32. Понятие аудиторского риска. Риск необнаружения: понятие и взаимосвязь с другими видами аудиторского риска

Аудиторский риск – это субъективно определяемая аудитором вероятность признания того, что бухгалтерская отчетность может содержать невыявленные существенные искажения после подтверждения ее достоверности или вероятность признания существенных искажений в ней, в то время как на самом деле такие искажения отсутствуют. Понятие АР содержится в ФПСАД №8 «Оценка аудиторских рисков и внутренний контроль, осуществляемый аудируемым лицом».

АР включает в себя 3 составные части

1. неотъемлемый риск;

2. риск средств контроля;

3. риск необнаружения ошибки.

УР = НР*РСК*РН (правило умножения вероятностей).

Риск необнаружения– субъективно определяемая аудитором вероятность того, что применяемые в ходе аудиторской проверки аудиторские процедуры не позволят обнаружить реально существующие ошибки и искажения в бух. учете и отчетность . Этот показатель в наибольшей степени зависит от уровня квалификации аудитора и стажп работы.

Мировая практика показывает, что допустимое значение совокупного аудиторского риска не должно превышать 5%, т.е. AR<5%.

Аналогичное правило в профессиональной формулировке звучит следующим образом: уровень доверия или доверительный интервал должен быть не менее 95% (пять из ста подписанных аудитором заключений неверны по спорным вопросам). Это «магическая цифра аудиторского риска»

Величину НР*РС иногда называют риском бизнеса (не зависящим от аудитора), тогда как РН - собственно аудиторским риском. Чаще всего при решении задач бывает необходимо определить именно величину риска необнаружения:

РН = УР : (НР*РСК)

Исходя из вышеизложенного можно выявить следующую закономерность: чем выше величина неотъемлемогоориска и риска необнаружения ошибки, тем меньше должна быть величина риска необнаружения, и наоборот, Подобные расчеты по оценке собственно аудиторского риска целесообразно отражать в рабочей документации аудитора (первоначально в ходе планирования аудита; уточнение и корректировки - в ходе проведения проверки).

33. Аудиторская выборка. Сущность и назначение. Применение выборки в процессе аудиторской проверки

"аудиторская выборка (выборочная проверка)" - применение аудиторских процедур менее чем ко всем элементам одной статьи отчетности или группы однотипных операций. Аудиторская выборка дает возможность аудитору получить и оценить аудиторские доказательства в отношении некоторых характеристик элементов, отобранных для того, чтобы сформировать или помочь сформировать выводы, касающиеся генеральной совокупности, из которой произведена выборка;

"генеральная совокупность" - полный набор элементов, из которых аудитор отбирает совокупность и в отношении которой он хочет сделать выводы. Генеральная совокупность может подразделяться на страты (подмножества), где каждая страта проверяется отдельно;

"элементы выборки" - индивидуальные элементы, отражаемые в учете и составляющие генеральную совокупность. Например, однотипные первичные документы, отдельные записи в выписках из банковского счета, счета-фактуры по продажам, обороты по лицевым счетам дебиторов;

Различают два типа рисков, связанных с использованием аудиторской выборки:

а) риск того, что аудитор: придет к выводу о том, что риск средств внутреннего контроля ниже, чем в действительности (при выполнении тестов средств внутреннего контроля); придет к выводу о том, что существенной ошибки не существует, вопреки тому, что в действительности она есть (при выполнении аудиторских процедур проверки по существу).

Риск данного типа оказывает влияние на надежность аудита и с большой степенью вероятности может привести к ненадлежащему аудиторскому мнению;

б) риск того, что аудитор: придет к выводу о том, что риск средств внутреннего контроля выше, чем в действительности (при выполнении тестов средств внутреннего контроля); придет к выводу о том, что имеет место существенная ошибка, тогда как в действительности ее не существует (при выполнении аудиторских процедур проверки по существу).

Риск данного типа оказывает влияние на эффективность аудита, поскольку он обычно приводит к дополнительной работе по установлению того, что первоначальные выводы были неверны.

Различают следующие виды выборки:

1)Представительная(репрезетативная) элементы её генеральной совокупности имеют равную вероятность попасть в данную выборку.

2)Непредставительная(непрезетативная) элементы её генеральной совокупности не имеют равную вероятность быть отобранными выборкой.

Нерепрезетативная выборка может быть использована если аудтор проверят отдельно взятую группу операций, либо класс операций по которым установлены возможные ошибки. Элементами выборки могут быть натуральные объекты например первичные учётные документы или показатели в денежной выражении. Аудитор должен стараться сформировать репрезетативную выборку путём отбора элементов выборки, которые обладают характеристиками, типичные для генеральной совокупности, так как целью выборки является получение выводов по всей генеральной совокупности. Для любой выборки аудиторская организация обязана:

1)анализировать каждую ошибку попавшую в выборку.

2)Экстраполировать(распространять) полученные при выборке результаты на всю проверяемую совокупность.

3) Оценить риски выборки

Аудиторская организация в обязательном порядке должна отражать в рабочей документации аудитора все стадии проведения выборки и анализ её результатов.