30. Понятие аудиторского риска . Неотъемлемый риск, факторы его определяющие

Аудиторский риск – это субъективно определяемая аудитором вероятность признания того, что бухгалтерская отчетность может содержать невыявленные существенные искажения после подтверждения ее достоверности или вероятность признания существенных искажений в ней, в то время как на самом деле такие искажения отсутствуют. Понятие АР содержится в ФПСАД №8 «Оценка аудиторских рисков и внутренний контроль, осуществляемый аудируемым лицом».

АР включает в себя 3 составные части

2. неотъемлемый риск;

3. риск средств контроля;

4. риск необнаружения ошибки.

УР = НР*РСК*РН

Неотъемлемый риск связан с характеристиками фирмы клиентов и влияющими на нее факторами, которые невозможно проверить средствами внутреннего контроля.

Для проведения оценки неотъемлемого риска аудитор полагается на свое профессиональное суждение с тем, чтобы учесть многочисленные факторы, например:

на уровне бухгалтерской отчетности -

- опыт и знания руководства, а также изменения в его составе за определенный период, например неопытность руководства может повлиять на подготовку бухгалтерской отчетности аудируемого лица;

- необычное давление на руководство, например, обстоятельства, вследствие которых руководство может склониться к искаже-нию бухгалтерской отчетности, такие, как большое число бан-кротств предприятий в данной отрасли или нехватка капитала, необходимого для дальнейшей деятельности субъекта;

- характер бизнеса субъекта, например, потенциальная возможность технического устаревания его продукции и услуг, сложность структуры капитала, значимость связанных сторон, а также количество производственных площадей и их географическое распространение;

- факторы, влияющие на отрасль, к которой относится субъект, например, состояние экономики и условия конкуренции, отражением которых являются финансовые тенденции и показатели, а также изменения в области технологии, потребительского спроса и учетной политики, характерные для данной отрасли;

на уровне сальдо счета и группы однотипных операции --

- счета бухгалтерского учета, которые могут быть подвержены искажениям, например, статьи, требовавшие корректировки в предыдущие периоды или связанные с большой ролью субъективной оценки;

- сложность лежащих в основе учета операций и прочих событий, которые могут потребовать привлечения экспертов;

- роль субъективного суждения, необходимого для определения сальдо счетов;

- подверженность активов потерям или незаконному присвоению, например, наиболее привлекательные и подвижные активы, такие, как денежные средства;

- завершение необычных и сложных операций, особенно в конце или ближе к концу отчетного периода;

- операции, которые не подвергаются процедуре обычной обработки.

31. Понятие аудиторского риска. Риск средств контроля: тестирование средств контроля

Аудиторский риск – это субъективно определяемая аудитором вероятность признания того, что бухгалтерская отчетность может содержать невыявленные существенные искажения после подтверждения ее достоверности или вероятность признания существенных искажений в ней, в то время как на самом деле такие искажения отсутствуют. Понятие АР содержится в ФПСАД №8 «Оценка аудиторских рисков и внутренний контроль, осуществляемый аудируемым лицом».

АР включает в себя 3 составные части

5. неотъемлемый риск;

6. риск средств контроля;

7. риск необнаружения ошибки.

УР = НР*РСК*РН

Риск средств контроля (контрольный риск) – субъективно определяемая аудитором вероятность того, что существующие на предприятии и регулярно применяемые средства системы бухгалтерского учета и системы внутреннего контроля не будут своевременно обнаруживать и исправлять нарушения, являющиеся существенными по отдельности или в совокупности, и (или) препятствовать возникновению таких нарушений.

Риск средств контроля характеризует степень надежности системы бухгалтерского учета и системы внутреннего контроля экономического субъекта.

Для оценки риска средств контроля аудитор должен применять специальные аудиторские процедуры, называемые тестированием средств контроля.

Тестирование средств контроля имеет своей целью убедить аудитора в следующем:

• надежно ли работают предусмотренные на предприятии системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля и способны ли эти системы эффективно препятствовать появлению существенных искажений бухгалтерской отчетности и выявлять их;

• работают ли средства контроля с одинаковой эффективностью на протяжении всего отчетного периода.

Тестирование средств контроля может включать:

• проверку документов, отражающих проведение финансово-хозяйственных операций, и получение в связи с этим аудиторских доказательств того, что средства контроля функционировали надлежащим образом;

• опросы и наблюдение за оформлением операции с целью получить аудиторские доказательства функционирования средств контроля в случаях, когда невозможно получить прямые документальные подтверждения этого;

• использование результатов других аудиторских процедур для получения данных о работоспособности средств контроля.