1)Расчета себестоимости γ валовой, γ товарной и γ реализованной продукции,
2)Определения суммы прибыли,
3)Разработки баланса доходов и расходов предприятия,
а также 4)для расчета таких важных показателей, как
средние издержки на единицу продукции,
издержки на рубль товарной и
реализованной продукции.
Содержание сметы затрат на производство и технология формирования полной себестоимости товарной продукции представлены в табл. 4.4.
Группировка затрат по экономическим элементам позволяет (!!!):
определить общую потребность предприятия в затратах живого и овеществленного труда на производство запланированного объема продукции путем составления сметы затрат;
распределить все затраты по экономическому содержанию;
установить долю каждого элемента в общих затратах на производство;
осуществлять анализ динамики и структуры затрат на производство продукции для реализации мер финансового контроля и выявления резервов снижения затрат;
оптимизировать плановые и фактические затраты по предприятию в разрезе наиболее крупных позиций (оплата труда, покупные материалы, полуфабрикаты, топливо и энергия). При всей важности и значимости классификации затрат по перечисленным экономическим элементам невозможно определить уровень себестоимости, характер и виды затрат производства каждого конкретного изделия в составе товарной продукции. Поэтому для более точного определения затрат по видам продув используется классификация по калькуляционным статьям исходя целевого назначения расходов.
Таблица 4.4 Смета затрат на производство и реализацию продукции на предприятии, тыс. руб.
Под калькуляционной статьей понимается определенный вид Делк ' образуюших себестоимость продукции в целом или ее отдельного вида.
Группировка по калькуляционным статьям дает возможность определить себестоимость продукции, полное прошедшей производственный цикл и готовой к реализации и реализованной.
В соответствии с ПБУ 10/99 (п. 8) перечень статей затрат устанавливается предприятием самостоятельно, поскольку для каждой отрасли промышленности (хоз деятельности) он специфичен. Типовая номенклатура статей приведена ранее в табл. 4.2. Однако перечень типовых статей калькуляции может изменяться в зависимости от характера и структуры производства.
Необходимо иметь в виду, что в настоящее время в России разрешается общехозяйственные расходы по окончании месяца списывать на счета учета затрат на производство и капитальных вложений (20, 23, 25, 08 и др.) и на счет 90 «Продажи». В первом случае общехозяйственные расходы включают в состав производственной себестоимости, а во втором — только в состав себестоимости проданной продукции наряду с коммерческими расходами. Тем самым производственная себестоимость может исчисляться с учетом общехозяйственных расходов и без этих расходов.
Калькуляция себестоимости изделий позволяет реально планировать цену их реализации, в которую кроме затрат необходимо включить прибыль и налоговые платежи в государственный бюджет. Кроме калькуляции себестоимости изделий на предприятии составляется также сводная плановая калькуляция себестоимости всей товарной продукции, результаты которой сравниваются с результатами, полученными в смете затрат на производство и реализацию товарной продукции. Таким образом, через разные подходы к исчислению себестоимости продукции проверяется правильность проведенных расчетов, устраняются допущенные ошибки.
Рассмотрим пример формирования фактической сводной калькуляции себестоимости машиностроительного предприятия (табл. 4.5).
По экономическому содержанию затраты предприятия подразделяются на явные (бухгалтерские) и неявные (скрытые).
Явные затраты (издержки) — это часть затрат, которая принимает форму денежных платежей внешним поставщикам факторов производства и промежуточных изделий (полуфабрикатов, сырь). Однако не все затраты предприятия включаются в бухгалтерские издержки, часть их производится за счет прибыли, остающейся в распоряжении предприятия.
Таблица 4.5
Сводная калькуляция себестоимости продукции, тыс. руб.
Статьи затрат |
Фактически за 2004 год |
|
|
тыс. руб. |
% |
Сырье и материалы |
125 152 |
14,81 |
Покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия |
563 200 |
66,63 |
Топливо и энергия на технологические цели |
40 738 |
4,82 |
Основная заработная ПЛата |
30 630 |
3,62 |
Дополнительная заработная плата |
7256 |
0,86 |
Отчисления на социальные нужды |
14018 |
1,66 |
Расходы на содержание и эксплуатацию оборудования |
9629 |
1,14 |
Общепроизводственные расходы |
20 400 |
2,41 |
Общехозяйственные расходы |
31 800 |
3,76 |
Прочие расходы |
2250 |
0,27 |
Производственная себестоимость |
845 073 |
99,98 |
Коммерческие расходы |
141 |
0,02 |
Полная себестоимость |
845 214 |
100 |
Неявные затраты (издержки) — это альтернативные затраты использования ресурсов, принадлежащих предприятию, которые, как правило, специально не оплачивают и в бухгалтерском учете не отражают. Они представляют оценку альтернативных возможностей вложения капитала и предпринимательских способностей.
В совокупности явные и неявные затраты составляют экономические издержки.
В зависимости от изменения объема производства (продаж) затраты делятся на 1)условно-переменные, 2)условно-постоянные и 3)смешанные.
Условно-переменные затраты зависят от изменения объема производства (продаж) и прямо-пропорционально изменяются при увеличении или снижении объема производства. Но исчисленные на единицу продукции условно-переменные затраты неизменны при любых изменениях объема производства.
Условно-постоянные затраты не зависят от объема производства. при расчете на единицу продукции условно-постоянные затраты меняются в обратной зависимости от объема производства (про- ): при увеличении объема производства они снижаются, при снижении объема производства — возрастают.
