Раздел 3-№8. Виды норм права. Классификация норм налогового права по различным основаниям.
Налоговые правоотношения классифицируются по различным основаниям.
В зависимости от роли налоговых правоотношений в механизме все они подразделяются на:
Материально налоговые правоотношения связаны с реализацией в практике финансовой деятельности материальных (имущественных) нормативно-правовых предписаний и выражают налогово-правовой статус субъектов налогового права. Например, материальными следует считать правоотношения по исчислению налоговых ставок. В материальных правоотношениях субъективные права и обязанности направлены на получение конкретных имущественных благ (для государства – аккумулирование доходной части бюджетов; для налогоплательщика – формирование оптимальной налоговой базы, использование налоговых льгот и т. д. Процессуальные налоговые правоотношения производны от материальных, возникают на основе процессуальных предписаний, предусматривают процессуальные права и обязанности субъектов налогового права, определенные процедуры проведения налогового контроля, разрешения налогово-правовых конфликтов, дел о налоговых правонарушениях и т. д. Поскольку одной из важных задач налогового права является обеспечение баланса частных и публичных интересов при правовом регулировании взимания налогов, то особое значение приобретает регламентация процессуальных прав и обязанностей участников налоговых правоотношений, специфика производства налогового контроля, выявления и пресечения налоговых правонарушений, защиты нарушенных прав налогоплательщиков, восстановления фискальных прав государства и т. д. Именно с помощью налоговых процессуальных норм деятельности субъектов публичной власти переходит в упорядоченный процесс принятия решений и их исполнения.
Процессуальные налоговые правоотношения закрепляют следующее: действия, которые могут совершать субъекты налогового права, и их последовательность подведомственность дел о налоговых правонарушениях; порядок осуществления налогового контроля; подведомственность производства отдельных контрольно-проверочных действий; порядок фиксации налоговозначимой информации, сроки совершения действий; виды и источники доказательств по делу о налоговом правонарушении; гарантии соблюдения налогово-правовых норм, законности и обоснованности принимаемых актов в сфере налогообложения, в том числе процессуальные и иные санкции за нарушение соответствующих правил; порядок восстановления нарушенных прав субъектов налогового права и т. д.
В зависимости от выполняемых функций налоговые правоотношения подразделяются на регулятивные и охранительные.
Регулятивные налоговые правоотношения характеризуются следующими особенностями:
Возникают на основе регулятивных норм права;
Обеспечивают функционирование правового поведения субъектов;
Носят позитивный характер: 1- в них устанавливаются позитивные налоговые права и обязанности субъектов; 2 – в рамках правоотношений осуществляются позитивные функции налогового права (регулятивная и экономическая);
Служат средством упорядочения, закрепления и развития общественных отношений имущественного характера, связанных с формированием казны государства.
Примерами регулятивных налоговых правоотношений являются отношения по установлению и введению налогов, их исчислению и уплате, получению инвестиционного налогового кредита, предоставлению информации налогоплательщику, соблюдению налоговой тайны и др., т. е. все те правоотношения, в которых субъекты налогового права ведут себя правомерно.
Регулятивные налоговые правоотношения могут быть подразделены на абсолютные и относительные.
Абсолютные налоговые правоотношения индивидуализированы только по одной стороне-той, у которой есть право - требования. Остальные субъекты обязаны не нарушать её право и исполнять возложенные обязанности. В абсолютных налоговых правоотношениях таким управомоченным лицом является государство или муниципальное образование.
Наиболее характерны для налогового права относительные правоотношения. Такие правовые связи двусторонне индивидуализированы, в них уполномоченному лицу противостоит конкретно-определенный субъект с известным набором юридических обязанностей. К относительным налоговым правоотношениям относятся отношения по постановке на налоговый учет, уплате в бюджет или государственный внебюджетный фонд определенных видов налогов, возврат из бюджета излишне уплаченного налога, предоставлению отсрочки по уплате налога, обеспечению исполнения налоговой обязанности, осуществлению налоговой проверки и т. д.
