17 Ндфл в рф: основы построения, механизм исчисления и уплаты.

В основу построения НДФЛ положен принцип резидентства и территориальности. В соответствии с критерием резидентства плательщиками НДФЛ являются ФЛ-налоговые резиденты РФ. Для признания резидентом физическому лицу необходимо фактически находиться на территории РФ не менее 183 календарных дней в течение 12 следующих подряд месяцев. Налоговые резиденты РФ уплачивают НДФЛ со всех полученных ими доходов, вне зависимости от места нахождения источников этих доходов, т.е. налогообложению подлежат доходы, полученные налоговыми резидентами РФ как от источников в России, так и за ее пределам.

Имеются различия при исчислении и уплате налога на доходы физических лиц:

1) налоговыми агентами;

2) предпринимателями и лицами, приравненными к ним;

3) физическими лицами.

Сумма налога определяется как соответствующая налоговой ставке процентная доля исчисленной налоговой базы.

Общая сумма налога представляет собой сумму, полученную в результате сложения сумм налога, полученных по каждому виду дохода, облагаемому по разным налоговым ставкам.

Общая сумма налога исчисляется по итогам налогового периода применительно ко всем доходам налогоплательщика, дата получения которых относится к соответствующему налоговому периоду. До тех пор, пока в соответствии со ст. 223 Налогового кодекса РФ не наступила дата получения дохода, доход считается неполученным и налогообложению не подлежит.

При исчислении налога предусмотрены следующие правила округления. Так, сумма налога определяется в полных рублях. Сумма налога менее 50 копеек отбрасывается, а 50 копеек и более округляются до полного рубля.

Порядок исчисления и уплаты налога налоговыми агентами установлен ст. 226, 230 и 231 Налогового кодекса РФ.

Исчисление сумм налога осуществляется налоговыми агентами исходя из всех подлежащих налогообложению доходов налогоплательщика, источником которых является данный налоговый агент, за исключением отдельных доходов, с зачетом ранее удержанных сумм налога.

Сумма налога при определении налоговой базы исчисляется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы. Общая сумма НДФЛ представляет собой сумму, полученную в результате сложения сумм налога, исчисленных по разным ставкам. Она исчисляется по итогам налогового периода применительно ко всем доходам налогоплательщика, дата получения которых относится к соответствующему налоговому периоду. Шкала определения ставки НДФЛ плоская, т.е. ставка не зависит от величины налогов. Для всех налогоплательщиков согласно ст. 224 НК РФ применяется единый размер налоговой ставки – 13%. Однако в отношении определенных доходов установлены иные налоговые ставки.

18.Система налоговых вычетов по ндфл. Характеристика, условия и порядок применения.

Налоговые вычеты представляют собой налоговую льготу, посредством использования которой налогоплательщик вправе уменьшить свои налогооблагаемые доходы. Необходимым условием получения вычетов является наличие обязанности уплачивать налог на доходы. Отсутствие такой обязанности означает отсутствие права на получение налоговых вычетов, т.к. сущность налоговых вычетов состоит в уменьшении налогооблагаемой базы для отдельных категорий граждан.

Для предоставления вычетов не имеет значения, по каким основаниям получен доход, если иное не установлено НК РФ. Вычет может быть предоставлен работникам по трудовым соглашениям либо лицам, выполняющим работу по гражданско-правовым договорам, авторам произведений и т.п.

Следует обратить внимание на два ограничения по применению налоговых вычетов:

1) налоговые вычеты применяются лишь в отношении доходов на логовых резидентов РФ; в отношении доходов физических лиц, не являющихся налоговыми резидентами РФ, налоговые вычеты не применяются.

2) налоговые вычеты могут уменьшать только те доходы налоговых резидентов РФ, которые попадают под обложение общей налоговой ставки (13%).

В любом случае для предоставления права на налоговые вычеты нужно подавать декларацию.

Стандартные налоговые вычеты предоставляются налогоплательщику одним из налоговых агентов, являющихся источником выплаты дохода, по его выбору на основании письменного заявления и документов, подтверждающих право на такие вычеты:

в размере 3000 руб. (чернобыльцы, инвалиды ВОВ, инвалиды из числа военнослужащих 1,2 и 3 групп);

в размере 500 руб. (Герои СССР, Герои России, награжденные орденом Славы 3 степеней, участники ВОВ, инвалиды с детства, инвалиды 1 и 2 групп и др.);

Вычеты на детей с 2012 года составлют:

Первый ребенок – 1.400 руб.

Второй ребенок – 1.400 руб.

Третий и каждый следующий ребенок – 3.000 руб.

Ребенок-инвалид до 18 лет – 3.000 руб.

Учашийся-инвалид I или II группы до 24 лет – 3.000 руб.

Вычеты, на детей полагаются налогоплательщику до тех пор, пока его доходы не достигнут 280 000 руб. с начала года. Начиная с месяца, в котором данный лимит превышен, стандартные вычеты на детей не применяются. Единственный родитель (в том числе приемный), опекун, попечитель и усыновитель вправе получить удвоенный вычет.

Социальные налоговые вычеты предоставляются при подаче налоговой декларации по налогу на доходы физических лиц в налоговый орган по окончании налогового периода.

