2. Организация получения аудиторских доказательств

Вся информация, подготовленная и собранная аудитором до начала, в процессе проверки, и по ее результатам, является аудиторской информацией. Часть этой информации представляет собой документы или их копии, которые могут рассматриваться как аудиторские доказательства.

Аудиторские доказательства – информация, собранная аудитором в ходе проверки, и выводы, которые служат основанием аудиторского заключения.

Аудиторские доказательства должны быть релевантными и достаточными. Релевантность доказательств – их ценность для решения какой-либо проблемы, а достаточность в каждом случае определяется на основе оценки СВК и аудиторского риска. В любом случае аудитор должен быть уверен, что им собрано достаточное количество доказательств (документов) нужного качества для составления объективного и обоснованного заключения.

Аудитор должен быть уверен в том, что собранные им доказательства достаточны для подтверждения достоверности проверяемой финансовой отчетности. Согласно МСА 200 «Цель и общие принципы, регулирующие аудит финансовой отчетности», аудит предназначен для обеспечения разумной уверенности относительно того, что финансовая отчетность не содержит существенных искажений. «Разумная уверенность - это понятие, относящееся к сбору доказательств, необходимых для получения высокой, но не абсолютной уверенности в том, что, в целом, в финансовой отчетности нет существенных искажений». Аудитору следует определить, какие именно доказательства ему потребуются, из каких источников и с помощью каких аудиторских процедур он их получит. Аудитор должен быть уверен в том, что собрано достаточно доказательств соответствующего качества для составления объективного и обоснованного заключения.

Аудиторские доказательства могут быть

внутренние (информация от клиента)

внешними (информация от третьих лиц и организаций)

смешанными (информация от клиента и подтвержденная внешними источниками)

Качество аудиторских доказательств зависит от источника. Источниками получения аудиторских доказательств являются:

а) финансовая отчетность;

б) регистры бухгалтерского учета;

в) первичные документы аудируемой организации и третьих лиц;

г) статистическая отчетность;

д) уставные документы, договора, приказы и другие административные документы;

е) результаты анализа финансово- хозяйственной деятельности;

ж) устные высказывания сотрудников аудируемой организации и третьих лиц;

з) сопоставление одних документов организации с другими, а также сопоставление документов аудируемой организации с документами третьих лиц;

и) результаты инвентаризации;

к) обращения к руководству с разъяснениями в устной и письменной форме;

Документирование аудита является одним из важнейших условий его квалифицированного проведения, поскольку цель аудита — подтверждение достоверности бухгалтерской отчетности экономического представления аудиторского заключения экономическому субъекту вся рабочая документация должна быть создана (получена) и завершена оформлением.

Рабочие документы могут быть созданы аудиторской организацией или получены от проверяемого экономического субъекта либо от других лиц. Однако независимо от источника получения документов к их оформлению и содержанию предъявляются жесткие требования.

Вся документация аудитора, подготавливаемая им перед началом и в ходе проверки, относится к его рабочим бумагам и помогает ему при планировании и выполнении аудита, контроле и обзоре аудиторской работы, а также является доказательством аудиторской работы.