2.9. Облік доходів, витрат та фінансових результатів. Облік використання прибутку.

Для визнання фінансового результату діяльності підприємства за звітний період необхідно порівняти доходи звітного періоду і витрати, понесені для одержання цих доходів.

Загальні правила формування в обліку інформації про доходи встановлені П(С)БО 15 “Дохід”, які застосовуються підприємствами, організаціями та іншими юридичними особами незалежно від форм власності.

Загальні правила формування в обліку інформації про витрати встановлені П(С)БО 16 “Витрати”.

Для визначення фінансового результату діяльності підприємства за звітний період необхідно дотримуватися принципів визнання доходів і витрат, а саме: нарахування, відповідності, періодичності.

Цільове фінансування не визнається доходом доти, доки не існує підтвердження того, що воно буде отримане та підприємство виконає умови щодо фінансування. Цільове фінансування визнається доходом протягом тих періодів, у яких визнаються витрати, пов’язані з виконанням умов цільового фінансування.

Дистанція електропостачання для відображення доходів використовує рахунки:

70 “Доходи від реалізації”:

7010 “Дохід від реалізації готової продукції”;

7030 “Дохід від реалізації робіт та послуг”

7151 “Одержані штрафи, пені, неустойки”;

7191 “Інші доходи від операційної діяльності”.

За кредитом рахунка 71 відображається сума визнаних доходів, а за дебетом – суми непрямих податків у складі цих доходів та списання чистого доходу на рахунок 791 “Результат основної діяльності”.

73 “Інші фінансові доходи”:

7310 “Дивіденди одержані”;

7320 “Відсотки одержані”;

7330 “Компенсаційна винагорода за страховками”;

7332 “Прибуток від зміни курсу валют”

7333 “Штрафи за договорами”.

74 “Інші доходи”:

7460 “Інші доходи від звичайної діяльності”.

- відображення суми одержаних штрафів, пені, неустойки:

Дт 377 “Розрахунки з іншими дебіторами”

Кт 715 “Одержані штрафи, пені, неустойки”

- відображення суми відшкодування нестачі матеріалів матеріально відповідальними особами:

Дт 675 “Розрахунки за відшкодування завданих збитків”

Кт 716 “Відшкодування раніше списаних активів”

- одночасно на суму ПДВ:

Дт 716 “Відшкодування раніше списаних активів”

Кт 641 “Розрахунки за податками”

- відображення суми уцінки необоротних активів:

Дт 975 “Уцінка необоротних активів і фінансових інвестицій”

Кт 10 “Основні засоби”

Кт 11 “Інші необоротні матеріальні активи”

- списання необоротних активів:

Дт 976 “Списання необоротних активів”

Кт 10 “Основні засоби”

Кт 11 “Інші необоротні матеріальні активи”

Кт 15 “Капітальні інвестиції”

Для визнання витрат дистанція використовує рахунки класу 9 “Витрати”. За дебетом рахунків класу 9 відображаються суми витрат, за кредитом - списання суми витрат у кінці звітного року або щомісяця на рахунок 79 “Фінансові результати”.

9010 “Собівартість реалізованої готової продукції”

9030 “Собівартість реалізованих робіт та послуг”

9200 ”Адміністративні витрати”;

9499 “Інші операційні витрати”;

9810 “Податок на прибуток”.

Адміністративні витрати включають в Управлінні справами Укрзалізниці:

- організаційні витрати, витрати на проведення річних зборів, представницькі витрати;

- витрати на службові відрядження й утримання апарату управління підприємством;

- витрати на утримання основних засобів, інших матеріальних необоротних активів загально господарського використання (страхування майна, амортизація, опалення, освітлення, водопостачання, водовідведення, охорона );

- витрати на зв’язок (поштові, телеграфні, телефонні, факс);

- витрати на врегулювання спорів у судових органах;

- податки, збори передбачені законодавством, крім податків, зборів, обов’язкових платежів, що включаються до виробничої собівартості продукції, робіт , послуг;

- плата за розрахунково-касове обслуговування та інші послуги банків;

- інші витрати загальногосподарського призначення.

Аналітичний облік адміністративних витрат здійснюється в розрізі номенклатури статей, установленої підприємством. Підставою для записів по дебету рахунка 92 “Адміністративні витрати” є відомості з нарахування заробітної плати адміністративно-управлінському персоналу, платежів, нарахувань на заробітну плату, розрахунки амортизації основних засобів і нематеріальних активів, рахунки за експлуатацію легкових автомобілів.

Фінансовий результат визначається за кожним видом діяльності шляхом зіставлення доходів і витрат звітного періоду.

Для обліку й узагальнення інформації про фінансові результати від звичайної діяльності і надзвичайних подій призначено рахунок 79 "Фінансові результати”. За кредитом рахунка 79 відображаються суми, списані в порядку закриття рахунків обліку витрат, включаючи належну суму нарахованого податку на прибуток.

Рахунок 79 “Фінансові результати” має такі субрахунки:

791 “Результат основної діяльності”;

792 “Результат фінансових операцій”;

793 “Результат іншої звичайної діяльності”;

794 “Результат надзвичайних подій”.

По закінченні звітного періоду сальдо рахунка 79 “Фінансові результати” при його закритті списується на рахунок 44 “Нерозподілені прибутки (непокриті збитки)”.

Фінансові результати визначаються за кожним видом діяльності по закінченню звітного періоду (місяця чи календарного року). При визначенні кінцевого фінансового результату необхідно закрити рахунок 98 “Податки на прибуток”. Оскільки податок на прибуток визначається загальною сумою і не підрозділяється за видами діяльності, то витрати з податку на прибуток списуються на окремий субрахунок рахунка 79 “Фінансові результати” за вибором підприємства, крім субрахунка 794 “Результат надзвичайних подій”.

На рахунку 44 “Нерозподілені прибутки (непокриті збитки)” ведеться облік нерозподілених прибутків чи непокритих збитків поточного та минулих років, а також використаного в поточному році прибутку. За кредитом рахунку 44 відображається збільшення прибутку від усіх видів діяльності, за дебетом – збитки та використання прибутку.

Рахунок 44 “Нерозподілені прибутки (непокриті збитки)” має такі субрахунки:

441 “Прибуток нерозподілений”

442 “Непокриті збитки”

443 “Прибуток, використаний у звітному періоді”

На субрахунку 441 “Прибуток нерозподілений” відображаються наявність та рух нерозподіленого прибутку.

На субрахунку 442 “Непокриті збитки” відображаються непокриті збитки. Їх списання здійснюють за рахунок нерозподіленого прибутку, резервного, пайового чи додаткового капіталу тощо.

На субрахунку 443 “Прибуток, використаний у звітному періоді” відображаються розподіл прибутку між власниками (нарахування дивідендів), виплати за облігаціями, відрахування в резервний капітал та інше використання прибутку в поточному періоді.

Виправлення помилок за минулий рік, що виявлені у поточному році, відповідно до П(С)БО 6 “Виправлення помилок і зміни у фінансових звітах” відображається кореспонденцією рахунку 44 “Нерозподілені прибутки (непокриті збитки)” з рахунками бухгалтерського обліку відповідних об’єктів класів 1–6.

При списанні фінансового результату складаються такі записи:

- на суму чистого прибутку: Дт 79 Кт 441”Прибуток нерозподілений”

- на суму чистого збитку: Дт 442 “Непокриті збитки” Кт 79