Охранительные налоговые правоотношения направлены на реализацию разнообразных средств и способов государственной защиты и принуждения в налоговом праве. Охранительные налоговые правоотношения характеризуются следующими особенностями:
Возникают на основе охранительных норм налогового права (например, гл. 11,16,18 НК РФ);
Возникают как на основе налоговых правонарушений, так и определенного рода событий и правомерных актов(например, на основе решения налогового органа о приостановлении операций по счету налогоплательщика в банке);
В их рамках реализуются меры налогово-правовой ответственности, предупреждения и пресечения совершения налоговых правонарушений, восстановления нарушенных фискальных прав государства, иные меры правовой защиты и превенции;
В них устанавливаются юридические обязанности субъектов налогового права, реализация которых требует претерпевания налагаемых на субъектов мер правовой защиты и налогово-правовой ответственности (обязанность не пользоваться арестованным имуществом, исчислить сумму налога с учетом % по налоговому кредиту, погасить налоговую недоимку, выплатить сумму штрафа и начисленные пени и т. д.);
Возникают на основе нормы налогового права или правоприменительного акта и, как правило, по инициативе государства;
В их рамках осуществляется охранительная функция налогового права во всех её разновидностях – карательной, компенсационной, право восстановительной и т. д.
Еще налоговые правоотношения в зависимости от оснований классификации могут быть подразделены:
По структуре их юридического содержания – на простые и сложные;
По своему объекту – на имущественные и неимущественные;
По юридическому характеру взаимоотношений участников – на вертикальные и горизонтальные;
По форме проявления – на двусторонние и многосторонние;
В зависимости от принадлежности к какому-либо налоговому институту – на отношения по поводу установления, введения, исчисления, уплаты налогов; налогово-учетные отношения; налогово-контрольные отношения; отношения по правовому регулированию конкретного налога и т. д.
Р1 7. Методы налогообложения и реализация принципа справедливости. Влияние прогрессивного налогообложения на выравнивание доходов и имущественного положения населения. Кривая Лоренца.
Налоговая политика государства представляет собой систему проводимых государством мероприятий по совершенствованию налоговой системы.
При реализации налоговой политики как составной части финансовой политики государство стремится к сбалансированному сочетанию следующих требований:
• фискальной эффективности налогообложения;
• справедливости налогообложения, их соблюдение предусмотрено ст. 3 НК РФ.
Оценка названных требований, поиск наиболее сбалансированного и оптимального их сочетания основаны на использовании следующих частных критериев оценки налогообложения:
• относительное равенство уровня налоговых обязательств;
• экономическая нейтральность налогов при выборе видов деятельности;
• организационная простота налоговой системы;
• гибкость налога в зависимости от воздействия макроэкономических процессов;
• контролируемость налоговой системы со стороны налогоплательщиков.
Указанные критерии согласуются с классическими принципами налогообложения, предложенными А. Смитом:
• принцип справедливости – налог должен взиматься в соответствии с доходом налогоплательщика;
• принцип определенности – размер налога и сроки его уплаты должны быть точно определены;
• принцип удобства – каждый налог должен взиматься в то время и тем способом, которые наиболее удобны для налогоплательщика;
• принцип экономии – административные издержки от взимания налогов должны быть минимальными.
Особенность критериев оценки налогообложения определяется разной направленностью. Экономическая нейтральность, организационная простота и гибкость согласуются с требованием фискальной эффективности. Критерии относительного равенства обязательств и контролируемости связаны с требованием справедливости.
Согласование этих требований лежит в основе построения оптимальной налоговой системы, определяет успех налоговой политики государства, обеспечивая эффективное функционирование экономики.
Правительства многих стран давно пришли к выводу, что одним из самых простых и удобных способов смягчения неравенства в доходах является установление для самых богатых граждан более высоких ставок изъятия доходов в пользу государства. Такой механизм сокращения различий в доходах получил название прогрессивного налогообложения личных доходов. Прогрессивное налогообложение построено так, чтобы не нарушать равноправия граждан. Его суть состоит в том, что более богатые граждане отдают в казну государства большую долю своих доходов, чем бедные. Прогрессивное налогообложение облегчает государству сбор средств для помощи беднейшим слоям общества. Следовательно, цель прогрессивного налогообложения доходов может быть сформулирована как сокращение масштабов превышения доходов наиболее состоятельных граждан над средним уровнем дохода граждан страны в данный период времени.
Кривая Лоренца демонстрирует фактическое распределение дохода. Эта кривая несколько напоминает лук, где прямая линия – как бы тетива, а лежащая ниже кривая (кривая Лоренца) – это слегка согнутый корпус.
