20 Особенности и пути совершенствования налогообложение доходов ип.

Существующее российское налоговое законодательство предлагает индивидуальным предпринимателям два режима налогообложения: традиционный и упрощенный.

Специальный режим налогообложения – УСН и ЕНВД

Упрощенная система налогообложения (УСН или УСНО) – специальный налоговый режим, применяемый на территории РФ с 2003 года. Существует два его вида, отличающиеся объектом и ставкой налогообложения – доходы и доходы, уменьшенные на величину расходов.

Более подробно об УСН вы можете прочитать на сайте «Бухгалтерское сопровождение УСН в Москве» нашего партнера – компании Букерс.

Порядок исчисления налоговой базы

Статьёй 346.20 Налогового кодекса РФ устанавливаются следующие налоговые ставки по налогу, взимаемому в связи с применением Упрощённой системы налогообложения (УСН):

• 6 %, если объектом налогообложения являются доходы,

• 15 %, если объектом налогообложения являются доходы, уменьшенные на величину расходов. Однако, законами субъектов Российской Федерации могут быть установлены дифференцированные налоговые ставки в пределах от 5 до 15 % в зависимости от категорий налогоплательщиков

Налоги, сборы и взносы, уплачиваемые на УСН

1. Страховые взносы на ОПС

   1. на финансирование страховой части пенсии

   2. на финансирование накопительной части пенсии

   3. ИП уплачивают ОПС, ФФОМС и ТФОМС расчетный вид платежа от МРОТ с 2010 года, которые не зависят от дохода.

2. Страховые взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев и профессиональных заболеваний

3. Добровольные страховые взносы на социальное страхование работников на случай временной нетрудоспособности

4. НДС

   1. ввоз товаров на таможенную территорию РФ

   2. в случае выставления покупателю СФ с выделенным НДС

   3. по деятельности, осуществляемой в рамках простого товарищества

5. Налог на прибыль организаций (уплачивают только организации, ИП не платят) с доходов, облагаемых по налоговым ставкам, предусмотренным пунктами 3 и 4 статьи 284 Налогового кодекса

6. НДФЛ (уплачивают только ИП) с доходов, облагаемых по налоговым ставкам, предусмотренным пп. 2, 4 и 5 ст. 224 Налогового Кодекса

7. Акцизы

   1. ввоз подакцизных товаров на таможенную территорию

   2. приобретение в собственность нефтепродуктов;

   3. реализация организациями с акцизных складов алкогольной продукции, приобретенной у налогоплательщиков — производителей указанной продукции, либо с акцизных складов других организаций;

   4. продажа конфискованных и/или бесхозяйственных подакцизных товаров;

   5. реализация подакцизных товаров (за исключением нефтепродуктов), происходящих с территории Республики Беларусь и ввезенных на территорию Российской Федерации с территории Республики Беларусь

8. Государственная пошлина

9. Таможенная пошлина

10. Транспортный налог

11. Земельный налог

12. Сборы за пользование объектами животного мира и за пользование объектами водных биологических ресурсов

13. Водный налог

Налоги, уплачиваемые на УСНО в качестве налогового агента:

1. НДФЛ

2. Налог на прибыль организаций — выплата дивидендов юридическим лицам

3. НДС

Расчет единого налога по типам объекта налогообложения

Доходы минус расходы за отчетный период

1. Определяемая налоговая база = сумма учитываемых доходов — сумма учитываемых расходов за отчетный период.

   1. Если налоговая база (п. 1) > 0, первоначальная сумма налога = налоговая база (п. 1) × 15 % (или льготная ставка).

   2. Если налоговая база (п. 1) < 0, налог не уплачивается.

2. Определяется сумма налога, фактически уплаченная за предыдущие отчетные периоды.

3. Определяется сумма налога, подлежащая доплате в бюджет = первоначальная сумма налога (п. 1.1) — сумма налога, фактически уплаченная за предыдущие отчетные периоды (п. 2).

   1. Если сумма налога, подлежащая доплате в бюджет > 0, налог уплачивается.

   2. Если сумма налога, подлежащая доплате в бюджет < 0, налог не уплачивается.

Доходы минус расходы за налоговый период

1. Определяется налоговая база = сумма учитываемых доходов — сумма учитываемых расходов за налоговый период.

2. Определяется сумма минимального налога = доходы × 1 %.

