2.5. Облік основних засобів.

Методичні принципи формування в бухгалтерському обліку інформації про основні засоби та інші необоротні матеріальні активи (далі - основні засоби) визначені П(С)БО 7 "Основні засоби".

Згідно з пунктом 4 П(С)БО 7 основні засоби - це матеріальні активи, які підприємство утримує з метою використання їх у процесі виробництва або поставки товарів, надання послуг, здачі в оренду іншим особам або для здійснення адміністративних і соціально-культурних функцій, очікуваний термін корисного використання яких більше одного року (або операційного циклу, якщо він більше одного року). Таким чином, об'єктами бухгалтерського обліку є всі основні засоби підприємства – як ті, що використовуються у виробничій діяльності, так і ті, що відносяться до основних невиробничих засобів.

Відповідно до пункту 5 П(С)БО 7 для цілей бухгалтерського обліку основні фонди класифікуються таким чином:

1) основні засоби:

• Земельні ділянки

• Капітальні затрати на покращення земель

• Будівлі, споруди передавальні пристрої

• Машини й устаткування

• Транспортні засоби

• Інструменти, пристрої, інвентар (меблі)

• Робоча і продуктивна худоба

• Багаторічні насадження

• Інші основні засоби

2) Інші необоротні матеріальні активи:

• Бібліотечні фонди

• Малоцінні необоротні матеріальні активи

• Тимчасові (нетитульні) споруди

• Природні ресурси

• Інвентарна тара

• Предмети прокату

• Інші необоротні матеріальні активи

Найменування груп основних засобів відповідають найменуванням рахунків, передбачених для їх обліку Інструкцією №291:

- 10 "Основні засоби";

- 11 "Інші необоротні матеріальні активи".

Право встановлювати вартісну ознаку дається безпосередньо підприємствам (п. 5 П(С)БО 7). Це можуть бути все ті ж 500 грн., що розмежовували основні фонди і МШП до 01.01.2000р. Важливо, щоб цей момент був відображений в обліковій політиці підприємства.

Первинні документи

Оскільки одиницею обліку основних засобів залишається об'єкт, бухгалтерський облік об'єктів основних фондів як і раніше ведеться підприємствами із застосуванням типових форм первинного обліку, затверджених Наказом № 352. Нагадаємо основні з них:

– 03-1 "Акт приймання-передачі (внутрішнього переміщення) основних засобів";

– 03-2 "Акт приймання-здачі відремонтованих, реконструйованих і модернізованих об'єктів";

– 03-3 "Акт на списання основних засобів";

– 03-4 "Акт на списання автотранспортних засобів";

– 03-6 "Інвентарна картка обліку основних засобів".

Згідно з пунктом 4 П(С)БО 7 термін корисного використання (експлуатації) об'єктів - це очікуваний період часу, протягом якого необоротні активи будуть використовуватися підприємством або з їх використанням буде виготовлений (виконаний) очікуваний підприємством обсяг продукції (робіт, послуг).

Термін експлуатації об'єкта можна збільшити шляхом капітальних ремонтів або інших поліпшень, у результаті яких не тільки поліпшуються технічні характеристики основних фондів, але й збільшується термін їх служби.

Визначення первісної вартості основних засобів дається в самому П(С)БО 7 - це історична (фактична) собівартість необоротних активів у сумі грошових коштів або справедливій вартості інших активів, сплачених (переданих), витрачених для придбання (створення) необоротних активів.

Таким чином, собівартість основних фондів та інших необоротних активів визначається в момент їх придбання або спорудження (виготовлення) залежно від способу розрахунків за них за однією з двох оцінок:

• сумою сплачених грошових коштів (їх еквівалентів);

• справедливою вартістю переданих активів.

Згідно з Інструкцією № 291 основні засоби відображаються на однойменному синтетичному рахунку 10, що належить до класу 1 "Необоротні активи".

Рахунок 10 "Основні засоби" призначений для обліку й узагальнення інформації про наявність і рух власних або отриманих на умовах фінансового лізингу об'єктів та орендованих цілісних майнових комплексів, віднесених до складу основних засобів.

По дебету рахунка 10 "Основні засоби" відображаються:

— надходження (придбаних, створених, безоплатно отриманих) основних засобів на баланс підприємства, що облічуються за первісною вартістю;

— сума витрат, пов'язаних з поліпшенням об'єкта (модернізація, модифікація, добудування, дообладнання, реконструкція та ін.), що приводить до збільшення майбутніх економічних вигід (за винятком витрат на ремонт, які згідно з П(С)БО 16 "Витрати" відносяться на рахунки 23, 91, 92, 93);

— сума дооцінки вартості об'єкта основних засобів.

