4. Внутрифирменные аудиторские стандарты.

Для обеспечения высокого качества оказываемых аудиторских услуг аудиторы и аудиторские фирмы должны, на основе национальных, разрабатывать свои внутренние стандарты, учитывающие специфику работы аудиторской фирмы и раскрывающие содержание конкретных процедур проведения проверки, сбора аудиторских доказательств, их документирования, политики взаимоотношений с клиентами, внутреннего контроля и внутренней отчетности фирмы, прав и обязанностей сотрудников, требований к уровню их образования и квалификации и др. Во многом, внутренние стандарты призваны выполнять роль четких руководящих указаний для аудиторов и всех сотрудников аудиторской фирмы. При проведении проверок это в известной мере облегчает сбор необходимых доказательств, сокращает время проверки, уменьшает риск ошибок при формулировании заключения. Появляется возможность увеличить объем и повысить качество выполняемых работ, шире использовать для проведения проверок аудиторов-ассистентов, сделать технологию организации аудита более современной и рациональной. В то же время стандарты не должны быть излишне детализированными, сковывать инициативу аудитора, так как это может превратить аудит в механический сбор сведений, не подкрепленный профессиональными суждениями.

5. Система внутреннего контроля

Организацию внутреннего контроля обеспечивает руководство. Организации, кроме государственных учреждений вправе осуществлять внутренний контроль посредством привлечения независимых аудиторов или аудиторских организаций».

Основными задачами внутреннего контроля являются:

• соблюдение требований законодательства;

• охрана имущества от потерь;

• эффективное выполнение текущих хозяйственных операций;

• выполнение приказов, распоряжений и других указаний на всех уровнях управления;

• соблюдение необходимого уровня полноты и точности документов и содержащейся в них информации;

• обнаружение и предотвращение случайных и умышленных ошибок и искажений;

• своевременность и правильность подготовки бухгалтерской отчетности;

• поддержка политики руководства предприятия;

• внедрение более эффективных и прогрессивных методов хозяйствования.

Знание условий проведения контроля позволяет аудитору определить:

• являются ли они достаточными для обеспечения эффективной системы бухгалтерского учета и процедур контроля;

• способствуют ли они сведению до минимума искажений финансовой отчетности.

Система внутреннего контроля предприятия состоит из следующих элементов

• Контрольная среда

• Средства контроля

• Система бухгалтерского учета клиента

Тема 10. Организация проведения аудита

1. Аудиторский риск и существенность

Риск сопровождает любую деятельность. Для экономического субъекта риск - это изменение конъюнктуры рынка (например, перемена вкусов потребителей), нарушения со стороны партнеров, действия внешних факторов.

Общепринятые методы проведения аудита, ожидания пользователя и практика ведения бизнеса требуют того, чтобы аудитор планировал и выполнял процедуры с минимальным риском того, что его мнение по финансовым отчетам будет не соответствовать действительности

Мнение, выраженное при аудиторской проверке, говорит пользователю о том, что профессиональные стандарты были выдержаны, значительные данные накоплены и оценены для подтверждения этого мнения.

Следовательно, аудиторский риск означает вероятность того, что финансовая отчетность организации может содержать не выявленные существенные искажения после подтверждения аудитором ее достоверности или признания, что она не достоверна, когда на самом деле существенные искажения отсутствуют. То есть, аудиторский риск заключается в возможной выдаче неправильного аудиторского отчета.

В МСА 400 «Оценка риска и внутренний контроль» даны определения рисков. Так, «аудиторский риск означает риск того, что аудитор дает несоответствующее аудиторское заключение, когда финансовая отчетность существенно искажена».

Аудиторский риск имеет три компонента:

Неотъемлемый риск

Риск контроля

Риск необнаружения.

В практике аудита применяются два основных метода оценки аудиторского риска:

• интуитивный;

• количественный.

Интуитивный метод заключается в том, что аудиторы, на основании опыта и знания бизнеса клиента, определяют аудиторский риск в целом по финансовой отчетности или хозяйственным операциям как высокий, средний и низкий.

