2.2. Номенклатура счетов баланса кредитной организации. Ее назначение и построение

При разработке Плана счетов учтены следующие принципы бухгалтерского учета:

• непрерывность деятельности;

• постоянство правил бухгалтерского учета;

• осторожность;

• отражение доходов и расходов по кассовому методу;

• день отражения операций;

• раздельное отражение активов и пассивов;

• преемственность входящего баланса;

• приоритет содержания над формой;

• единица измерения;

• открытость.

Кредитная организация должна составлять: сводный баланс и отчетность в целом по кредитной организации. Используемые в работе кредитной организации ежедневные бухгалтерские балансы составляются по счетам второго порядка.

Счета в бухгалтерском учете определены только активные или только пассивные.

Ценности и документы, отраженные в учете по балансовым счетам, по внебалансовым счетам, не отражаются, кроме случаев, предусмотренных Правилами и нормативными актами Банка России.

На активных балансовых счетах учитываются наличные средства, средства в Центральном банке и в других банках, кредиты, затраты на капитальные вложения и хозяйственные затраты, дебиторская задолженность и убытки.

На активных счетах увеличение отражается по дебету, а уменьшение  по кредиту.

Д	Активный счет		К
СI + обороты		- обороты
СII

На пассивных балансовых счетах учитываются средства организаций, учреждений и граждан, депозиты, кредиторская задолженность, фонды банка, доходы и прибыль.

Увеличение пассивного счета отражается по кредиту, а уменьшение  по дебету.

Д	Пассивный счет		К
- обороты		СI + обороты
		СII

Счета в бухгалтерском учёте определены только активные или только пассивные. В аналитическом учёте открываются парные лицевые счета. В начале операционного дня операции начинаются по счёту, имеющему сальдо (остаток), а при отсутствии остатка – с любого парного счёта. Допускается наличие остатка только на одном лицевом счёте из открытой пары: активном или пассивном. Если в конце операционного дня на лицевом счёте образуется сальдо (остаток), противоположное признаку счёта, то есть на пассивном счёте – дебетовое, на активном – кредитовое, то оно программным путём должно быть перенесено на соответствующий парный счёт.

Если по каким-либо причинам образовались сальдо (остаток) на обоих лицевых счетах, то необходимо в конце операционного дня также перечислить программным путём меньшее сальдо на счёт с большим сальдо, имея в виду, что на конец операционного дня должно быть только одно сальдо: либо дебетовое, либо кредитовое на одном из парных лицевых счетов.

В балансе не должно показываться одновременно по дебету и по кредиту сальдо по счёту второго порядка.

В Плане счетов принята следующая структура: разделы, счета первого порядка, счета второго порядка, лицевые счета аналитического учета. Нумерация счетов позволяет в случае необходимости в каждый раздел вводить в установленном порядке новые дополнительные лицевые счета.

В плане счетов предусмотрено:

А. Балансовые счета.

Раздел 1. Капитал и фонды.

Раздел 2. Денежные средства и драгоценные металлы.

Раздел 3. Межбанковские операции.

Раздел 4. Операции с клиентами.

Раздел 5. Операции с ценными бумагами.

Раздел 6. Средства и имущество.

Раздел 7. Результаты деятельности.

Б. Счета доверительного управления.

В. Внебалансовые счета.

Раздел 2. Неоплаченный уставный капитал кредитных организаций.

Раздел 3. Ценные бумаги.

Раздел 4. Расчетные операции и документы.

Раздел 5. Кредитные и лизинговые операции.

Раздел 6. Задолженность, списанная и вынесенная за баланс из-за невозможности взыскания.

Раздел 7. Источники финансирования капитальных вложений.

Г. Срочные операции.

Д. Счета депо.

Все балансовые счета в Плане счетов объединены в разделы по экономическому содержанию.

Счета первого порядка  главные счета синтетического учета с трехзначным кодом (номером). Например:

Раздел I. Капитал и фонды.