Кривая Лоренца демонстрирует фактическое распределение дохода. Например, 20 % населения с самыми низкими доходами получили 5 % общего дохода, 40 % с низкими доходами — 15 % и т. д. Заштрихованная область между линией абсолютного равенства и кривой Лоренца указывает на степень неравенства доходов: чем больше эта область, тем больше степень неравенства доходов. Если бы фактическое распределение доходов было абсолютно равным, то кривая Лоренца и биссектриса совпали бы. Кривая Лоренца используется для сравнения распределения доходов в различные периоды времени или между различными группами населения.
И чем больше в данной стране неравенство семей по уровню доходов, тем сильнее изгибается корпус «лука Лоренца».
Кривую Лоренца можно использовать, чтобы сравнивать распределение доходов в различные периоды времени, или в различных странах, или между различными группами (напр., между черными и белыми), принимая во внимание доходы до и после вычета налогов и трансфертные платежи.
Р1 8. Налоговая система государства: понятие, составные элементы, факторы развития.
Налоговая система — совокупность налогов и сборов, установленных государством и взимаемых с целью создания центрального общегосударственного фонда финансовых ресурсов, а также совокупность принципов, способов, форм и методов их взимания. Современная налоговая система РФ была сформирована Законом "об основах налоговой системы РФ" от 1991 года.
Налоговая система РФ строится по территориальному принципу и состоит из трех уровней в зависимости от уровня управления процессом налогообложения: федеральный (на уровне РФ), региональный (на уровне республик в составе РФ, краев, областей, городов федерального значения) и местный (на уровне муниципальных образований).
Каждому органу управления трехуровневая система налогообложения дает возможность самостоятельно формировать доходную часть бюджета исходя из собственных налогов, отчислений от налогов, поступающих в вышестоящий бюджет (регулирующих налогов), неналоговых поступлений от различных видов хозяйственной деятельности (арендная плата, продажа недвижимости, внешнеэкономическая деятельность и пр.) и займов. Естественно, что эти полномочия сочетаются с полной ответственностью за исполнение бюджета, как доходной, так и расходной его частей.
Основными элементами налоговой системыявляются:
-совокупность налогов, взимаемых на территории данной страны;
- система полномочий органов гос.власти в области налог. регулирования, касающаяся разработки и принятия налогового законодательства, определения порядка распределения налоговых поступлений между уровнями бюджетной системы и т.д.;
- госуд. налоговые органы, обеспеч. сборналогов, контроль за правильностью их исчисления и уплаты.
Основой налоговой системы являются налоги и сборы установленные в НК и принятые в соответствии с данным кодексом федеральные законы о налогах и сборах (п. 1 ст. 1 НК РФ).
В законодательстве реализованы следующие основные принципы построения налоговой системы РФ:
-единство налоговой системы;
-разграничение полномочий налогооблогающих субъектов;
-справедливости налогообложения;
-достаточности налогообложения;
-подвижности (эластичности) налогообложения;
-стабильности налоговой системы;
-удобство налогообложения.
Российскую налоговую систему можно характеризовать как умеренно фискальную (с уровнем налогового бремени то 30 до 40% ВВП), косвенную (косвенные налоги обеспечивают более 50% налоговых доходов) и централизованную (наделяет) федеральный уровень управления подавляющим большинством налоговых полномочий и обеспечивает более 65% доходов бюджета этого уровня).
Р1 12. Налоговая реформа 1998 г. и ее значение для развития российской налоговой системы.
Самым главным недостатком российской налоговой системы 1992-1998 гг. традиционно назывались несогласованность, нестабильность и противоречивость налогового законодательства. Именно в силу искоренения подобной ситуации в конце 1998 года государством была предпринята налоговая реформа, которая коснулась реформирования всех налогово-правовых институтов, регулирующих налоговые отношения в России.
Налоговая реформа, начавшаяся после кризиса 1998 года, была призвана решать одновременно весьма противоречивые задачи. Нужно было дать возможность хозяйствующим субъектам восстановить утраченные в ходе дефолта оборотные фонды, остановить рост розничных цен и обеспечить сбалансированность бюджетов посткризисных лет, притом бюджетов всех уровней. Насущной проблемой стало снижение налогового бремени на отечественных производителей, перенос центра тяжести налогового давления на потребителей товаров и услуг. Наряду с этим принимались меры по упрощению налоговой системы и увеличению собираемости налогов. Важнейшим аспектом налоговой реформы стало существенное снижение налогового гнета на фонды оплаты труда предприятий и организаций.