Количественный метод предполагает расчет на основании модели аудиторского риска. Наиболее распространенная модель, используемая в международной практике представлена по следующей формуле:

АР = НХ х РК х РН,

где АР - аудиторский риск, HP - неотъемлемый риск, РК - риск контроля, РН - риск необнаружения.

Поскольку риск необнаружения в большей степени характеризует профессионализм аудитора, то ему лучше определить из модели аудиторского риска именно этот риск по формуле:

РН = АР : (HP х РК).

Требуемое количество аудиторских доказательств обратно пропорционально уровню риска необнаружения. Чем ниже риск необнаружения, тем большее количество аудиторских доказательств необходимо получить в ходе проверки. Наиболее общий способ исследования модели аудиторского риска заключается в отслеживании взаимосвязи между компонентами аудиторского риска и его уровнем, количеством и качеством необходимых аудиторских доказательств. Применение модели аудиторского риска требует от аудитора глубокого понимания этих взаимосвязей и содержания каждого из компонентов риска с учетом специфики аудируемого субъекта.

При планировании проверки аудитор должен быть готов к возможному наличию в первичных документах, учетных регистрах и отчетности клиента ошибок и искажений.

Ошибка в бухгалтерском учете — это нарушение достоверности данных учета, совершенное в результате арифметических или логических погрешностей в учетных записях, недосмотра в полноте учета или неправильного представления фактов хозяйственной деятельности, наличия и состояния имущества и расчетов.

Искажение бухгалтерской отчетности — это неверное отражение и представление данных в бухгалтерской отчетности в связи с нарушением со стороны персонала предприятия установленных нормативными документами правил ведения учета и составления отчетности.

Нарушения, ошибки и искажения в учете и отчетности могут быть как непреднамеренными, то есть являться результатом непреднамеренных действий или бездействия персонала предприятия, так и преднамеренными, то есть умышленными, совершенными с заведомо корыстными целями, включая введение в заблуждение пользователей бухгалтерской отчетности. Последние квалифицируются как мошенничество.

Величина ошибки показателя в отчетности напрямую влияет на степень ее достоверности. Ответственность за выявление и обоснование определений мошенничества или ошибки несет аудитор. Ответственность за факт мошенничества или ошибки возлагается на виновных и на руководство предприятия.

Заключении аудитора должно гарантировать, что мошенничества и существенных ошибок в финансовой отчетности предприятия нет, или они выявлены полностью, или что ошибки исправлены. В случае, если мошенничество или ошибка существует, аудитор вправе пересмотреть вопрос о своих обязанностях перед клиентом.

Ответственность за предотвращение и выявление фактов мошенничества и ошибок лежит на руководстве организации. Аудитор не несет ответственность за предотвращение фактов мошенничества и ошибок.

Вся информация, подготовленная и собранная аудитором до начала, в процессе проверки, и по ее результатам, является аудиторской информацией. Часть этой информации представляет собой документы или их копии, которые могут рассматриваться как аудиторские доказательства.

Под существенностью в аудите понимают предельно допустимый уровень возможного искажения отдельной статьи или финансового показателя в отчетности, финансовых резервов в целом или максимально допустимый размер ошибочности суммы, которая может быть показана в публикациях финансовых отчетов и рассмотрении как несущественная, т.е. не вводящая пользователей в заблуждение.

Существенность в аудите имеет как качественный, так и количественный аспект. В первом случае аудитор должен сформировать профессиональное суждение, чтобы определить, имеют или не имеют существенный характер отмеченные в ходе проверки отклонения порядка совершенных финансовых и хозяйственных операций от требований нормативных актов, действующих в РК. Количественным критерием выступает уровень существенности, характеризующий максимально допустимое суммарное искажение данных бухгалтерской отчетности.

Уровень существенности - это предельное значение ошибки бухгалтерской отчетности, начиная с которой ее квалифицированный пользователь, с большой степенью вероятности, делает неправильные выводы и принимает неправильные экономические решения.

Уровень существенности рассчитывается как доля от установленных базовых показателей: числовых значений счетов бухгалтерского учета, статей баланса или показателей бухгалтерской отчетности.