2.6. Облік запасів.

Одним із основних моментів обліку в Київській дистанції електропостачання являється облік операцій з товарно-матеріальними цінностями (далі ТМЦ). Звична для нас назва “ТМЦ” сьогодні називається “Запаси”.

Відповідно до методичних рекомендацій в дистанції електропостачання запаси включають:

матеріальні цінності, що призначені для адміністративних потреб;

малоцінні та швидкозношувані предмети (далі МШП), що використовуються протягом не більше одного року або нормального операційного циклу, якщо він більше року.

Одиницею бухгалтерського обліку запасів є їх найменування або однорідна група (вид). Придбані запаси зараховуються на баланс дистанції за первісною вартістю. Первісною вартістю запасів на залізничному транспорті, що придбані за плату, є собівартість запасів, що складається з таких фактичних витрат: суми, що сплачуються згідно з договором постачальнику.

На залізничному транспорті обліковою політикою Укрзалізниці передбачено, що для оцінки вибуття запасів застосовують метод середньозваженої собівартості, який полягає втому, що оцінка за середньозваженою собівартістю проводиться по кожній одиниці запасів діленням сумарної вартості залишку таких запасів на початок звітного місяця і вартості одержаних у звітному місці запасів на сумарну кількість запасів на початок звітного місяця і одержаних у звітному місяці запасів.

Вартість МШП, що передані в експлуатацію, виключається зі складу активів (списується з балансу) з подальшою організацією оперативного кількісного обліку таких предметів за місцями експлуатації та матеріально відповідальними особами протягом строку їх фактичного використання. З оперативного обліку МШП, які вийшли з ладу, списуються по актах, складених комісією та затверджених начальником дистанції.

Записи відображаються в бухгалтерському обліку дистанції за первісною вартістю.

Запаси надходять в комори дистанції електропостачання внаслідок придбаних за кошти у постачальника або придбання підзвітною особою, виявлені в результаті інвентаризації. При оприбуткуванні матеріальних цінностей, які придбані за рахунок грошових коштів. Виданих у підзвіт на господарські потреби, у бухгалтерському обліку слід керуватися П(С)БО 9 “Запаси”, відповідно до якого придбані запаси зараховуються на баланс за первісною вартістю. Надходження запасів супроводжується накладною, рахунком-фактурою чи іншими документами, які підтверджують кількість надійшовших цінностей, постачальника і порядок оплати. Отримання запасів у постачальника чи іншої організації проводиться матеріально відповідною особою комірником, на якого виписується довіреність.

Довіреність підписується начальником дистанції і головним бухгалтером, видається під розписку і фіксується в спеціальному журналі реєстрації довіреностей. Строк дії довіреності не більше 10 днів. Комірник, отримавши в бухгалтерії довіреність, повинен на пізніше установленого строку, надати до бухгалтерії документи на отримання запасів, їх оприбуткування або повернути невикористану довіреність.

Для обліку запасів бухгалтерія використовує балансові рахунки класу 2 “Запаси” 2092 “Інші матеріали” і класу 1 “Необоротні активи” 1120 “Швидкозношувані предмети”, класу 6 “Поточні зобов’язання” 685 “Розрахунки з іншими кредиторами”. Аналітичний облік рахунку 2092 “Інші” ведеться по групам згідно класифікатору, а облік МШП по кожній кімнаті окремо.

Для обліку руху МШП на підприємстві наказом Міністерства статистики України від 22.05.96 р. №145 “Про затвердження типових форм первинних облікових документів з обліку малоцінних швидкозношуваних предметів” передбачені такі форми обліку, чинні на сьогодні:

-МШ-2 “Картка обліку малоцінних швидкозношуваних предметів”;

-МШ-4 “Акт вибуття малоцінних швидкозношуваних предметів”;

-МШ-5 “Акт на списання інструментів (пристосування) та обмін їх на придатні”;

-МШ-7 “Відомість обліку видачі (повернення) спецодягу, спецвзуття, запобігаючого пристосування”;

-МШ-8 “ Акт на списання малоцінних швидкозношуваних предметів”.

Згідно з пунктом 7 П(С)БО 9 одиницею бухгалтерського обліку МШП є їх найменування або однорідна група (вид).

Згідно з пунктом 8 П(С)БО 9 придбані (отримані) або виготовлені МШП зараховуються на баланс підприємства за первісною вартістю.

Первісна вартість МШП, придбаних за плату – це їх собівартість (згідно пунктом 9 П(С)БО 9).

Собівартість включає такі фактичні витрати:

- суми, що підприємство сплачує за договором безпосередньо продавцеві або постачальникові;

- суми, що сплачуються за послуги, пов’язані з пошуком і придбанням МШП (інформаційні, посередницькі послуги);

- суми непрямих податків, що не відшкодовуються підприємству;

- суми ввізного мита;

- заготівельні, вантажно-розвантажувальні, транспортні затрати;

- інші затрати, безпосередньо пов’язані з придбанням МШП (прямі: матеріальні, на оплату праці тощо).

Первісна вартість МШП, виготовлених власними силами підприємства – це собівартість їх виробництва, яка визначається згідно з П(С)БО 16 “Витрати” (згідно пунктом 10 П(С)БО 9).