Социальный налоговый вычет по расходам на уплату пенсионных взносов по договору (договорам) негосударственного пенсионного обеспечения может быть предоставлен налогоплательщику до окончания налогового периода при его обращении к работодателю.

Социальный налоговый вычет на благотворительные цели предоставляется в размере фактически произведенных расходов, но не более 25% суммы дохода, полученные в налоговом периоде.

Социальные налоговые вычеты на обучение, лечение, страховые и пенсионные взносы предоставляются в размере фактически произведенных расходов, но в совокупности не более 120 000 рублей.

Имущественные налоговые вычеты предоставляются на основании письменного заявления налогоплательщика при подаче им налоговой декларации в налоговые органы по окончании налогового периода.

Имущественный налоговый вычет, предусмотренный подпунктом 2 пункта 1 статьи 220 НК РФ, может быть предоставлен налогоплательщику до окончания налогового периода при его обращении к работодателю.

Имущественные налоговые вычеты предоставляются в двух ситуациях: при продаже какого-либо имущества и при расходах на строительство или приобретение жилого помещения (доли в нем).

Вычет в суммах полученных от продажи недвижимого имущества, находившихся в собственности менее 3 лет, но не превышающих 1000000; от продажи иного имущества в суммах не превышающих 250 000.

Профессиональные имущественные вычеты предоставляются на основании заявления на вычет подаваемый в налоговые органы в месте с подачей налоговой декларации по окончании налогового периода.

Право на профессиональный вычет имеют право ИП, частные нотариусы, налогоплательщики чьим доходом признаются авторские вознаграждения.

Вычет предоставляется за затраты на осуществление предпринимательской деятельности, на создание, издание, исполнение произведений науки, литературы и искусства в сумме фактически произведенных ими затрат при условии документально подтвержденных ими расходов. Если расходы не могут быть подтверждены документально, они принимаются к вычету в размере установленных НК РФ процентов от суммы затрат.

19 Имущественные налоговые вычеты по НДФЛ Налогоплательщик имеет право на получение имущественных налоговых вычетов при продаже жилых домов, квартир, комнат, включая приватизированные жилые помещения, дач, садовых домиков или земельных участков и долей в указанном имуществе. Если такое имущество находилось в собственности налогоплательщика менее трех лет, то размер вычета не должен превышать в целом 1 000 000 руб., а если три года и более - вычет предоставляется на всю сумму полученного дохода от продажи. Вычет также предоставляется налогоплательщику в суммах, полученных в налоговом периоде от продажи иного имущества, находившегося в собственности налогоплательщика менее трех лет, но не превышающих 125 000 руб. Если такое имущество принадлежало налогоплательщику более трех лет, он получает вычет на всю сумму дохода от продажи. Кроме того, налогоплательщик может представить документы, подтверждающие фактические расходы на приобретение имущества. В этом случае имущественный вычет будет равен сумме документально подтвержденных расходов. Если продается имущество, находящееся в общей долевой либо общей совместной собственности, то соответствующий размер имущественного налогового вычета будет распределяться между совладельцами этого имущества пропорционально их доле или по договоренности между ними. Налогоплательщик также имеет право на получение имущественного налогового вычета в сумме, израсходованной им на новое строительство либо приобретение на территории Российской Федерации жилого дома или квартиры, комнаты в размере фактически понесенных расходов, но не более 1 000 000 руб. Имущественный вычет будет увеличиваться на сумму, направленную на погашение процентов по целевым займам (кредитам), полученным от российских организаций на новое строительство либо покупку жилого дома, квартиры, комнаты или доли (долей) в них. При приобретении имущества в общую долевую собственность установленный размер имущественного налогового вычета распределяется между совладельцами в соответствии с их долей собственности. Для получения имущественного налогового вычета в части расходов на приобретение квартиры, комнаты, жилого дома или доли (долей в них) налогоплательщик представляет по окончании года в налоговый орган по месту жительства следующие документы: письменное заявление о предоставлении налогового вычета; налоговую декларацию по налогу на доходы физических лиц; при строительстве или приобретении жилого дома (в том числе не оконченного строительством) или доли (долей) в нем - Свидетельство о государственной регистрации права на жилой дом или долю (доли) в нем; при приобретении квартиры, комнаты, доли (долей) в них или прав на квартиру в строящемся доме - договор о приобретении квартиры, комнаты, доли (долей) в них или прав на квартиру в строящемся доме, а также акт о передаче квартиры, комнаты, доли (долей) в них налогоплательщику или Свидетельство о государственной регистрации права на квартиру, комнату или долю (доли) в них; платежные документы, подтверждающие факт уплаты денежных средств налогоплательщиком по произведенным расходам. Имущественный налоговый вычет на новое строительство либо приобретение жилого дома, квартиры, комнаты или доли (долей) в них налогоплательщик может получить и до окончания налогового периода при подаче письменного заявления работодателю при условии подтверждения права на имущественный налоговый вычет налоговым органом по форме уведомления, утвержденной приказом ФНС России. В этом случае налоговый агент предоставляет налогоплательщику имущественный налоговый вычет, начиная с доходов, полученных налогоплательщиком с 1 января того налогового периода, в котором возникло право на имущественный налоговый вычет. Если в налоговом периоде имущественный налоговый вычет не может быть использован полностью, его остаток может быть перенесен на последующие налоговые периоды до полного его использования.