Досудебное рассмотрение налоговых споров

Этот порядок рассмотрения предусматривает подачу апелляционной жалобы или жалобы в вышестоящий налоговый орган на решение налогового органа, который проводил проверку.

Акт налоговой проверки сам по себе не может быть предметом самостоятельной жалобы, по нему подаются налогоплательщиком разногласия. Обжалуется именно решение налогового органа, вынесенное на основании акта налоговой проверки.

Решение налогового органа, не вступившее в силу, может быть обжаловано в вышестоящий налоговый орган путем подачи апелляционной жалобы п. 2 ст. 101.2.

В таком случае решение вступает в силу со дня вынесения его вышестоящим налоговым органом полностью или в части, если вышестоящий налоговый орган отменяет или изменяет часть решения.

Апелляционная жалоба подается в вышестоящий налоговый орган, через налоговый орган, решение которого обжалуется. Нижестоящий налоговый орган направляет в течение 3-х дней со дня поступления жалобы в вышестоящий налоговый орган все материалы по делу, п.3. ст. 139 НК РФ.

По результатам рассмотрения вышестоящий налоговый орган вправе:

1. Оставить решение налогового органа без изменений, а жалобу без удовлетворения

2. Отменить или изменить решение налогового органа полностью или частично и принять по делу новое решение

3. Отменить решение налогового органа и прекратить производство по делу

Если налогоплательщик по каким-либо причинам не успел подать апелляционную жалобу в вышеуказанном порядке, у него всё равно остается право обжаловать это решение в течении 1 года с момента вынесения решения п.2 ст. 139 НК РФ и п.3 ст. 101.2 НК РФ.

По жалобе на вступившее в силу решение налогового органа, вышестоящий налоговый орган вправе оставить жалобу без удовлетворения, отменить акт налогового органа, изменить решение и прекратить производство по делу о налоговом правонарушении, изменить решение или вынести новое решение.

Решение по жалобе вышестоящий налоговый орган принимает в течение 1 месяца со дня ее получения, этот срок может быть продлен не более чем на 15 дней для получения документов или соответствующей информации у нижестоящего налогового органа. О принятом решении налогоплательщик уведомляется в письменной форме в течение 3-х дней со дня ее принятия п.3. ст. 140 НК РФ.

Судебный спор

Досудебное обжалование решений налоговых органов по результатам налоговых проверок в вышестоящий налоговый орган является обязательным. Без ответа по данному спору из вышестоящего налогового органа, суд не примет заявление налогоплательщика.

Иные акты налогового органа, например, решение об отказе в зачете или возврате переплаты налога, требование об уплате налога, пеней, штрафов, действия или бездействия налоговых органов, могут быть обжалованы в суде без предварительного рассмотрения в вышестоящем налоговом органе.

Если в ходе досудебного обжалования, налогоплательщику не удалось доказать свою правоту, он обращается в суд. В исковом заявлении в суд, налогоплательщик должен отразить те факты и обстоятельства, которые он ранее указывал при обжаловании решения налогового органа в вышестоящий налоговый орган.

Свою позицию налогоплательщик подкрепляет ссылками на письма контролирующих органов, т.е. Федеральной Налоговой Службы, МинФина и др.

При рассмотрении материалов в судах, суды все больше ориентируются на сложившуюся в регионе судебную практику, не смотря на то, что в РФ не установлен принцип прецедентного права.

В постановлениях федеральных арбитражных судов не редкость наличие ссылок на другие судебные дела. Пленум Высшего Арбитражного Суда РФ в Постановлении от 14 февраля 2008 года №14 указал на то, что изменения позиции Высшего Арбитражного Суда является достаточным основанием для пересмотра дела, в том числе по налоговому спору по вновь открывшимся обстоятельствам.