По кредиту рахунка 10 "Основні засоби" відображаються:

— вибуття основних засобів унаслідок продажу, безоплатної передачі або невідповідності їх критеріям визнання активом;

— часткова ліквідація об'єкта основних засобів;

— сума зниження ціни об'єктів основних засобів.

Рахунок 10 "Основні засоби" має дев'ять субрахунків:

— 101 "Земельні ділянки";

— 102 "Капітальні витрати на поліпшення земель";

— 103 "Будівлі і споруди";

— 104 "Машини й обладнання";

— 105 "Транспортні засоби";

— 106 "Інструменти, пристрої та інвентар";

— 107 "Робоча і продуктивна худоба";

— 108 "Багаторічні насадження";

— 109 "Інші основні засоби".

Надходження основних засобів

Згідно з нормами П(С)БО 7 основні засоби зараховуються на баланс підприємств за первісною вартістю. Механізм формування первісної вартості розглянутий вище.

У цьому підрозділі на умовних числових прикладах розглянемо різні варіанти зарахування на баланс підприємства об'єктів основних засобів.

Таблиця 2.2. Облік надходження основних засобів.

№ з/п	Зміст операції	Дебет	Кредит	Сума, грн.
1	2	3	4	5
Придбання основних засобів
1.	Оплачений рахунок заводу виготівника за автомобіль	631	311	39000
2.	Відображена сума податкового кредиту з ПДВ	641	644	6500
3.	Отримане устаткування від постачальника	1521	631	10000
4.	Відображена сума податкового кредиту з ПДВ	641	631	2000
5.	Оприбуткований автомобіль	1522	631	32 500
6.	Відображені розрахунки по податковому кредиту з ПДВ	644	631	6 500

Продовження табл. 2.2.

1	2	3	4		5
7.	Сплачена до Пенсійного фонду сума збору з операції з придбання автомобіля (сума умовна)	1522	651		100
8.	Оплачені послуги з реєстрації автомобіля	371	311		20
9.	Послуги з реєстрації списані на капіталізацію	1522	371		20
10.	Зарахований автомобіль до складу основних засобів підприємства	105	1522		32620
11.	Установлене устаткування на місці експлуатації і виконане налагодження	1521	631		1 250
12.	Відображена сума податкового кредиту з ПДВ	641	631		250
13.	Оплачена вартість устаткування постачальникові	631	311		12000
14.	Оплачена вартість монтажу і налагодження підрядникові	631	311		1 500
15.	Устаткування введене експлуатацію	104	1521		11 250
Будівництво основних засобів
1.	Оплачена вартість: - проектних робіт - робіт з відведення ділянки	371		311	3000
		371		311	1 000
2.	Відображена сума податкового кредиту з ПДВ	641		644	667
3.	Відображені затрати на виконання: - проектних робіт - робіт з відведення ділянки	151		371	2 500
		151		371	833
4.	Відображені розрахунки по податковому кредиту з ПДВ	644		371	667
5.	Перерахований аванс підрядникові (50 %)	371		311	12000
6.	Відображена сума податкового кредиту з ПДВ	641		644	2000
7.	Оплачені рахунки постачальників за будівельні матеріали	631		311	6000
8.	Відображена сума податкового кредиту з ПДВ	641		644	1 000
9.	Оприбутковано будівельні матеріали	205		631	5000
10.	Відображені розрахунки за податковим кредитом	644		631	1 000
11.	Відображена вартість будівельно-монтажних робіт на підставі оформленого акта виконаних робіт	151		631	20000
12.	Відображені розрахунки по податковому кредиту з ПДВ	644		631	4000
13.	Списана вартість будівельних матеріалів на будівництво магазину	151		205	5000
14.	Зарахована сума авансу	631		371	12000
15.	Проведений розрахунок з підрядником	631		311	12000
16.	Відображена сума податкового кредиту з ПДВ	641		644	2000
17.	Зарахований об'єкт до складу основних засобів підприємства (2 500 + 833 + 20 000 + 5 000)	103		151	28 333

Продовження табл. 2.2.

1	2		3		4			5
Отримання основних засобів до статутного фонду
1.	Відображена сума внеску згідно із засновницькими документами	46				40			10000
2.	Внесений учасниками внесок у вигляді грошових коштів	311				46			7000
3.	Внесений учасниками внесок у вигляді комп'ютера	152				46			3000
4.	Придбаний принтер для комп'ютера	152				631			900
5.	Відображені податкові зобов'язання з ПДВ	641				631			180
6.	Введені в експлуатацію комп'ютер й принтер	104				152			3900
7.	Оплачена вартість принтера постачальникові	631				311		1080
Отримання основних засобів безоплатно
1.	Оприбуткований факс, отриманий безоплатно			10			424	2000
2.	Відображена величина зносу в сумі нарахованої амортизації			91			131	500
3.	Визнаний дохід одночасно з нарахуванням амортизації			424			745	500