В составе смешанных затрат выделяют постоянную и переменную части и относят к условно-постоянным и условно-переменным затратам соответственно.
Деление затрат на постоянные и переменные используется для проведении анализа безубыточности и связанных с ним показателей, при оптимизации структуры выпускаемой продукции, маржинальном методе планирования финансовых показателей, в системе бюджетирования.
По способу отнесения на себестоимость продукции затраты подразделяются на 1)прямые и 2)косвенные.
Прямые расходы — это затраты, которые можно непосредственно отнести на конкретный вид продукции, работы, услуги экономически обоснованным способом. Как правило, эти затраты могут быть отнесены на объект калькулирования в момент их осуществления. К указанным затратам можно отнести 1)затраты на сырье и материалы, 2)заработную плату основных производственных рабочих с отчислениями на социальные нужды и т. п.
Те же затраты, которые не могут быть непосредственно отнесены на себестоимость конкретного вида изделия, относятся к косвенным затратам. Косвенные затраты включают в себя:
общепроизводственные расходы;
общехозяйственные расходы;
сбытовые (коммерческие) расходы.
Отнесение их на себестоимость конкретных изделий осуществляется пропорционально какому-либо признаку — основной заработной плате производственных рабочих, производственной себестоимости или другим признакам. Выбор способа распределения и соответствующего коэффициента распределения зависит от отраслевых особенностей и размеров предприятия, его организационной структуры, ассортимента выпускаемой продукции и ряда других факторов.
Попутно заметим, что четкого деления затрат на прямые и косвенные для всех предприятий быть не может. Все зависит от специфики деятельности каждого из них. И каждый вид затрат носит двойственный характер. Но при этом чем больше доля прямых затрат в структуре всех расходов предприятия, тем точнее величина себестоимости конкретных видов продукции.
В российской практике разделение затрат на прямые и косвенные широко распространено (система учета полных затрат — Absorption costing). Применение данной классификации позволяет сформировать полную себестоимость отдельных видов продукции»
себестоимость незавершенного производства и остатков такой продукции на складе, рассчитать цену и исчислить рентабельность отдельных видов продукции.
По связи с технологическим процессом затраты подразделяются на основные и накладные. Основные затраты обусловлены процессом изготовления продукции, а потому технологически неизбежны к ним относятся затраты на сырье и материалы, полуфабрикаты, топливо и энергию на технологические цели, расходы на оплату Труда производственных рабочих с отчислениями на социальные нужды и др. По сути, основные затраты представляют собой производственную себестоимость продукции.
Накладные затраты — затраты, связанные с управлением предприятием и его обслуживанием в целом и реализацией продукции. В состав накладных затрат входят общепроизводственные, общехозяйственные (административно-управленческие) и коммерческие (сбытовые) расходы. Механизм распределения накладных расходов аналогичен механизму отнесения на себестоимость косвенных затрат (пропорционально выбранным коэффициентам распределения).
По местам возникновения затрат выделяют затраты в разрезе отдельных структурных подразделений — производств, цехов, участков, отделов. Данная классификация позволяет анализировать эффективность деятельности отдельных структурных подразделений, контролировать осуществление затрат этими подразделениями.
По функциональной зависимости по отношению к процессу производства выделяют затраты основных и вспомогательных производств. Основные производства — это структурные подразделения, непосредственно связанные с выпуском продукции, тогда как вспомогательные заняты обслуживанием основного производила (обслуживание различными видами энергии, транспортное обслуживание, ремонт основных средств, возведение временных сооружений, добыча камня, гравия, песка и других нерудных материалов и т. п.).
Но отношению к отчетному периоду все затраты делятся на затраты текущего (отчетного) периода, прошлых и будущих периодов. кие затраты включаются в себестоимость продукции в определенном порядке.
При принятии финансовых решений в области налогообложения (степень регулирования государством в целях налогообложения) особое значение имеет деление затрат на нормируемые и ненормируемые. Как уже отмечалось, к нормируемым относят затраты, которые в целях исчисления налогооблагаемой прибыли принимаются в пределах установленных норм.
В зависимости от степени агрегирования затрат выделяют элементные и комплексные затраты. Эта группировка тесно связана с классификацией затрат по экономическим элементам. Одноэлементные (элементные) затраты состоят из одного элемента затрат: например амортизация основных средств производственного назначения заработная плата основных производственных рабочих. Эти затраты не раскладываются на компоненты независимо от их целевого назначения, места и времени возникновения.
Комплексные затраты представляют собой многоэлементные затраты: например, содержание и ремонт основных средств (в состав этих затрат входят заработная плата работников, занятых содержанием и ремонтом основных средств, отчисления на социальные нужды, материальные затраты, амортизация оборудования, необходимого для проведения ремонта, и пр.).
По отношению к процессу производства затраты делятся на производственные и внепроизводственные (коммерческие). Такое разделение затрат позволяет определить затраты на производство и сбыт продукции, работ, услуг, а также соотношение между ними.
Кроме рассмотренных наиболее распространенных группировок затрат в табл. 4.2 еще указаны следующие признаки классификации и соответствующие им виды затрат:
по периодичности возникновения — текущие и единовременные;
по принципу зависимости от принимаемого решения — релевантные и нерелевантные;
по использованию в системе управления — прогнозные, плановые, фактические.