   1. Если налоговая база (п. 1) < 0, уплате в бюджет подлежит сумма минимального налога (п. 2). (Сумма авансовых платежей, фактически уплаченных за предыдущие отчетные периоды, подлежит зачету в счет уплаты минимального налога по заявлению плательщика).

   2. Если налоговая база (п. 1) > 0, тогда:

3. Определяется первоначальная сумма налога = налоговая база (п. 1) × 15 %.

   1. Если сумма минимального налога (п. 2) > первоначальной суммы налога (п. 3), уплате в бюджет подлежит сумма минимального налога (п. 2). (Сумма авансовых платежей, фактически уплаченных за предыдущие отчетные периоды, подлежит зачету в счет уплаты минимального налога по заявлению плательщика).

   2. Если сумма минимального налога (п. 2) < первоначальной суммы налога (п. 3), тогда сумма налога = первоначальная сумма налога (п. 3).

4. Определяется сумма налога, фактически уплаченная за предыдущие отчетные периоды.

5. Определяется сумма налога, подлежащая доплате в бюджет = первоначальная сумма налога (п. 3) — сумма налога, фактически уплаченная за предыдущие отчетные периоды (п. 4).

6. Если сумма налога, подлежащая доплате в бюджет > 0, налог уплачивается.

7. Если сумма налога, подлежащая доплате в бюджет < 0, налог не уплачивается.

Законами субъектов РФ могут быть установлены дифференцированные налоговые ставки в пределах от 5 до 15 % в зависимости от категорий налогоплательщиков. Например, для Санкт-Петербурга установлена ставка в размере 10 % для организаций и ИП.

Отчетность организации, применяющей упрощенную систему налогообложения

Отчетность, сдаваемая в Фонд социального страхования

• Расчетная ведомость по средствам Фонда социального страхования по форме 4-ФСС.

• Форма 4а-ФСС: нужна при добровольной уплате страховых взносов

• Подтверждение вида деятельности: «Заявление о подтверждении основного вида деятельности», «Справка-подтверждение основного вида деятельности», иногда копия годовой декларации по УСН с отметкой налоговой инспекции.

Отчетность, сдаваемая по итогам отчетных периодов (1 квартал, 1 полугодие, 9 месяцев)

• Расчет авансовых платежей по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование.

• Декларация по НДС, в случае, если организация является налоговым агентом по НДС.

• Налоговый расчет по авансовым платежам по земельному налогу (только для налогоплательщиков земельного налога).

• Декларация по налогу на прибыль организаций.

Декларация по единому налогу по УСН, транспортному и земельному налогам с 2009 года по итогам 3, 6 и 9 месяцев не сдается. Только по итогам налогового периода, т.е. календарного года.

Отчетность, сдаваемая по итогам налогового периода (года)

• Сведения о среднесписочной численности работников.

• Декларация по НДС, в случае, если организация является налоговым агентом по НДС.

• Индивидуальные сведения в Пенсионный фонд: ведомость уплаты страховых взносов на обязательное пенсионное страхование по форме АДВ-11, форма СЗВ-4-2 списочная и форма СЗВ-4-1.

• Декларация по единому налогу по УСН.

• Сведения о доходах физических лиц по форме 2-НДФЛ.

• Декларация по земельному налогу (только для налогоплательщиков земельного налога).

• Декларация по транспортному налогу.

• Декларация по налогу на прибыль организаций.

Ведение бухучёта и сдача бухгалтерской отчётности

В настоящее время существует правовая неопределённость с порядком ведения в полном объёме бухгалтерского учёта. Формально организации, состоящие на УСН, могут не вести бухучет. Однако данная льгота часто не действует.

Однозначно должны вести и сдавать отчётность плательщики, совмещающие УСН с ЕНВД, акционерные общества и предприятия, осуществляющие деятельность, подлежащую лицензированию, и (или) выплачивающие дивиденды.

Статистика

Организации, являющиеся малыми предприятиями, сдают форму ПМ и годовую декларацию по УСН. Предприятия, в число учредителей которых входит иностранный гражданин, сдают полным списком. Кроме этого, могут быть различные отраслевые формы. Микропредприятия сдают раз в год форму МП (микро). При сдаче нулевой отчетности во многих налоговых инспекциях требуют предоставить справку из банка об отсутствии выплаты заработной платы.

Переход на УСН

Организации и ИП подают заявления о переходе на УСН в период с 1 октября по 30 ноября года, предшествующего году ее применения. Вновь зарегистрированные организации и ИП подают заявление в пятидневный срок с момента регистрации в налоговом органе.