Таблиця 2.3. Надходження інших необоротних матеріальних активів

№ з/п	Зміст операції		Дебет	Кредит		Сума, грн.
1	2		3	4		5
Малоцінні необоротні активи
1.	Оплачений рахунок магазину за офісні меблі	377			311	1 450
2.	Відображена сума податкового кредиту з ПДВ	641			644	242
3.	Відображені вартість перевезення офісних меблів	153		631		75
4.	Відображена сума податкового кредиту з ПДВ	641		631		15
5.	Оприбутковані офісні меблі на склад	153		377		1 208
6.	Відрбражені розрахунки по податковому кредиту з ПДВ	644		377		242
7.	Оплачений рахунок перевізникові	631		311		90
8.	Передані в експлуатацію: - столи (5 шт.) - стільці (5 шт.) - шафа - полиці для книг (10 шт.)	112		153		619
		112		153		221
		112		153		266
		112		153		177
9.	Відображена сума зносу в розмірі 100 % амортизованої вартості (згідно з п. 27 П(С)БО 7)	92		132		1 283
Бібліотечні фонди
1.	Отримані навчальні посібники	153		631		350
2.	Оплачена вартість навчальних посібників	631		311		350
3.	Передані в експлуатацію навчальні посібники	111		153		350
4.	Відображена в першому місяці використання навчальних посібників сума зносу в розмірі 100 % амортизованої вартості (згідно з п. 27 П(С)БО 7)	91 та ін.		132		350

Вибуття основних засобів

Відповідно до пункту 33 П(С)БО 7 об'єкти основних засобів виключаються з активів (списуються з балансу) у разі їх вибуття внаслідок:

— продажу;

— безплатної (безоплатної) передачі;

— невідповідності критеріям визнання активом.

У разі якщо об'єкти основних засобів не відповідають критеріям визнання активом, то вони ліквідуються.

Ліквідація основних засобів відображається з використанням субрахунка 976 "Списання необоротних активів" рахунка 97 "Інші витрати". Субрахунок 972 "Собівартість реалізованих необоротних активів" указаного рахунка 97 застосується при продажу об'єктів основних засобів.

Починаючи з 1 липня 2000 року (тобто з моменту введення в дію П(С)БО 7) вибуття будь-яких об'єктів основних засобів відображається однаково. При цьому не має значення, на якому субрахунку рахунка 10 "Основні засоби" або рахунка 11 "Інші необоротні матеріальні активи" облічувалися об'єкти, що списуються з балансу.

Фінансовий результат від вибуття об'єктів основних засобів визначається як різниця між доходом від операції вибуття і сумою залишкової вартості об'єктів, непрямих податків і витрат, пов'язаних з операцією вибуття.

Ліквідація об'єкта може бути як повною, так і частковою.

У разі часткової ліквідації (п. 35 П(С)БО 7) первісна вартість об'єкта зменшується на суму первісної вартості ліквідованої частини, а знос об'єкта зменшується відповідно на величину зносу ліквідованої частини.

Дохід, що отримується від продажу об'єктів основних засобів, показується у статті "Інші доходи" (ряд. 130) форми № 2 "Звіт про фінансові результати". Тут же показується і дохід, який може виникнути при оприбуткуванні матеріальних цінностей, отриманих у результаті ліквідації об'єктів основних засобів.

Таблиця 2.4. Облік вибуття основних засобів

№ з/п	Зміст операції	Дебет	Кредит	Сума, грн.
1	2	3	4	5
Ліквідація основних засобів
1.	Списаний знос ліквідованої будівлі складу	131	103	2400
2.	Відображені затрати, пов’язані з ліквідацією будівлі складу	976	66,65	950
3.	Оприбутковані будматеріали, отримані від розбирання будівлі складу	209	746	370
4.	Списаний на фінансовий результат дохід, пов’язаний з ліквідацією будівлі складу	746	793	370
5.	Списані на фінансові результати витрати, пов’язані з ліквідацією будівлі складу	793	976	950
6.	Відображений збиток від ліквідації будівлі складу	44	793	580
Безплатна передача основних засобів
1.	Списаний знос переданого комп’ютера	131	104	2100
2.	Списана залишкова вартість переданого комп’ютера	976	104	4900
3.	Відображена сума податкових зобов’язань з ПДВ виходячи із звичайної ціни, що дорівнює залишковій вартості (4900*20%)	976	641	980

Продовження табл. 2.4.

1	2	3	4	5
4.	Списані на фінансові результати витрати, пов’язані з безплатною передачею комп’ютера	793	976	5880
5.	Відображений збиток від безплатної передачі комп’ютера	44	793	5880