Существовала острая необходимость разработки и принятия Налогового кодекса, который ввел новые понятия и терминологию, институты и механизмы, которые существенным образом влияют на налоговый режим. Права и обязанности налогоплательщиков, налоговых органов и их должностных лиц не просто провозглашаются НК РФ, как это имело место раньше. Права налогоплательщиков гарантируются обязанностями налоговых органов с сохранением и ранее действовавших форм гарантии. На налоговые органы возложены дополнительные обязанности по информированию налогоплательщиков и разъяснению налогового законодательства. Статья 5 НК РФ строго регламентировала введение новых налогов и сборов, а также законодательных актов об их изменениях, положив конец бесчисленным дополнениям в середине календарного года и принятию законов, имевших обратное действие. Немаловажное значение имеет общее сокращение видов налогов и закрытый перечень региональных и местных налогов. Достаточно вспомнить, что творилось в области налоготворчества в 1994-1997 годах, когда региональные и местные органы представительной власти получили полномочия на введение на подведомственных территориях налогов помимо перечня, содержащегося в ст. 20 и 21 Закона РФ от 27.12.1991 N 2118-1 "Об основах налоговой системы в Российской Федерации". Общее количество видов налогов в стране перевалило за полторы сотни. Отмена ряда налогов произошла в связи с принятием в большинстве субъектов Российской Федерации закона о налоге с продаж. Общее сокращение видов налогов предусмотрено ст. 13, 14 и 15 НК РФ.
Отменены следующие крупные налоги и платежи:
Налог на содержание объектов соцкультсферы;
Налог на пользователей автодорог;
Налог на промышленное строительство в курортной зоне;
Налог на содержание милиции, обустройство территорий и т.д.;
Налог на перепродажу автомобилей, компьютеров и т.д.;
Сбор на нужды образовательных учреждений;
Сбор с владельцев собак.
Заменены новыми аналогичными:
Сбор за использование слов "Россия", "Российская Федерация" и их сочетаний - заменяется Сбором за использование государственной символики РФ;
Плата за воду - заменяется Налогом на воду;
Налог на землю и на собственность частных лиц и предприятий заменяется налогом на недвижимое имущество;
Налог на рекламу будет выплачиваться только рекламными агентствами, и возмещаться потребителями рекламной продукции.
Вводятся следующие крупные новые налоги:
Налог на доходы от капитала;
Сбор за право пользования объектами животного мира и водными биологическими ресурсами;
Налог с розничных продаж (уже введен в августе 1998 г.);
Экологический налог.
Изменяются ставки и принципы расчета существующих налогов.
Кроме этого принятие Налогового Кодекса предусматривает:
снижение доли налога на прибыль;
повышение доли косвенных налогов (акцизов, НДС);
рост доли прямых налогов, уплачиваемых населением
Р1 21. Консультационные услуги по налоговому планированию в организациях: методы осуществления.
Грамотное Налоговое планирование позволяет минимизировать налоги, не нарушая, при этом законодательства. Поэтому очень важно при решении такого серьезного вопроса обратиться к профессионалам.
Налоговое планирование - это удобный и быстрый способ обеспечить эффективность работы компании, увеличив ее прибыль.
Современные методы налоговой оптимизации и минимизации налогов обеспечивают эффективность налогового планирования.
Консультационные услуги по налоговому планированию включают в себя:
анализ спорных или законодательно неурегулированных вопросов по налогам;
консультации по порядку исчисления и уплаты налогов и сборов;
налоговое планирование (текущее и перспективное налоговое планирование; оценка налоговых последствий инвестиций и сделок);
анализ налоговой нагрузки компании с точки зрения действующего законодательства и рекомендации по ее корректировке.
Также оказываются следующие услуги в области налоговой оптимизации:
Налоговое планирование отдельно взятой сделки или сделок. Рекомендации, как оформить и осуществить ту или иную сделку с выплатой минимальных налогов.
Налоговое планирование отдельных видов налогов.
Оптимизация налогообложения всего бизнеса (предприятия или группы предприятий) с построением эффективного холдинга.
Наиболее перспективные направления разработки налоговых схем выявляются при детальном анализе бизнес-процессов, структуры финансовых потоков и других важных аспектов работы компании. Оптимизация налогов (минимизация налогообложения) характеризуется индивидуальным подходом и особенностью видов деятельности компании.
Работа может вестись в четыре этапа:
Разработка Базовой схемы реализации сделки или построения бизнеса;
Подготовка комплекта типовой документации по Базовой схеме;
Помощь во внедрении Базовой схемы;
Сопровождение схемы.
