Глава 4. Принципы налогового права

интересов других лиц, обеспечения обороны страны и бе­зопасности государства».

Поэтому недопустимы налоги и сборы, препятствую­щие реализации гражданами своих конституционных прав (п. 3 ст. 3 НК РФ). В частности, налогообложение являет­ся ограничением права собственности, закрепленного в ст. 35 Конституции РФ. Вместе с тем никто не может быть лишен своего имущества иначе как по решению суда.

Существует запрет на установление налогов и сборов, нарушающих единое экономическое пространство Россий­ской Федерации. Принцип соразмерности налогообложе­ния тесно связан также с конституционно-правовым прин­ципом «свободного перемещения» объектов предпринима­тельской деятельности (договоров), который получил закрепление в ст. 8 Конституции РФ, ст. 1 ГК РФ и п. 4 ст. 3 НК РФ. В силу ст. 8 «в Российской Федерации гаран­тируется единство экономического пространства, свобод­ное перемещение товаров, работ и финансовых средств...». Гражданский кодекс (п. 3 ст. 1) предусмотрел, что любые ограничения перемещения товаров и услуг могут быть вве­дены только федеральным законом и лишь тогда, когда это оказывается необходимым в целях защиты основ кон­ституционного строя, нравственности, здоровья и закон­ных интересов других лиц, обеспечения обороны страны и безопасности государства. На практике встречаются слу­чаи, когда некоторые субъекты РФ принимают акты, на­правленные на незаконное ограничение перемещения то­варов (работ, услуг) и финансовых средств.

Так, решением Законодательного собрания Владимир­ской области от 17 апреля 1996 г. № 98 был принят обла­стной закон «О сборе на водку и ликеро-водочные изде­лия». Он был подписан Главой администрации области и вступил в силу с 1 мая 1996 г. Однако эти документы по причине их несоответствия требованиям Конституции РФ (ст. 72, 74, 76), а также ряда федеральных законов были опротестованы прокурором области¹. В частности, приня­тый областной закон, по мнению прокуратуры, противо-

¹ См.: Законность. 1996. № 9.

§ 2. Основные (явно выраженные) принципы налогового права 151

речил ст. 74 Конституции РФ, согласно которой на терри­тории РФ не допускается установление сборов и каких-либо иных препятствий для свободного перемещения то­варов. Решением Законодательного собрания области от 13 июня 1996 г. протест прокурора удовлетворен.

Группа принципов налогового права содержит требо­вания, предъявляемые к налогам и сборам: принцип опре­деленности налога, принцип экономической обоснованно­сти налогов и сборов, принцип отсутствия дискримина­ции при установлении налогов и сборов.

Принцип определенности налога означает, что при его установлении должны быть определены все элементы, не­обходимые для исчисления и уплаты налога (п. 6 ст. 3 НК РФ). Перечень обязательных элементов налога закреплен в ст. 17 НК РФ. Налог считается установленным лишь в том случае, когда определены налогоплательщики и эле­менты налогообложения, а именно: объект налогообложе­ния; налоговая база; налоговый период; налоговая ставка; порядок исчисления налога; порядок и сроки уплаты на­лога. Кроме указанных (обязательных) элементов, приме­няются и факультативные элементы. Налоговый кодекс РФ также предусматривает, что акты законодательства о налогах и сборах должны быть сформулированы таким об­разом, чтобы каждый точно знал, какие налоги (сборы), когда и в каком порядке он должен платить.

При установлении размера налогов и сборов следует ру­ководствоваться принципом экономической обоснованности. Налоги и сборы не могут быть произвольными. Данный прин­цип защищает плательщиков от налогов, установленных про­извольно, безосновательно. Так, экономическим основанием налога не может служить пустая казна или бюджетный дефи­цит¹. Только экономические реалии, свидетельствующие о получении лицом дохода, являются экономическими основа­ниями налога. Важно, с учетом практики применения рас­сматриваемого принципа, определить содержание понятия «экономическое основание налога».

¹ См.: Постатейный комментарий к НК РФ. Часть первая / Под ред. В. И. Слома, А. М. Макарова. 2-е изд. М., 2000. С. 18.

152