2. Организация аудиторской проверки

Практика аудита различает следующие этапы:

1. общее изучение

2. предварительное ознакомление

3. планирование аудита

4. системное изучение

5. выполнение аудита

6. составления отчета по результатам аудита.

Начиная проверку финансовой отчетности аудитор должен изучить организацию бухгалтерского учета и внутреннего контроля на предприятии, убедиться в том, что они отвечают требованиям нормативных и законодательных документов. От оценки аудитором состояния учета и внутреннего контроля на предприятии будут зависеть и все его последующие действия.

Предварительное планирование осуществляется на начальной фазе аудиторской работы; включает в себя принятие решения о согласии начать или продолжить аудит для клиента, установление причин, по которым клиент обосновывает свой заказ на аудит, подбор персонала для выполнения аудиторских обязанностей (формирование штатов), заключение договора с клиентом, составление письменного обязательства перед клиентом.

Планирование – процесс, позволяющий наиболее рационально выполнять аудит и одновременно уменьшать риск необнаруженных существующих ошибок в финансовой отчетности клиента. В МСА 300 «Планирование» указано, что основная цель планирования - обеспечение эффективного проведения аудита.

На основании данных, полученных в процессе предварительного планирования, аудитор приступает к разработке общего плана и на его основе - к подготовке программ проверки. Согласно МСА 300 «Планирование», аудитор должен разработать и документально оформить программу аудита, определив характер, время проведения и объем запланированных аудиторских процедур, необходимых для осуществления общего плана аудита.

Программа аудита также является способом контроля за надлежащим выполнением аудита, в ней могут быть указаны цели по каждому разделу и временные бюджеты.

Отношения между клиентом и аудитором строятся на основе договора в соответствии со ст. 4 Закона РК «Об аудиторской деятельности». Заключению любого договора предшествуют предварительные переговоры. В случае договоренности о проведении аудита обе стороны обязаны представить письменные документы с указанием в них условий работы.

Для этого клиент должен направить в адрес аудиторской фирмы письмо-согласование с официальным предложением провести аудит и (или) сопутствующие услуги Получив письмо-согласование, аудиторская фирма проводит предварительное планирование аудита.

Информация, содержащаяся в письменном обязательстве, важна для планирования аудита главным образом потому, что она обусловливает сроки проведения тестов и общее время на осуществление аудита и оказание других услуг.

Договор на оказание аудиторских услуг согласно ст. 384 Гражданского Кодекса РК отнесен к категории договоров возмездного оказания услуг Договор вступает в силу и становится обязательным для сторон с момента его заключения и действует в течение установленного срока действия

В своей работе аудиторам необходимо использовать профессиональное суждение, поскольку все аудиты будут различны, и необходимо, чтобы тесты были разработаны в соответствии с условиями конкретного аудита.

На завершающем этапе аудита аудитор должен обобщить всю полученную в ходе проверки и сосредоточенную в его рабочей документации информацию, обработать ее и сформировать на основе этого свое профессиональное мнение о достоверности финансовой отчетности в аудиторском отчете.

Перед тем как составить аудиторский отчет, аудиторская фирма (аудитор)должна представить письменную информацию по результатам проведения аудита.

Цель этого документа заключается в доведении до клиента сведений о методах, использованных при проведении проверки, о всех отмеченных аудитором ошибках, нарушениях, неточностях, о том, какие меры должны быть приняты для устранения отмеченных недостатков, об основных результатах аудиторской проверки. Письменная информация по результатам проведения аудита представляется аудиторской организацией руководству или собственникам организации.

Письмо к руководству - документ, адресованный руководителю, собственнику, общему собранию участников (акционеров) предприятия, содержащий подробные сведения о ходе аудиторской проверки, выявленных отклонениях от установленного порядка ведения бухгалтерского учета, нарушениях в финансовой отчетности, рекомендации по устранению выявленных недостатков, а также другую информацию, полученную в результате проведения аудиторской проверки, и являющейся основанием для составления аудиторского заключения.

Форма и порядок составления должны предусматриваться во внутрифирменных стандартах.

Письмо к руководству должно быть четким, кратким, содержательным, без фактических неточностей. По согласованию с руководством для разных уровней управления могут быть составлены отдельные письма.

Аудитор может запросить у руководства предприятия ответ на информационное письмо с изложением предполагаемых действий по вопросам, поднятым в письме. Ответ может оформляться также в виде письма за подписью лица, имеющего право принимать решения (первый руководитель, финансовый директор, главный бухгалтер).

Информация, содержащаяся в письме к руководству, является конфиденциальной и не подлежит разглашению

Аудиторское заключение (отчет) - это официальный документ, выдаваемый аудиторской организацией (аудитором) клиенту, в котором отражается мнение аудитора о достоверности финансовой отчетности. Аудиторский отчет является неотъемлемой частью финансовой отчетности организаций, подлежащих обязательному аудиту

Аудитор выражает мнение в одной из форм аудиторского отчета:

• мнение без оговорок;

• мнение с оговорками;

• отрицательное мнение;

• отказ от выражения мнения.