Результатом проведения работы является:
Создание рациональной структуры и схемы договоров и финансово-товарных потоков предприятия Клиента с учетом его специфики и требований, обеспечивающей прозрачность, управляемость и финансовый контроль;
Максимально возможная (с учетом принципа разумности) минимизация налогообложения путем применения предусмотренных законодательством специальных налоговых режимов, льгот и легитимных схем;
Минимизация, а во многих случаях исключение налоговых рисков.
Метод ситуационного налогового планирования.
Этот
метод наиболее прост и доступен для
любой организации (рис. 1). Более того,
его в настоящее время применяют во
многих организациях, не давая ему
специального научного определения.
Данный метод относится к очень важному
первому этапу налогового
планирования.
Ситуационный
метод
налогового планирования можно представить
в виде следующих блоков.
1. Определяется
спектр основных налогов, которые надлежит
уплачивать организации, уточняются
ставки, льготы и формируется так
называемое налоговое поле организации.
2.
Формируется система договорных отношений
организации с учетом формирования
налогового поля.
3. Подбираются
типичные хозяйственные операции, которые
организации предстоит выполнять
повседневно или эпизодически.
4. Затем разрабатываются различные ситуации с учетом уже выполненных налоговых, договорных и хозяйственных наработок, охватывающие самые разнообразные стороны экономической жизни, реализуемые в нескольких вариантах. На основе всестороннего исследования ситуации выбираются оптимальные варианты, которые оформляются в виде блоков бухгалтерских проводок. 5. После этого из оптимальных ситуационных блоков хозяйственных операций составляется реальный журнал хозяйственных операций, который и служит основой бухгалтерского и налогового учета. 6. При анализе различных ситуаций целесообразно сопоставлять полученные финансовые результаты с возможными потерями, обусловленными штрафными и другими санкциями. Последний блок требует повышенного внимания из-за серьезности целого ряда санкций и существенного размера возможных потерь.
Р2 1. Акцизы: назначение, налогоплательщики, объект налогообложения, механизм исчисления и уплаты.
Акцизы - это вид косвенного или дополнительного налога на товары или услуги, включаемого в цену или тариф. Они устанавливаются с целью изъятия в доход бюджета полученной сверхприбыли от производства высокорентабельной продукции и создания примерно одинаковых экономических условий хозяйственной деятельности для всех предприятий.Акцизы устанавливаются также на импортные товары с целью защиты национального потребительского рынка.
Налогоплательщики акциза: Юр. лица, ИП, лица, признаваемые налогоплательщиками в связи с перемещением товаров через таможенную границу РФ.
Подакцизными товарами признаются:
1) спирт этиловый из всех видов сырья, за исключением спирта коньячного;
2) спиртосодержащая продукция (растворы, эмульсии, суспензии и другие виды продукции в жидком виде) с объемной долей этилового спирта более 9%.
В целях настоящей главы не рассматривается как подакцизные товары следующая спиртосодержащая продукция: лекарственные, лечебно-профилактические, диагностические средства; препараты ветеринарного назначения, прошедшие государственную регистрацию; парфюмерно-косметическая продукция, прошедшая государственную регистрацию; товары бытовой химии в металлической аэрозольной упаковке; парфюмерно-косметическая продукция в металлической аэрозольной упаковке;
3) алкогольная продукция (спирт питьевой, водка, ликероводочные изделия, коньяки, вино и иная пищевая продукция с объемной долей этилового спирта более 1,5%, за исключением виноматериалов);
4) пиво;
5) табачная продукция;
6) автомобили легковые и мотоциклы с мощностью двигателя свыше 112,5 кВт (150 л.с.);
7) автомобильный бензин;
8) дизельное топливо;
9) моторные масла для дизельных и (или) карбюраторных (инжекторных) двигателей;
10) прямогонный бензин. Для целей настоящей главы под прямогонным бензином понимаются бензиновые фракции, полученные в результате переработки нефти, газового конденсата, попутного нефтяного газа, природного газа, горючих сланцев, угля и другого сырья, а также продуктов их переработки, за исключением бензина автомобильного и продукции нефтехимии.
