уже достигнутый уровень налоговой нагрузки может быть немного ниже нежели оправданный экономический уровень.

На сегодняшний день между собой различают нагрузку номинальную и нагрузку фактическую. Номинальная нагрузка является долей в ВВП обязательных платежей, что налогоплательщики обязаны выплатить при выполнении налогового законодательства. Фактическая определяется, как сумма начисленных налоговых обязательств (включают в себя уплаченные налоги и задолженность по налогам). Разница, которая существует между фактической и номинальной нагрузкой обозначает уклонение от налогов. Уклонение считается тем выше, чем показатель номинальной нагрузки выше.

Кривая Лаффера является графическим представлением зависимости государственных поступлений (R) от уровня налоговой нагрузки (t). При этом t’ это такой уровень налоговой нагрузки, при которой бюджетные поступления максимальны. Задача фискальной политики государства — найти этот уровень. При этом, если налоговая нагрузка недостаточна (t1) — бюджет недополучает средства даже несмотря на повышенную деловую активность субъектов хозяйствования. И в то же время, если налоговая нагрузка чрезмерна (t2) — бюджет так же недополучает средства в связи с понижением деловой активности субъектов и их желания уйти в тень и минимизировать налоговые платежи.

Логично предположить, что при нулевой налоговой нагрузке, равно как и при сто процентной, налоговых поступлений в бюджет не будет. t’ зависит от многих факторов и может быть в каждой конкретной ситуации разной. Следует учесть и тот факт, что повышение нагрузки может повысить поступления в краткосрочном периоде, но уменьшить в долгосрочном. Предельной ставкой для налогового изъятия в бюджет Лэффер считает 30% суммы доходов, а резкое падение начинается после 40-50% изъятия.

Р 1 вопр 17. Налоговая политика Российской Федерации в период 1992 – 2010 годы.

Налоговая политика представляет собой совокупность экономических, финансовых и правовых мер государства по формированию налоговой системы страны в целях обеспечения финансовых потребностей государства, отдельных социальных групп общества, а также развития экономики страны за счет перераспределения финансовых результатов.

Выделяют, как правило, три типа налоговой политики государства. Первый тип – политика максимальных налогов, характеризуется принципом «взять все, что возможно». При этом государству уготована «налоговая ловушка», когда повышение налогов не сопровождается ростом доходов. Поэтому данная политика проводится государством, как правило, в экстренных случаях, таких, как экономический кризис или ведение военных действий.

Второй тип – политика экономического развития. Государство снижает налоги, оставляя большую часть фин. ресурсов в распоряжении хоз. субъектов, что способствующая развитию предпринимательства, но снижает объем социальных программ из-за нехватки средств у правительства, снижения уровня жизни работников бюджетных организаций. Третий тип оптимальная налоговая политика, основанная на научном анализе и осмыслении экономич. ситуации, прогнозировании последствий налоговых изменений.

Период с 1991-1998гг. характеризуется становлением налоговой системы государства, что соответствует первому типу налоговой политики. Огромная налоговая нагрузка на законопослушных налогоплательщиков, полное отсутствие регламентации налоговых органов, их взаимоотношений с налогоплательщиками, наличие большого числа налоговых льгот, а также многочисленных лазеек для сокрытия доходов и налогов создали в стране атмосферу отсутствия честной конкуренции среди налогоплательщиков, а также способствовали развитию теневой экономики. Последствия: падение темпов роста производства в отраслях экономики, увеличился масштаб уклонения от уплаты налогов, рост задолженности и взаимные неплатежи субъектов предпринимательства.

В целях преодоления негативных последствий воздействия налогов на развитие экономики возникла объективная необходимость продолжения налоговой реформы, выражением которой стал Налоговый Кодекс Российской Федерации. Налоговые преобразования, предусмотренные им, направлены на реализацию второго типа налоговой политики. Основные задачи, которые должны быть решены посредством налоговой реформы, - снижение налогового бремени, упрощение налоговой системы, повышение уровня администрирования, создание равных условий для всех налогоплательщиков. С 1999-2000 гг. вступление в действие ч.1 НК РФ: определение общих принципов налогообложения. НК РФ упорядочивает систему ответственности за нарушение налогового законодательства, дифференцирует её в зависимости от степени вины налогоплательщика, уменьшает ранее действовавшие чрезмерно жесткие нормы ответственности. Кодексом установлены более четкие и конкретные формулировки состава налоговых правонарушений. В специальном налоговом послании Президента РФ, направленном 23 мая 2000 г. в Государственную Думу Федерального Собрания РФ, были изложены основные направления налоговой реформы на ближайшую перспективу. В частности, в нем предлагались:

