Вопрос 7.8. Ценообразование на основе сокращенных затрат

Значительные преимущества в принятии решений с по­мощью цен дает калькулирование себестоимости продукции по сокращенным («директ-костинг») затратам. На данном методе калькулирования основана концепция так называемых дополнительных затрат (предельных), которая распространена в аналитической практике стран с развитой ры­ночной экономикой в области принятия управленческих реше­ний.

Суть концепции заключается в том, что при принятии ре­шений о дополнительных заказах или выпуске дополнительной продукции выручку от ее реализации сравнивают не с полной себестоимостью, а с суммой соответствующей ей переменных затрат. При этом учитывается, что условно-постоянные расхо­ды уже возмещаются через цены изделий основной производственной программы.

Отличие калькуляции по элементам полных затрат от прямых затрат:

• классификация затрат по местам возникновения организовывается с разделением на постоянную/переменную части;

• классификация затрат по носителям затрат: постоянные затраты не распределяются между носителями и только переменные относят на носители;

• определение результатов по носителям затрат: переменные затраты на единицу вычитают из цены изделия и на основе разности исчисляют брутто-прибыль;

- определение результатов за период: общую выручку за период сравнивают с величиной переменных затрат, а общую сумму постоянных затрат за период относят на тот период, в котором она возникла.

При использовании такого метода учета сокращенных затрат цена (Ц) будет определяться следующим образом:

Ц= Зпер.ед. +МД,

где Зпер.ед. — сумма переменных затрат при производстве единицы продук­ции, р.;

МД— покрытие переменных затрат (или маржинальный доход), р.

В свою очередь покрытие переменных затрат состоит из

МД ⁼ Зпост.ед +Пр. ед,

где Зпост.ед — сумма постоянных затрат при производстве единицы продук­ции, р.;

Пр.ед — прибыль на единицу продукции, р.

В процессе управленческой деятельности на предприятии необходимо рассчитать окупаемость постоянных затрат при за­данном уровне рыночной цены. При этом следует исходить из того, что переменные затраты непосредственно включаются в цену и полностью возмещаются покупателем после реализации продукции. Эти затраты можно окупить и в том случае, если производство не состоялось. Например, сырье, материалы мож­но продать, заработную плату не выплачивать, если рабочих не привлекали.

Постоянные затраты будут существовать даже в том случае, если фирма, предприятие ничего не производит. Они возместятся или окупятся только после производства и реализации определенной партии продукции. Причем, если общая сумма постоянных издержек по мере изменения объема производства практически не меняется, то их размер в расчете на единицу продукции уменьшается при увеличении масштабов производ­ства и возрастает при его уменьшении. Окупаемость постоян­ных затрат (точка безубыточности) можно рассчитать следующим образом:

Опост.з = Зпост.общ :Ппер,

где О пост.з — окупаемость постоянных затрат, натуральные единицы изме­рения; Зпост.общ — сумма постоянных затрат по предприятию (или по вы­пуску определенного вида изделий), р.

Окупаемость постоянных затрат показывает, какой объем продукции в натуральном выражении нужно произвести и про­дать по рыночным ценам, чтобы возместить (окупить) постоян­ные затраты. При этом прибыль и убытки будут равны нулю. Для того чтобы определить, каким должен быть объем про­даж, чтобы достигнуть заданной (или целевой) прибыли, нужно сделать расчет по следующей формуле:

Vпр = (Зпост.общ + Пцел.общ) : Ппер,

где Vпр — объем продаж, количество; П цел.общ — сумма целевой прибыли, р.

Применение метода сокращенных затрат дает возможность более четко организовать их планирование, учет и контроль и таким образом управлять затратами, проводить эффективную ценовую политику, выявлять наиболее выгодные (высокорен­табельные) для фирмы виды продукции по разнице между ры­ночной ценой и переменными затратами.

Как показывает опыт стран с переходной экономикой, с нас­туплением первых признаков финансовой стабилизации при низкой платежеспособности потребителей становится актуаль­ным обоснование различных вариантов снижения цен. Как та­кие ценовые решения повлияют на изменение массы прибыли и объем продаж? Всегда ли, как принято считать, снижение цен принесет дополнительную прибыль?

Чтобы ответить на эти вопросы, на основе приведенных вы­ше понятий и показателей можно вывести зависимости между снижением цен, изменением объемов продаж и массы прибыли:

П= Цо ×V₀ − Зпер.ед. × V₀ − Зпост.общ,

где П — прибыль от реализации партии товара, р.; Ц₀ — первоначальная цена, p.; V₀ — исходный объем продаж, натуральные единицы измерения.

Выразим теперь ту же прибыль при уменьшении цены и из­менении объема продаж:

П= (Цо−∆Ц) × V₀ × Т−Зпер.ед ×V₀ ×Т−Зпост.общ

где ∆Ц — снижение цены, р.; Т — темп роста объема продаж.