Объектом налогообложения являются следующие операции:
- реализация на территории РФ лицами произведенных ими подакцизных товаров;
- продажа лицами переданных им на основании приговоров или решений судов конфискованных или бесхозяйных подакцизных товаров;
- передача на территории РФ лицами произведенных ими из давальческого сырья подакцизных товаров собственнику указанного сырья либо другим лицам;
- передача в структуре организации произведенных подакцизных товаров для дальнейшего производства не подакцизных товаров (кроме прямогонного бензина и этилового спирта);
- передача на территории РФ подакцизных товаров для собственных нужд;
- передача на территории РФ подакцизных товаров в уставный (складочный) капитал организаций, паевые фонды кооперативов, в качестве взноса по договору простого товарищества;
- передача организацией произведенных ею подакцизных товаров своему участнику при его выходе из организации, а также передача в рамках договора простого товарищества, при выделении его доли из общего имущества или разделе такого имущества;
- передача произведенных подакцизных товаров на переработку на давальческой основе;
- ввоз подакцизных товаров на территорию РФ и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией;
- получение денатурированного этилового спирта организацией, имеющей свидетельство на производство не спиртосодержащей продукции;
- получение прямогонного бензина организацией, имеющей свидетельство на переработку прямогонного бензина.
Не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения) следующие операции:
1) передача подакцизных товаров одним структурным подразделением организации, не являющимся самостоятельным налогоплательщиком, для производства других подакцизных товаров другому такому же структурному подразделению этой организации;
2) реализация подакцизных товаров (за исключением нефтепродуктов), помещенных под таможенный режим экспорта, за пределы территории Российской Федерации с учетом потерь в пределах норм естественной убыли;
3) реализация нефтепродуктов налогоплательщиком;
4) первичная реализация (передача) конфискованных и (или) бесхозяйных подакцизных товаров, подакцизных товаров, от которых произошел отказ в пользу государства и которые подлежат обращению в государственную и (или) муниципальную собственность, на промышленную переработку под контролем таможенных и (или) налоговых органов либо уничтожение.
Налоговая база при реализации (передаче, признаваемой объектом налогообложения в соответствии с настоящей главой) произведенных налогоплательщиком подакцизных товаров в зависимости от установленных в отношении этих товаров налоговых ставок определяется:
1) как объем реализованных (переданных) подакцизных товаров в натуральном выражении — по подакцизным товарам, в отношении которых установлены твердые (специфические) налоговые ставки (в абсолютной сумме на единицу измерения);
2) как стоимость реализованных (переданных) подакцизных товаров, исчисленная исходя из цен, определяемых с учетом положений ст 40 НК РФ, без учета акциза, налога на добавленную стоимость — по подакцизным товарам, в отношении которых установлены адвалорные (в процентах) налоговые ставки;
3) как стоимость переданных подакцизных товаров, исчисленная исходя из средних цен реализации, действовавших в предыдущем налоговом периоде.
При ввозе подакцизных товаров на таможенную территорию Российской Федерации налоговая база определяется:
1) по подакцизным товарам, в отношении которых установлены твердые (специфические) налоговые ставки (в абсолютной сумме на единицу измерения) — как объем ввозимых подакцизных товаров в натуральном выражении;
2) по подакцизным товарам, в отношении которых установлены адвалорные (в процентах) налоговые ставки, как сумма:их таможенной стоимости;подлежащей уплате таможенной пошлины.
Налоговым периодомпризнается календарный месяц.
Сумма налога
- Сумма налога по товарам, облагаемым по твердым налоговым ставкам, определяется как произведение соответствующей налоговой ставки и налоговой базы, исчисленной в соответствии с изложенным выше порядком.
- Сумма налога по товарам, в отношении которых установлены адвалорные (в процентах) налоговые ставки, исчисляется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы.
- Сумма налога по товарам, облагаемым по смешанным ставкам, исчисляется как сумма налогов, определяемых по адвалорным и по твердым ставкам.
Сумма акциза по подакцизным товарам, в отношении которых установлены твердые или адвалорные ставки, определяется по формуле:
А=НБ*Cm, А — сумма акциза; НБ — налоговая база (в рублях либо в натуральном выражении);
Cm — ставка налога (в процентах или в рублях за единицу продукции).
Сумма акциза по подакцизным товарам, в отношении которых установлены комбинированные налоговые ставки, исчисляется по формуле:
А=НБ*Cm + R*Рмах, А — сумма акциза; НБ — налоговая база в натуральном выражении;
Cm — ставка налога в рублях за единицу продукции; R — доля в процентах; Рмax. — максимальная розничная цена подакцизных товаров.
