34. Методы отбора элементов выборки

Проводя отбор элементов из совокупности, целью аудитора является получение представительной выборки.

Представительная (репрезентативная) выборка — это выборка, характерные особенности которой такие же, как и у генеральной совокупности.

Для обеспечения репрезентативности аудитор должен использовать один из следующих методов:

1. Случайный отбор — может проводиться по таблице случайных чисел.

2. Систематический отбор — предполагает, что элементы отбираются через постоянный интервал, начиная со случайно выбранного числа.

Интервал выборки (например, равный 50) определяется делением числа элементов в генеральной совокупности на объем отобранной совокупности. После определения исходной точки в пределах первых 50 элементов, отбирается каждый 50-й элемент выборки. Интервал при этом строится либо на определенном числе элементов совокупности, либо на стоимостной их оценке.

3. Бессистемный отбор.

При бессистемном отборе отобранная совокупность формируется без какой-либо систематизации.

4. Отбор элементов для проверки блоками.

Существует практика отбора элементов для проверки блоками, т. е. выбор смежных элементов генеральной совокупности (например, первичных документов какого-либо раздела учета, относящихся к одному конкретному месяцу). Хотя при некоторых обстоятельствах аудиторская процедура по проверке блоками элементов может оказаться целесообразной, этот метод редко является надлежащим методом формирования отобранной совокупности, если аудитор рассчитывает сделать на основе отобранной совокупности значимые выводы о всей генеральной совокупности.

35. Планирование аудиторской проверки в соотв. С фпсад «Планирование аудита» Содеражание, план и программа проверки

Аудиторская организация должна начинать планировать аудит до составления письма-обязательства и до заключения договора.

Планирование осуществляется в соответствии с фед. правилос(ст-ом) №3 «Планирование аудита».

Планировать нужно так, чтобы работа была эффективна.

Планирование аудита предполагает разработку общей стратегии и детального подхода к ожидаемому характеру, срокам проведения и объему аудиторских процедур.

При планировании кроме общ. принципов аудита должны соблюдаться частные принципы такие как:

- Принцип комплексности предполагает обеспечение взаимосвязи и согласованности всех этапов планирования – от предварительного этапа до завершающих процедур;

- Принцип непрерывности выражается в установлении группе аудиторов сопряженных заданий и увязке этапов планирования по срокам и смежным хозяйствующим субъектам (структурным подразделениям, филиалам, представительствам).

- Принцип оптимальности позволяет обеспечить вариантность планирования в целях выбора оптимального варианта общего плана и программы аудита. Опыт аудиторских проверок подтверждает действенность этих принципов и необходимость их соблюдения при планировании аудита.

Планирование, являясь начальным этапом проведения аудита, состоит в разработке аудиторской организацией общего плана аудита с указанием ожидаемого объема, графиков и сроков проведения аудита, а также в разработке аудиторской программы, определяющей объем, виды и последовательность осуществления аудиторских процедур, необходимых для формирования аудиторского заключения.

При разработке общего плана и программы аудита необходимо основываться на предварительном знании об экономическом субъекте, а также на результатах проведенных аналитических процедур.

При подготовке программы аудита аудиторской организации следует установить приемлемые для нее уровень существенности и риск существенного искажения финансовой отчетности, позволяющие считать бухгалтерскую отчетность достоверной.

Составляя программу аудита, аудиторской организации следует учитывать степень автоматизации обработки учетной информации, что также позволит аудиторской организации точнее определить объем и характер аудиторских процедур.

Аудиторская организация является независимой в выборе приемов и методов аудита, отраженных в программе, но несет полную ответственность за результаты своей работы в соответствии с данной программой.

Результаты проводимых аудиторской организацией процедур при подготовке программы следует детально документировать и отражать в рабочей документации аудита.

В общем плане аудиторская организация должна предусмотреть сроки проведения аудита и составить график проведения аудита, подготовки отчета (письменной информации руководству экономического субъекта) и аудиторского заключения. Определяются также трудозатраты, роль внутреннего контроля и аудита, необходимость привлечения экспертов и специалистов в процессе аудита.

Общий план должен служить руководством в осуществлении программы аудита.

Аудиторскую программу следует составлять в виде программы тестов средств контроля и в виде программы аудиторских процедур по существу.

Т.о. планирование заключается в определении его стратегии и тактики, в выборе процедур и методов, позволяющих наиболее эффективно достичь поставленной цели.

Общий план аудита и программа аудита должны по мере необходимости уточняться и пересматриваться в ходе аудита.

Планирование аудитором своей работы осуществляется непрерывно на протяжении всего периода аудита.

Причиной внесения значительных изменений в общий план и программу аудита должны быть документально зафиксированы.