Прировняв уравнения, получим зависимости изменения це­ны и темпов роста продаж, позволяющие обеспечить сохране­ние имеющейся прибыли:

Т= (Цо−Зпер.ед):(Цо−∆Ц –Зпер.ед);

∆Ц = (Цо−Зпер.ед)−[(Цо−Зпер.ед):Т].

Таким образом, не всякое снижение цены приносит увели­чение прибыли за счет роста объема продаж, как это принято считать. Для того чтобы при изменении цены сохранить имею­щуюся прибыль, нужно соответственно увеличить объем про­даж такими темпами, которые будут зависеть от соотношения переменных и постоянных затрат. Причем, чем больше доля пе­ременных затрат в себестоимости, тем соответственно больший нужен прирост объема продаж для сохранения имеющейся прибыли при снижении цены. И наоборот, принимая решение об увеличении объема продаж, можно рассчитать, насколько можно снизить цену, чтобы сохранить имеющийся размер при­были. Аналогично можно сделать расчеты планируемого увели­чения прибыли за счет снижения цены или увеличения объема продаж.

Неизменность постоянных затрат при изменении масштабов производства позволяет утверждать, что рентабельность следует определять как отношение разницы между ценой изделия и сокращенными затратами к сокращенным затратам, т.е. при определении выгодности изделий постоянные затраты не должны учитываться.

Цель применения данного метода заключается в нахождении оптимального варианта загрузки производственных мощностей, обеспечивающего получение наибольшей прибыли. При произвольном отнесении постоянных затрат на единицу продукции возможно принятие неверного решения о дальнейшем развитии производства.

В таблице 7.11. приведены данные сравнительного анализа калькулирования по полным и сокращенным затратам.

Таблица 7.11. Сравнительный анализ калькулирования по полным и сокращенным затратам

Показатель	Изделие
	А	Б	С
Рыночная цена изделия	770	715	880
Сырье и материалы	240	165	205
Заработная плата основных производственных рабочих	195	145	140
Прочие прямые затраты	45	35	115
Итого сокращенных затрат	480	345	460
Покрытие (маржинальный доход)	290	370	420
Рентабельность (стр.6:стр.5),%	60	107	91
Косвенные затраты	190	310	350
Всего затрат	670	655	810
Рентабельность (стр.1-стр.9):стр.9,%	15	9	8,5

Определение цен на базе только переменных издержек позволяет фирме в условиях сильной конкуренции установить более низкий уровень цен на данный товар и за счет этого добиться увеличения продаж и получения приемлемой прибыли.

Данный метод позволяет исчислить предел цены, ниже которого она не может опуститься. Нижний предел (порог) цены может различаться в зависимости от конъюнктуры рынка. Различают три вида нижнего предела цены:

- цена целевая (достаточная) определяется как сумма полных затрат и прибыли на единицу продукции (прибыль может определяться как традиционная или среднеотраслевая). Может считаться нижней границей при благоприятной конъюнктуре;

- цена техническая (долгосрочная) соответствует полным затратам на одно изделие. Продажа товара по технической цене обеспечивает покрытие затрат, но не позволяет получить прибыль;

- цена предельная (краткосрочная) включает только удельные переменные затраты. При дальнейшем снижении цены производство прекращается.

Расчет нижней границы цены необходим для принятия решения о приеме или отклонении добавочных заказов, об остановке или продолжении производства, об участии в конкурсах на получение контракта. Для фирмы с неполной загрузкой производственных мощностей прием заказа по цене, покрывающей переменные и часть постоянных затрат.

Применение калькулирования по сокращенным затратам имеет следующее ограничение: обоснование цен на базе только сокращенных затрат нельзя использовать одновременно на все выпускаемые фирмой товары, поскольку постоянные издержки должны быть возмещены фирмой в общей ее выручке; информация, полученная с помощью данного метода не отвечает на вопрос о возможности замены менее прибыльной продукции более прибыльной; необходимо оценить влияние прекращения производства одной продукции на спрос на другие товары.

Использование калькулирования по сокращенным затратам весьма эффективно во внешнеторговой деятельности, при эк­спорте продукции (в том числе по более низким ценам), в усло­виях неполной загрузки производственных мощностей, когда относительно увеличиваются постоянные расходы. Эту систему целесообразно использовать для обоснования шкал или катало­гов скидок с цен.

Задача предприятия определение того объема выпуска, при котором общая прибыль максимальна: первый способ: сравнение общего дохода и общих издержек при разных объемах производства; второй способ: сравнение предельного дохода и предельных из­держек при разных объемах производства.

Знание предельных издержек помогает руководству пред­приятия установить: увеличивать или уменьшать выпуск продукции; какому поставщику сырья отдать предпочтение; в каких границах должен осуществляться производственный процесс.

В процессе управления фирмой становится возможным наи­более эффективно решать такие задачи, как целесообраз­ность дополнительного выпуска продукции или выполнения дополнительного заказа по сниженной цене, производить ли своими силами или закупать на стороне комплектующие изде­лия или полуфабрикаты, определять оптимальные размеры партии или серии деталей, продуктов, рассчитывать и выби­рать различные комбинации цены на товар и объемов его реали­зации и др.