Первісна вартість МШП, внесених до статутного фонду (капіталу) підприємства – це узгоджена з усіма засновниками (учасниками) підприємства їх справедлива вартість (згідно пункту 11 П(С)БО 9).

Визначення справедливої вартості наведене у П(С)БО 19: сума, за якою може бути здійснений обмін активу або оплата зобов’язання в результаті операцій між обізнаними, зацікавленими і незалежними сторонами.

За справедливою вартістю також оприбутковуються МШП, отримані підприємством безоплатно або в результаті обміну.

Частина витрат, до яких відносяться такі, як проценти за користування позиками, витрати на збут, загальногосподарські та ін., до первісної вартості МШП не включаються. Вони відносяться до витрат того періоду, у якому здійснені.

Таблиця 2.5. Облік придбання МШП.

№ з/п	Зміст операції	Дебет	Кредит	Сума, грн.
1	2	3	4	5
Придбання МШП за плату
1.	Відображена вартість інформаційних послуг посередника	22	377	70
2.	Відображена сума податкового кредиту з ПДВ	641	377	14
3.	Відображені витрати на відрядження: - витрати на відрядження співробітників відділу збуту - транспортні витрати	22 22	372 372	105 170
4.	Перерахована передоплата за інструмент постачальникові	371	311	8700
5.	Відображена сума податкового кредиту з ПДВ	641	644	1450
6.	Оприбуткований інструмент на склад підприємства (200 од.)	22	371	7250
7.	Відображені розрахунки по податковому кредиту з ПДВ	641	377	1450
8.	Сплачено посередникові за інформаційні послуги	377	311	84
9.	Перерахована передоплата за канцтовари продавцеві за рахунком	371	311	120
10.	Відображена сума податкового кредиту з ПДВ	641	644	20
11.	Оприбутковані канцтовари на склад	22	371	100
12.	Відображені розрахунки по податковому кредиту з ПДВ	644	371	20
13.	Передана частина канцтоварів зі складу в експлуатацію	92	22	80
14.	Списані на фінансовий результат адміністративні витрати	791	92	80
15.	Передана частина інструменту зі складу в цех (20 од.) (70+105+170+7250):200 од.*20 од.	23	22	759,50
16.	Списані затрати на виробництво на готову продукцію	26	23	759,50

Статтею 10 Закону про бухгалтерський облік передбачено, що підприємства для забезпечення достовірності даних бухгалтерського обліку і фінансової звітності зобов’язані провести інвентаризацію активів і зобов’язань. Тому інвентаризації підлягають усі існуючі МШП (тобто не списані з обліку), як на складі, так і ті, що облічуються кількісно в експлуатації.

Під час інвентаризації перевіряються і документально підтверджуються наявність, стан і оцінка МШП на складі та наявність і стан МШП в експлуатації.

Якщо в ході інвентаризації виявляються надлишки (неоприбутковані предмети) МШП на складі або в експлуатації, то їх необхідно оприбуткувати. Ті, що знаходяться в експлуатації. Прибуткуються кількісно.

Згідно з Інструкцією №291 на субрахунку 947 ведеться облік нестач і втрат від псування цінностей, у тому числі якщо винуватець не встановлений. Одночасно зі списанням таких МШП на витрати балансова вартість списаного МШП відображається на забалансовому рахунку 07 “Списані активи” на субрахунку 072 “Невідшкодовані нестачі і втрати від псування цінностей”. Інструкцією №291 для цих цілей передбачений субрахунок 375 “розрахунки з відшкодування заподіяного збитку” рахунка 37 ”Розрахунки з різними дебіторами”. А дохід, що буде отриманий підприємством у результаті відшкодування втрат від нестачі МШП відображається на субрахунку 716 ”Відшкодування раніше списаних активів” рахунка 71”Інший операційний доход”.

Таблиця 2.6. Відображення в обліку результатів інвентаризації.

№ з/п	Зміст операції	Дебет	Кредит	Сума, грн.
1	2	3	4	5
Надлишки МШП, виявлені у процесі інвентаризації
1.	Оприбутковані необлічені МШП, виявлені під час інвентаризації, згідно з оцінним актом	22	719	55
2.	Передана частина МШП зі складу в експлуатацію	9200	22	25
3.	Списані на фінансовий результат адміністративні витрати	791	9200	25
Недостача МШП, що знаходяться на складі
1.	Відображена недостача МШП, виявлена під час інвентаризації	947	22	300
2.	Віднесена на витрати поточного періоду сума ПДВ на вартість МШП, яких бракує	947	641	60
3.	Віднесені на фінансовий результат інші витрати операційної діяльності (недостача МШП)	791	947	360
4.	Відображена недостача МШП у забалансовому обліку	072	-	360
5.	Віднесена сума недостачі на конкретну винну особу	375	716	360
6.	Віднесена різниця між вартістю недостачі в оцінці та обліковою вартістю	375	716	720
7.	Списана в забалансовому обліку сума недостачі	-	072	360
8.	Сума недостачі погашена винною особою шляхом: - утримання (за заявою) із заробітної плати - внесення грошових коштів до каси підприємства	661 301	375 3725	185 895
9.	Віднесена на розрахунки з бюджетом обчислена різниця	716	641	720
10.	Перерахована різниця до бюджету	641	311	720
11.	Списані на фінансовий результат як інший операційний дохід відшкодована сума недостачі	716	791	360