Счет первого порядка 102  Уставный капитал акционерных банков, сформированный за счет обыкновенных акций.

Счета второго порядка с пятизначным кодом также носят синтетический характер, но более детализируют состояние средств и ресурсов. Например:

Раздел I. Капитал и фонды.

Счет первого порядка 102  Уставный капитал акционерных банков, сформированный за счет обыкновенных акций.

Счет второго порядка 10201  Уставный капитал акционерных банков, сформированный за счет обыкновенных акций принадлежащих Российской Федерации.

Счет второго порядка 10201 – Уставный капитал акционерных банков, сформированный за счет обыкновенных акций принадлежащих субъектам Российской Федерации и местным органам власти.

Все операции банков при составлении корреспонденции счетов подразделяются на 4 типа по отношению к балансу (рис. 2).

I тип  вызывает изменение только в активе баланса.

Пример. На основании приходного кассового ордера оприходованы в кассу денежные средства в сумме 12000 рублей, полученные с корреспондентского счета.

Д 20202 «Касса кредитных организаций» (А)  12000 руб.

К 30102 «Корреспондентские счета кредитных организаций в Банке России» (А)  12000 руб.

II тип  вызывает изменение только в пассиве баланса.

Пример. На основании распоряжения кредитного отдела начислены и взысканы проценты по кредиту с клиента банка в сумме 1000 руб.

Д 40702 «Коммерческие предприятия и организации» (П)  1000 руб.

К 70101 «Проценты, полученные за предоставленные кредиты» (П)  1000 руб.

III тип  вызывает изменение в активе и пассиве баланса одновременно в сторону увеличение их статей.

Пример. На основании выписки из корсчета банка зачислен на расчетный счет физического лица-предпринимателя аванс в сумме 2000 руб.

Д 30102 «Корреспондентские счета кредитных организаций в Банке России» (А)  2000 руб.

К 40802 «Физические лица-предприниматели» (П)  2000 руб.

IV тип  вызывает изменение в активе и пассиве баланса одновременно в сторону уменьшения их статей.

Пример. Согласно денежному чеку клиента (физического лица-предпринимателя) выдано из кассы на выплату заработной платы 20000 руб.

Д 40802 «Физические лица-предприниматели» (П)  20000 руб.

К 20202 «Касса кредитных организаций» (А)  20000 руб.

Д	Активные счета		К		Д	Пассивные счета		К
+		-			-		+
I тип					II тип
+		III тип					+
IV тип
		-			-

Рис. 2. Схема отражения на счетах четырех типов операций

Внебалансовые счета по экономическому содержанию разделены на активные и пассивные. В учете операции отражаются методом двойной записи: активные счета корреспондируют со счетов № 99999, пассивные  со счетом № 99998. Может проводиться двойная запись путем перечисления средств с одного внебалансового счета на другой.

Пример.

Оприходовано на сумму 50000 руб. имущество, принятое в залог по выданному кредиту.

Д 91307 «Имущество, принятое в залог по выданным кредитам, кроме ценных бумаг» (А)  50000 руб.

К 99999 «Счет для корреспонденции с активными счетами при двойной записи» (П)  50000 руб.

Пример.

Выдана гарантия клиенту в сумме 100000 руб.

Д 99998 «Счет для корреспонденции с пассивными счетами при двойной записи» (А)  100000 руб.

К 91404 «Гарантии, выданные банком» (П)  100000 руб.

Пример.

Акцептованное платёжное требование-поручение на сумму 75000 руб. в связи с отсутствием средств на расчётном счёте клиента перенесено из картотеки № 1 по счёту 90901 в картотеку № 2 по счёту 90902.

Д 90902 «Расчётные документы, не оплаченные в срок» (А)  75000 руб.

К 90901 «Расчётные документы, ожидающие акцепта для оплаты» (П)  75000 руб.