Общая сумма акциза исчисляется сложением всех сумм акциза по каждому виду подакцизного товара, облагаемому по разным акцизным ставкам, по итогам каждого налогового периода и применительно ко всем подакцизным операциям.
Сроки уплаты акцизов и предоставления отчетности
При определении сроков уплаты акцизов необходимо определить дату реализации подакцизной продукции. Дата реализации (передачи) подакцизных товаров определяется ст. 195 НК РФ как день отгрузки (передачи) соответствующих подакцизных товаров, в том числе структурному подразделению организации, осуществляющему их розничную реализацию.
Датой получения прямогонного бензина признается день его получения организацией, имеющей свидетельство на переработку прямогонного бензина. Датой получения денатурированного этилового спирта признается день получения (оприходования) организацией, имеющей свидетельство на производство не спиртосодержащей продукции, денатурированного этилового спирта.
Согласно ст. 204 НК РФ, уплата акциза при реализации (передаче) налогоплательщиками произведенных ими подакцизных товаров производится исходя из фактической реализации (передачи) указанных товаров за истекший налоговый период не позднее 25-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом
Уплата акциза по прямогонному бензину и денатурированному этиловому спирту налогоплательщиками, имеющими свидетельство о регистрации лица, совершающего операции с прямогонным бензином, и (или) свидетельство о регистрации организации, совершающей операции с денатурированным этиловым спиртом, производится не позднее 25-го числа третьего месяца, следующего за истекшим налоговым периодом.
Акциз по подакцизным товарам уплачивается по месту их производства, за исключением прямогонного бензина и денатурированного этилового спирта. При получении (оприходовании) денатурированного этилового спирта организацией, имеющей свидетельство на производство не спиртосодержащей продукции, уплата акциза производится по месту оприходования приобретенных в собственность подакцизных товаров. При получении прямогонного бензина организацией, имеющей свидетельство на переработку прямогонного бензина, уплата акциза производится по месту нахождения налогоплательщика.
Налогоплательщики обязаны представлять в налоговые органы по месту своего нахождения, а также по месту нахождения каждого своего обособленного подразделения в которых они состоят на учете, налоговую декларацию за налоговый период в части осуществляемых ими операций, признаваемых объектом налогообложения, в срок не позднее 25-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом, а налогоплательщики, имеющие свидетельство о регистрации лица, совершающего операции с прямогонным бензином, и (или) свидетельство о регистрации организации, совершающей операции с денатурированным этиловым спиртом, — не позднее 25-го числа третьего месяца, следующего за отчетным.
Р2 8. Расходы, учитываемые для целей налогообложения прибыли: классификация и характеристика.
Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществленные (понесенные) налогоплательщиком. Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме. Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации. Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода. К расходам, учитываемым для целей налогообложения прибыли, относятся расходы, связанные с производством и реализацией, и внереализационные расходы. НК определяет также перечень расходов, не учитываемых для целей налогообложения прибыли.
Расходы в зависимости от их характера, а также условий осуществления и направлений деятельности организации подразделяются на расходы, связанные с производством и реализацией, и внереализационные расходы.
Расходы, связанные с производством и реализацией, включают в себя:
1) расходы, связанные с изготовлением (производством), хранением и доставкой товаров, выполнением работ, оказанием услуг, приобретением и (или) реализацией товаров (работ, услуг, имущественных прав);
2) расходы на содержание и эксплуатацию, ремонт и техническое обслуживание основных средств и иного имущества, а также на поддержание их в исправном (актуальном) состоянии;
3) расходы на научные исследования и опытно-конструкторские разработки;
4) расходы на обязательное и добровольное страхование;
5) прочие расходы, связанные с производством и реализацией.
Перечисленные расходы, с другой точки зрения, подразделяются:
1) материальные расходы(затраты на сырье, материалы, коммунальные услуги, приобретение оборудования и комплектующих к нему, спецодежды, расходы на содержание и эксплуатацию основных средств, потери от недостачи и порчи);
2) расходы на оплату труда(начисления работникам в денежной и натуральной форме, надбавки, компенсации, суммы должностных окладов, премии, денежные компенсации за неиспользованный отпуск, страховые взносы в ПФ, другие расходы на оплату труда предусмотренные коллективным договором);
3) суммы начисленной амортизации по основным средствам(средства труда первоначальной стоимостью более 20000руб.), нематериальным активам (базы данных;
4) прочие расходы.
Р3