Глава 6. Субъекты налогового права

обязанностей (дееспособность). Поэтому нередко правосубъ­ектность называется праводееспособностью или отождеств­ляется с ней¹. Налоговая правоспособность возникает у физического лица с момента рождения, это неоднократно отмечалось в юридической литературе². Однако налоговая правоспособность физического лица не имеет никакого смысла, если она не может быть реализована. Реализация правоспособности осуществляется с помощью дееспособ­ности. В научных публикациях справедливо отмечается, что можно выделить две основные функции налоговой дееспо­собности: юридическую и социальную. Первая заключает­ся в том, что налоговая дееспособность физического лица является средством реализации его налоговой правоспособ­ности. Социальная функция налоговой дееспособности про­является в обеспечении личности возможности осуществ­ления своих налоговых обязанностей перед государством и позволяет нести ответственность за неправомерное пове­дение. Дееспособность физического лица наступает по до­стижении определенного возраста³.

Несмотря на предложения, имевшиеся в ряде проектов НК РФ, в принятой Государственной Думой редакции Кодекса вопрос налоговой дееспособности непосредствен­но не решается. В юридической литературе имеются пред­ложения по решению рассматриваемой проблемы. Так, ана­лизируя ст. 21, 26, 28 ГК РФ, ст. 173 ранее действовавше­го Кодекса законов о труде, М. В. Карасева приходит к выводу о том, что у конкретного физического лица нало­говая дееспособность может возникнуть только тогда, ког­да лицо уже приобрело гражданскую или трудовую деес-

¹ См.: Венедиктов А. В. О субъектах социалистических пра­воотношений // Советское государство и право. 1955. № 6. С. 21— 22; Алексеев С. С. Общая теория права. С. 139—140; Халфина Р. О. Общее учение о правоотношениях. С. 117.

² См.: Основы налогового права / Под ред. С. Г. Пепеляева. С. 44, 203; Карасева М. В. Налоговое законодательство и правосубъ­ектность физического лица // Хозяйство и право. 1996. № 7. С. 97.

³ См.: Карасева М. В. Налоговое законодательство и право­субъектность физического лица. С. 97—98.

§ 3. Физическое лицо — субъектналогового права

195

пособность. «Другими словами, — пишет она, — физичес­кое лицо только тогда может быть фактически налогово-дееспособно, то есть приобретать и осуществлять налого­вые обязанности и права, когда оно способно приобрести объекты налогообложения, то есть имущество, доходы и т. д. В связи с этим, — заключает ученый, — возраст, с которого может реально наступить налоговая дееспособ­ность физического лица, производен от возраста наступле­ния гражданской и трудовой дееспособности»¹.

Но приведенные аргументы демонстрируют лишь то обстоятельство, что до достижения четырнадцатилетнего возраста (возраста ограниченной гражданской и трудовой дееспособности), лицо нередко фактически не сталкивает­ся с необходимостью реализовать свои налоговые обязан­ности и права. Его налоговая дееспособность (даже если бы таковая существовала) в любом случае оставалась бы невостребованной. Нельзя признать верным утверждение, что объект налогообложения может возникнуть лишь у лица, дееспособного с позиций гражданского и (или) тру­дового законодательства. Для того чтобы иметь объект налогообложения по налогу на имущество физических лиц, вовсе не обязательно достигнуть возраста гражданской или трудовой дееспособности. Собственником объекта недви­жимости, например, может быть и трехлетний, и двенад­цатилетний ребенок. Объект налогообложения по налогу на имущество, переходящее в порядке наследования или дарения, также может принадлежать недееспособному лицу. Эти очевидные факты не позволяют определять на­логовую дееспособность (и возраст ее наступления) как производную от гражданской и трудовой.

Бесспорна связь налоговых отношений с гражданскими и трудовыми. Она проявляется, в частности, и в том, что практически все субъекты гражданского и многие субъекты трудового права правосубъектны с позиций права налогово­го. В предыдущей главе рассматривалось положение о том, что частная налоговая правосубъектность (и правоспособность)

¹ Карасева М. В. Налоговое законодательство и правосубъек­тность физического лица. С. 97—98.

196