Налогоплательщик имеет право изменить объект налогообложения УСН, если подано заявление в период с 1 октября по 30 ноября года, то до 20 декабря, предшествующего году, в котором впервые применена упрощенка.

Для смены объекта налогообложения (если принято решение изменить 6 % на 15 % или наоборот) необходимо подать заявление до 20 декабря года, предшествующего смене объекта налогообложения.

Потеря права применения УСН

Условия, при которых налогоплательщик теряет право применять УСН, изложены в ст. 346.13 НК, основным из которых является требование к максимальному размеру оборота предприятия (в 2009 году лимит составлял 57 904 102,94 руб.). С 2010 года лимит составляет 60 млн руб.^[1]

ИП не касается лимит в 100 млн рублей по ОС. Поэтому если они его превысят (правда, представить это можно только теоретически), то они не потеряют право применять УСН.

Расходы

Список расходов, на которые можно уменьшить доходы, приведен в ст. 346.16 Налогового кодекса. Материальные расходы принимаются к расходам согласно ст. 254

Единый налог на вмененный доход (ЕНВД) – режим, применяемый для отдельных видов деятельности и устанавливаемый на территории субъекта РФ решением территориального органа исполнительной власти.

В основе режима лежит определение потенциально возможного валового дохода, уменьшенного на необходимые затраты (вмененный доход), установленного исполнительной властью на основе данных, полученных в ходе статистических исследований, налоговых проверок и т.д.

Единый налог на вмененный доход (ЕНВД) — налог, вводится в действие законами муниципальных районов, городских округов, городов, применяется наряду с общей системой налогообложения и распространяется только на определенные виды деятельности. ЕНВД заменяет уплату ряда налогов и сборов, до 2010 года^[1] существенно сокращал и упрощал контакты с фискальными службами, подобные контакты наиболее затратны для особо малого бизнеса.

Список облагаемых налогом объектов ограничен Федеральным законодательством:

• бытовые и ветеринарные услуги;

• услуги ремонта, техобслуживания, мойки и хранения автотранспортных средств;

• автотранспортные услуги;

• розничная торговля;

• услуги общественного питания;

• размещение наружной рекламы и рекламы на транспортных средствах;

• услуги временного размещения и проживания;

• передача в аренду торговых мест и земельных участков для торговли.

Региональные и местные власти могут вводить ЕНВД по указанным объектам, с возможностью их уточнения.

Налоговая база за месяц определяется произведением базовой доходности, значения физического показателя^[2] и коэффициента-дефлятора (К1) задаваемых федеральным законодательством, а также коэффициента К2 учитывающего особенности ведения деятельности и с возможностью изменения субъектами РФ. На федеральном уровне К2 ограничен пределами не менее 0,005 и не более 1.

Налоговая ставка задаётся налоговым кодексом и на 2010 год составила 15 %.

Налоговым периодом на 2010 год установлен квартал.

Налог является значимым источником доходов местных бюджетов потому, как за вычетом социальных налогов, в случае их оплаты, остаётся в муниципалитете.

Распределение

Налог на 2010 год распределяется следующим образом:

• Фиксированные взносы предпринимателя и работников^[3] (не более половины ЕНВД, всё что выше можно считать платежами вне налога)

  • за предпринимателя в ПФР (ставка 20 % от МРОТ)

    • 2/3 — страховая часть (3/3 для 1966 г.р. и старше)^[4]

    • 1/3 — накопительная часть

  • за предпринимателя в ФФОМС (1,1 % от МРОТ)

  • за предпринимателя в ТФОМС (2,0 % от МРОТ)

  • за работников в ПФР (ставка 20 % от заработной платы)

    • 2/3 — страховая часть (3/3 для 1966 г.р. и старше)

    • 1/3 — накопительная часть

  • за работников в ФСС (2,9 % от заработной платы)

  • за работников в ФФОМС (1,1 % от заработной платы)

  • за работников в ТФОМС (2,0 % от заработной платы)

• Оставшаяся сумма (не менее половины ЕНВД) идёт в муниципальный бюджет

Функция распределения с 2010 года, как и до введения ЕСН, возложена на налогоплательщика (каждый пункт оплачивается отдельной квитанцией).

Отчётность

Заполнить декларацию можно вручную на имеющихся бланках^[5], а также с помощью специальных программ под распечатку, в том числе и предлагаемой бесплатно ГНИВЦ ФНС^[6].

