23. Предварительное знакомство аудитора с клиентом, понимание деятельности аудируемого лица

До начала проведения аудита или оказания сопутствующих услуг аудиторская организация должна в достаточной мере ознакомиться с деятельностью экономического субъекта. Поэтому свою работу аудиторы начинают с ознакомления с учредительными документами, учетной политикой и бух. отчетностью. Для подписания договора на проведение аудита организация должна понимать деятельность клиента, чтобы правильно оценивать события, операции, используемые методы учета, которые могут оказать существенное влияние на достоверность БФО, на ход проведения аудита и на выводы, содержащиеся в аудиторском заключении.

Требования, предъявляемые к аудиторской фирме или к аудитору в рамках данного вопроса определены в ФПСАД №8 «Понимание деятельности аудируемого лица, среды, в которой она осуществляется и оценка рисков существенного искажения аудируемой БФО». Согласно данному стандарту понимание деятельности является основой для выражения профессионального суждения аудитора. Понимание деятельности и надлежащие использование информации о деятельности аудируемого лица помогает аудитору оценить риски и выявить проблемные области, эффективно планировать и проводить аудит, оценивать аудиторские доказательства и обеспечивать высокое качество аудита.

Факторы, определяющие необходимость понимания деятельности экономического субъекта:

• экономическая политика экономического субъекта в отчетный период (периоды), ее стратегия и тактика;

• проводимая экономическим субъектом учетная политика и ее соответствие направлениям финансовой политики;

• идентификация хозяйственных операций, осуществляемых экономическим субъектом;

• возможность качественного проведения аудита;

• правильность применения нормативно-правовых актов, регулирующих операции, проводимые экономическим субъектом;

• обоснованность выводов о достоверности бухгалтерской отчетности экономического субъекта.

Областями деятельности экономического субъекта, понимание которых существенно для аудиторской организации на всех стадиях проведения аудита, являются:

• основная деятельность;

• инвестиционная деятельность;

• прочие операции, в том числе внереализационные.

Аудитор должен выполнить следующие процедуры оценки рисков в целях ознакомления с деятельностью аудируемого лица, включая систему внутреннего контроля: запросы в адрес руководства и др. сотрудников; аналитические процедуры; наблюдение; инспектирование.

Основными методами получения знаний о деятельности экономического субъекта являются:

• изучение общеэкономических условий деятельности проверяемого экономического субъекта;

• анализ региональных особенностей, влияющих на деятельность экономического субъекта

• учет отраслевых особенностей сферы деятельности экономического субъекта;

• знакомство с организацией и технологией производства;

• сбор информации о персонале экономического субъекта, ассортименте выпускаемой продукции, применяемых методах ведения бухгалтерского учета;

• сбор информации о структуре собственного капитала, анализ размещения и котировок акций;

• сбор информации об организационной и производственной структурах, проводимой маркетинговой политике, основных поставщиках и покупателях;

• анализ деятельности экономического субъекта на рынке ценных бумаг;

• учет наличия и взаимоотношений с филиалами и дочерними (зависимыми) обществами и методов консолидации финансовой отчетности, порядка распределения прибыли, остающейся в распоряжении организации;

• знакомство с организацией системы внутреннего контроля.

Аудиторская организация документирует и систематизирует знания о деятельности экономического субъекта, отражает информацию в рабочих документах аудитора в соотв. с ФПСАД «Документирование аудитора» Приобретение информации о деятельности аудируемого лица – это непрерывный процесс сбора и оценки информации, а также соотнесение ее с аудиторскими доказательствами и полученными сведениями на всех стадиях аудита.

В ходе аудита полученная раннее информация оценивается, обновляется и пополняется.

24. Договор на осуществление аудиторской деятельности, его структура и содержание. Подготовка к заключению договора. Правовая оценка договоров нВ проведение аудиторской проверки и оказания иных аудиторских услуг.

Выбрав аудиторскую фирму, заинтересованная в оказании аудиторских услуг организация составляет и направляет ей официальное именное письмо-предложение о проведении аудита.

В письме должно быть указано полное наименование предприятия, его основные характеристики (дата и номер государственной регистрации, состав учредителей и участников, юридический и фактический адреса, размер уставного капитала, виды деятельности и др.). Согласно ст. 435 ГК РФ такое официальное предложение называется офертой. Получив письмо аудитор должен внимательно изучить его а так же проверить соблюдение принципа независимости в соответствии с ФЗ об аудиторской деятельности. В случае если по итогам ознакомления с письмом предложением он приходит к решению о возможности сотрудничества с данным клиентом, то он адресует экономическому субъекту письмо о проведении аудита. Оно направляется исполнительному органу экономического субъекта до заключения договора на оказание аудиторских услуг. Письменное подтверждение экономическим субъектам на условия письма о проведении аудита называется АКЦЕПТОМ. Порядок составления и предоставления письма определяет ФПСАД согласования условий проведения аудита. Жёсткие рекомендации по составлению письма отсутствуют а содержание письма определяется прежде всего запросами клиента, его финансовым состоянием и степенью его финансового доверия. ФПСАД №12 чётко определил, что аудитор и руководство аудируемого лица должны достичь согласие в отношении слудющих условий: цель аудита, ответственность руководства аудитруемого лица за подготовку и предоставление отчётности, объём аудита, форма представления отчёта по итогам работы аудитора, обеспечение свободного доступа ко всей бухгалтерской документации запрашиваемой в ходе проверки, цен проведения аудита, порядок расчёта. Оценка стоимости аудиторских услуг является одним из важнейших при заключении договора.

Согласование условий проведения аудита необходимо отразить в договоре на оказание аудиторских услуг. Договор на оказание аудиторских услуг регулирует взаимоотношения аудитора и аудиторской фирмы с клиентом. По договору исполнитель аудитор обязуется оказать услуги, а заказчик оплатить эти услуги. Этот документ подтверждает и фиксирует официальное юридическое соглашение интересов участвуюих сторон. Однако договор на оказание аудиторских услуг может иметь существенные отличия от других договоров: это прежде всего отражение уровня аудиторского риска, а следовательно разделение ответственности между аудитором и клиентом. В случае , когда договор предшествует письму о проведении аудита, в качестве договора должно содержаться описание существенных условий будущего сотрудничества , прав и обязанностей сторон.

Согласно ФПСАД №12 согласование условий проведения аудита в тексте раскрываются следующие аспекты:

1) предмет договора

1.1) В случаях проведения аудиторской проверки раскрывается работы по подготовке аудиторского заключения о достоверности бухгалтерской отчётности за определённый договором период.

1.2) В случае оказания сопутствующих аудиторских услуг раскрывается работы по выполнению определённых видов услуг.

2) Условий оказания аудиторских услуг:

2.1) Цель оказания и объекты аудита.

2.2) Сроки и этапы оказания аудиторских услуг

3) Права и обязанности аудиторской организации

4) Права и обязанности экономического субъекта.

5) Ответственность сторон и порядок разрешения споров.

6) Стоимость и порядок оплаты аудиторских услуг.

Наряду с этим текст договора может содержать другие важные стороны: Примерный календарный план оказания аудиторских услуг, общую характеристику методов проведения проверки, уровень существенности возможных ошибок, установленных при проведении аудита и другое.

В договоре целесообразно отразить случаи, когда аудитор может выдать клиенту отрицательное аудиторское заключение или отказаться от его выдачи. Результаты аудиторской проверки носит строго конфиденциальный характер и не должны разглашаться. Договора на оказание аудиторских услуг может носить разовый или долгосрочный характер.