- снижение налогового бремени посредством отмены неэффективных и оказывающих негативное влияние на экономическую деятельность налогов, прежде всего тех, которые уплачиваются с выручки от реализации товаров (работ, услуг), ограничение налогообложения фонда оплаты труда (до 35-36%), а также изменение подхода к определению налоговой базы при взимании налога на прибыль;

- выравнивание условий налогообложения, которое может быть обеспечено отменой всех необоснованных льгот, устранением деформаций в правилах определения налоговой базы по отдельным налогам;

- упрощение налоговой системы и сокращение количества налогов.

На первом этапе налоговой реформы (2000-2001 гг.) были отменены налог на содержание жилищного фонда и объектов социально-культурной сферы, налог на реализацию ГСМ, целевые сборы на содержание милиции и благоустройство территорий. Для обеспечения социальной справедливости налогообложения предполагалось введение единой ставки налога на доходы физических лиц, существенно увеличив не облагаемый налогом минимум дохода.

На втором этапе (2002 – 2003 гг.) в целях обеспечения нейтральности налогообложения снижена ставка по налогу на прибыль организации и одновременно отменены существующие льготы, а также изменена методика формирования налоговой базы по указанном налогу (гл. 25 НК РФ).

Реформирована система налогообложения природных ресурсов, в частности введен налог на добычу полезных ископаемых (гл.26 НК РФ) взамен регулярных платежей за добычу полезных ископаемых, отчислений на воспроизводство минерально-сырьевой базы и акциза на нефть.

Характерной особенностью НК РФ является введение специальных налоговых режимов (с освобождением от уплаты большинства предусмотренных НК РФ налогов). Так, специальный режим налогообложения предусмотрен для сельскохозяйственных товаропроизводителей (гл. 26.1 НК РФ), а также для субъектов малого предпринимательства (гл. 26.2, 26.3 НК РФ).

С 1 января 2003 г. в состав налоговой системы России включен транспортный налог, объединивший ранее действовавшие налог на имущество физических лиц в части обложения водно-воздушных транспортных средств и налог с владельцев транспортных средств, регулировавшийся Федеральным законом о дорожных фондах. С 2004 г. отменен налог с продаж. Постепенное снижение ставок по ЕСН. Отменена ЕСН с2010г. Введение обязательных отчислений во внебюджетные фонды.

После принятия остальных глав второй части Налогового кодекса он стал единым, взаимосвязанным и комплексным документом, учитывающим всю систему налоговых отношений в Российской Федерации.

В результате принятия Налогового кодекса снижено общее количество налогов, действовавших в Российской Федерации. Налоговым кодексом вместо 48 установленных федеральным законодательством налогов и отчислений во внебюджетные фонды и более чем 100 фактически действовавших к моменту его принятия налогов, сборов и иных обязательных платежей установлены 26 видов налогов и сборов. Кроме того, предусмотрено 4 специальных налоговых режимов, при которых значительное число налогов заменяется для налогоплательщика уплатой единого налога.

Важно подчеркнуть, что перечень региональных и местных налогов стал исчерпывающим, т. е. ни один орган законодательной власти субъекта Федерации и представительный орган местного самоуправления не имеет права ввести ни одного налога, не предусмотренного Кодексом. Это качественно изменило условия хозяйствования для предприятий, достаточно резко повысило их уверенность в незыблемости налоговой системы.

Стремление на современном этапе - Взвешенная (оптимальная) налоговая политика должна проводиться с учетом финансовых интересов не только государства, но и налогоплательщиков. Кроме того, для ее проведения необходимы научный анализ, прогнозирование последствий налоговых изменений, использование опыта развитых стран.

В зависимости от длительности периода и характера решаемых задач налоговую политику можно подразделить на налоговую стратегию и налоговую тактику. Налоговая стратегия определяет долговременный курс государства в области налогов и предусматривает решение крупномасштабных задач (Президент, Правительство). Налоговая тактика предусматривает решение задач конкретного периода развития путем внесения оперативных, своевременных изменений и дополнений в налоговую систему (Минфин, ФНС, ГТК).