Отчитаться можно, отправив декларацию при помощи почты.

При количестве сотрудников более 50 человек отчитываться необходимо в электронном виде через специальные организации.

Преймущества ИП на УСН в плане налогообложения (2012 год)

Большой плюс в налогообложении ИП на УСН - процентная ставка по налогам (6% или 15%, в зависимости от того какой вид упрощенки Вы выбрали) вместо 13% НДФЛ. То есть сумма оставшаяся у Вас после оплаты 6% (или 15%) дополнительным 13-ти процентным налогом не облагается.

Второй большой плюс для ИП на УСН (только если у предпринимателя нет сотрудников, т.е. по сравнению с тем, как если бы он работал по найму) - отчисления во внебюджетные фонды. В 2012 году немного уменьшается (по сравнению с 2011 г.) налоговая нагрузка на организации и предпринимателей на заработную плату (которую они выплачивают своим сотрудникам) - теперь она составит 30% (в 2011 году была 34%).

Пути совершенствования.

В последние годы принятые меры по совершенствованию таких специальных налоговых режимов как упрощенная система налогообложения, система налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей, единый налог на вмененный доход для отдельных видов деятельности позволили в значительной степени снизить налоговую нагрузку на малый бизнес и сельскохозяйственных товаропроизводителей, что повлекло за собой развитие производства, расширение инвестиционной деятельности, увеличение занятости населения, а упрощение налогообложения не только снизило издержки налогоплательщиков на ведение налогового и бухгалтерского учета, но и повысило эффективность налогового администрирования.

Три системы налогообложения доходов индивидуальных предпринимателей

В настоящее время индивидуальные предприниматели могут осуществлять деятельность на основе трех различных систем налогообложения получаемых доходов:

по так называемой традиционной, предусматривающей уплату налога на доходы физических лиц;

используя упрощенную систему налогообложения, учета и отчетности (на основании приобретаемого патента);

уплачивая единый налог на вмененный доход для отдельных видов деятельности.

У каждой из указанных систем налогообложения есть свои положительные и отрицательные стороны, влияющие как на показатели доходности предпринимательской деятельности, так и на порядок ведения учета доходов и расходов при ее осуществлении

При сравнении трех систем налогообложения предпринимательской деятельности, прежде всего, необходимо обратить внимание на то, что применение упрощенной системы налогообложения и переход на уплату единого налога на вмененный доход подразумевают применение этих специальных режимов налогообложения лишь к доходам, полученным в результате осуществления отдельных видов деятельности (указанных в патенте на право применения упрощенной системы налогообложения либо в свидетельстве об уплате единого налога на вмененный доход). 

То есть, доход от осуществления иных видов деятельности будет в любом случае облагаться налогом на доходы физических лиц по общепринятой ставке 13%. Кроме того, важным моментом является то, что упрощенная система налогообложения и единый налог на вмененный доход могут применяться не во всех регионах РФ, так как их введение в отдельных субъектах РФ осуществляется решениями региональных органов власти.

В связи с этим, для целей оптимизации режима налогообложения получаемых доходов, предпринимателям необходимо иметь как общее представление об упомянутых налоговых режимах, так и возможность осуществить элементарный экономический анализ возможной доходности при планировании деятельности по той или иной системе налогообложения в своем регионе.

традиционная система налогообложения

 Так называемая традиционная система налогообложения предполагает, что индивидуальный предприниматель в общеустановленном порядке производит исчисление и уплату налога на доходы физических лиц (в большинстве случаев по ставке 13%). 

 

Кроме того, в обязанности индивидуального предпринимателя входит также уплата НДС, единого социального налога, как со своих доходов, так и с сумм выплат, производимых в пользу наемных работников и лиц, привлеченных на основании договоров гражданско-правового характера, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг.

Предприниматели, являющиеся работодателями, должны также производить и уплату страховых взносов в соответствии с Федеральным законом от 24.07.98 №125-ФЗ "Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний".

Включает: полный перечень налогов (НДС, налог на имущество, НДФЛ с доходов предпринимателя), уплачиваемых предпринимателем как налогоплательщиком, так и налоговым агентом.

Применение индивидуальным предпринимателем этого режима налогообложения оправдано лишь в том случае, если он является участником внешнеэкономической деятельности и в любом случае будет платить НДС на таможне.

Второй довод для выбора этого режима – подавляющее число клиентов индивидуального предпринимателя будут юридические лица – плательщики НДС.