4.7. Планирование затрат на (продукцию) объем реализуемой продукции (т.Е. Себестоимости)
Затраты на производство и реализацию продукции, формирующие ее себестоимость, — один из важнейших качественных показателей коммерческой деятельности предприятий. Состав затрат, включаемых в себестоимость продукции, определяет размер затрат предприятия, а следовательно, и налоговых отчислений в бюджет. Поэтому в процессе финансового планирования большое значение уделяется планированию себестоимости продукции. Планирование себестоимости продукции предусматривает ясность ее снижения, поскольку руководство предприятия все время стоит перед необходимостью выбора оптимальных решений, касающихся цены реализации, номенклатуры ассортимента и объема выпускаемой продукции, кредитной инвестиционной политики предприятия и многого другого.
Планируемый объем затрат рассчитывают исходя из 1)намечаемой структуры (номенклатуры и ассортимента) продукции и 2)объема ее производства.
(Типичный) План по себестоимости продукции включает в себя следующие основные элементы (разделы):
плановая смета затрат на (весь объем выпуска) производство продукции (затраты планируются в разрезе эк элементов);
плановые калькуляции (1)на единицу продукции, 2) (на весь объем товарной продукции) - сводная общезаводская калькуляция себестоимости товарной продукции);
• расчет (план) резервов снижения себестоимости товарной продукции.
Себестоимость 1)реализуемой продукции не равна 2)полной себестоимости, поскольку известно, что не вся произведенная в определенном периоде товарная продукция будет реализована в том же периоде. Объем реализации, а соответственно, и ее финансовый результат, зависят также от величины переходящих остатков нереализованной продукции. Поэтому себестоимость товарной продукции должна быть соответствующим образом скорректирована с учетом этого обстоятельства и в конечном итоге исчислена полная себестоимость объема реализуемой продукции на плановый период.
Иными словами, разница между полной себестоимостью и себестоимостью реализуемой продукции равна остаткам нереализованной продукции на складе на конец и начало планируемого периода. Таким образом, полная себестоимость реализуемой продукции (Срп) определяется по формуле
СРП = О1 + Т – О2
где, - остатки готовой нереализованной ПР0^« на Н^. л° планируемого периода по производственной <^е™им££ Т - товарный выпуск планируемого периода по полной себе Умости; 02 - остатки готовой нереализованной продукции на ^нец планируемого периода по производственной себестоимости.
При этом составы остатков на конец и начало планируемого периода различаются по сумме, они также неодинаковы при различных методах планирования выручки от реализации продукции
Так, при планировании выручки по методу начисления (отгрузке) планируемую величину полной себестоимости реализуемой продукции (Срп) можно представить в виде следующей формулы:
Срп = Т + Д0 + Д02.
где Т — выпуск товарной продукции планируемого периода по полной себестоимости; АО, — изменение себестоимости остатков готовой продукции на складе, учитываемых на бухгалтерском счете 43 «Готовая продукция», на конец планируемого периода по сравнению с началом; Д02 — изменение себестоимости остатков товаров отгруженных, учитываемых на бухгалтерском счете 45 «Товары отгруженные», на конец планируемого периода по сравнению с его началом. При планировании выручки от реализации продукции «по оплате» определение плановой величины затрат на объем реализуемой продукции осуществляется по следующей формуле:
Срп = Т + ДО, + Д02 + Д03,
где ДОэ — изменение остатков себестоимости товаров отгруженных, но не оплаченных в срок покупателями и (или) находящихся на ответственном хранении у покупателей (счет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»).
При этом остатки нереализованной продукции на начало планируемого периода включают в себя следующие элементы:
готовая продукция на складе;
товары отгруженные, срок оплаты которых не наступил;
товары отгруженные, не оплаченные в срок;
товары на ответственном хранении у покупателей.
При определении полной себестоимости реализованной продукции эти остатки принимаются в расчет по фактической производственной себестоимости отчетного периода в размере их фактического или ожидаемого наличия.
В составе остатков продукции на конец планируемого периода учитывают:
готовую продукцию на складе;
товары отгруженные, срок оплаты которых не наступил. Товары отгруженные, не оплаченные в срок покупателя и товары, находящиеся на ответственном хранении, обычно аются, так как их невозможно достаточно точно спрогнозировать и они являются следствием нарушения платежной и расчетной дисциплины и потому не планируются. чеТп и определении остатков нереализованной продукции на конец планируемого периода исходят из однодневного выпуска продукции по производственной себестоимости и плановых норм запаса готовой продукции на складе в днях и нормально сложившихся остатков товаров отгруженных, срок оплаты которых не наступил:
СО = (ТИ:90)-Н,
где СО — производственная себестоимость остатков нереализованной продукции на конец планируемого периода; Ткв — производственная себестоимость товарной продукции IV квартала; Н — норма запаса в днях.
Планирование затрат при двух способах учета, описанных выше, может осуществляться разными методами — (прямой), нормативным, расчетно-аналитическим, факторным, методом маржинального анализа и др.
При стабильности экономической ситуации планирование переменных и постоянных затрат может осуществляться:
по эмпирическим нормам расхода на единицу продукции;
по фактическим данным по себестоимости продукции за истекший период.
Факторный метод дополняет нормативный и расчетно-аналитический методы, поскольку призван учитывать факторы, влияющие на себестоимость продукции в плановом периоде.
При планировании постоянных затрат решающее значение имеет их взаимосвязь с объемом выпуска. Здесь требуется определить необходимый его объем, при котором достигается окупаемость переменных и постоянных затрат, и рассчитать необходимую величину постоянных затрат, сопоставив ее с реальными производственными возможностями предприятия.
Для определения минимального объема выпуска продукции, ниже которого производство становится нерентабельным, используют известный нам показатель порога рентабельности (точки критического объема). При этом, изменяя соотношение между постоянными и переменными затратами в пределах возможностей предприятия, можно решить вопрос оптимизации величины прибыли. Такая зависимость называется эффектом производственного (операционного ) рычага. Подробнее об этом речь пойдет в следующей главе (№6).