25. Понимание деятельности аудируемого лица, среды, в которой она осуществляется, и оценка рисков существенного искажения аудируемой бфо

В соответствии с ФПСАД №8 аудитору необходимо оценить системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля в достаточном объёме для выражения профессионального мнения о достаточности бухгалтерской отчётности.

Система бухгалтерского учёта – упорядоченная система сбора, регистрации и обобщения информации в денежном выражении об имуществе и обязательствах организации и их движении путём сплошного непрерывного и документального учёта всех хозяйственных операций.

Аудитору необходимо понимание системы бухгалтерского учета, чтобы определить:

1. Основные группы и типы операций, которые осуществляет аудируемое лицо.

2)Способы инициирования таких операций.

3)Основные регистры бухгалтерского учета, методы систематизации и хранения первичных документов и счета бух.учета, используемые при подготовке бух.отчётности.

4)Процесс ведения бух.учета и составления бух.отчётности от момента инициирования важных операций и прочих событий до момента их включения в бух.отчётность.

Система внутреннего контроля(СВК)-это совокупность организационных мер, методов и процедур, используемых руководством аудируемого лица в качестве средств для упорядочения и эффективного ведения фин-хоз.деятельности, обеспечивается сохранности активов, выявления, исправления и предотвращения ошибок и искажения информации, а так же своевременной подготовке достоверной фин.отчётности. Это означает, что организация системы внутреннего контроля и её функционирование направлены на устранение каких-либо рисков хоз.деятельности, которые угрожают достижению любой их этих целей.

Система внутреннего контроля состоит из следующих компонентов:

а) контрольная среда;

б) процесс оценки риска компании;

в) информационная система, включая связанные бизнес процессы, относящиеся к финансовой отчетности, и коммуникации;

г) действия по контролю; и

д) мониторинг средств контроля.

Оценка системы внутреннего контроля предполагает проведение мероприятий, направленных на изучение каждого компонента системы внутреннего контроля:

Контрольная среда охватывает управленческие и руководящие полномочия, а также позицию, осведомленность и действия лиц, наделенных руководящими полномочиями, и руководства компании по отношению к системе внутреннего контроля и её важности для компании. В процессе оценки проводится анализ компетентности сотрудников, участия собственника и его представителей в управлении компанией, компетентности и стиля работы руководства, организационной структуры, наделения сотрудников ответственностью и полномочиями, кадровой политики и практики.

Процесс оценки риска субъекта направлен на выявление предпринимательских рисков, связанных с целями финансовой отчетности, а также на принятие субъектом решений по поводу мер, предпринимаемых в отношении этих рисков и их возможных последствий. Риски субъекта возникают в случаях изменений во внешней среде (риски, связанные с изменениями законодательства, валютных рисков, процентных рисков и т.п.), а также обновления персонала, внедрения новых или изменения уже применяемых информационных систем, быстрого роста компании, появления новых технологий, появления новых подходов к ведению деятельности, новых товаров, услуг, реорганизации компании, расширения деятельности за рубежом.

Информационная система, связанная с подготовкой финансовой отчетности состоит из процедур и записей, предназначенных для инициирования, записи, обработки и обобщения операций компании (а также событий и условий), а также для ведения учета соответствующих активов, обязательств и капитала. В процессе оценки системы внутреннего контроля проводится анализ операций по инициации и вводу хозяйственных операций, обработке данных, ведению учета, отражению в отчетности информации обо всех операциях.

Действия по контролю включают политики и процедуры, позволяющие удостовериться, что распоряжения руководства субъекта выполняются. Анализу подвергается внутренняя нормативная документация, регламентирующая организацию документооборота, а также мероприятия, разработанные руководством предприятия, и обеспечивающие, по мнению руководства, сохранность имущества и документов компании, получение надежной информации, необходимой для управления компанией, повышение эффективности производства, соблюдение требований законодательных актов и положений учетной политики.

Мониторинг средств контроля – процесс оценки эффективности функционирования системы внутреннего контроля в течение определенного периода. Он включает оценку организации и функционирования средств контроля, осуществления необходимых корректирующих мероприятий, адаптированных под изменения условий, проверку выполнения требований всех внутренних документов компании и исполнения всех распоряжений руководства, а также наличия подтверждающей информации от третьих лиц.

Понимание соответствующих аспектов систем бухгалтерского учёта и внутреннего контроля позволяет аудитору определить виды вероятных существенных искажений, которые могут в БФО, учитывать факторы, кторые влияют на риск выявления существенных искажений, разрабатывают надлежащие аудиторские процедуру.

В результате полученного понимания систем бух.учта и внутреннего котроля а так же тестов, средств контроял аудитор может понять какие недостатки существуют в этих системах. При разработке подхода к проведению аудита аудитор принимает во внимание предварительную оценку риска средств контроля а так же оценку неотъемлемого риска для того, что определить надлежащий риск необнаружения. При оценке рисков аудитор должен установить какие их выявленных рисков по профессиональному суждению аудитора являются значимыми и требуют специального рассмотрения.

Существуют различные методы документирования информации имеющие отношения к системам бух.учёта и внутреннему контролю. Выбор конкртеного метода является предметом аудиторского суждения. Согласно требованиям стандартов в рабочих документах аудитору следует изложить: 1) обсуждение участниками аудиторской группы подверженности БФО существенным искажением в слудстивии ошибок и недобросовестном действии, а так же принятии существенного решения 2) Наиболее важная информация относительно деятельности аудируемого лица и среды в которой она осуществляется. 3) выявленные и оценённые риски существенного искажения информации на уровне БФО в целом и на уровне конкретных предпосылок подготовки БФО. 4)выявленные риски и связанные с ним средства контроля.

Аудиторская оценка рисков существенного искажения на уровне предпосылок подготовки БФО основывается на доступных аудиторских доказательствах и может меняться в зависимости от сбора дополнительных аудиторских доказательств.