Глава 9. Правовое регулирование ответственности

налоговые агенты и иные лица. В свою очередь наказуе­мость деяния означает, что за совершение налогового пра­вонарушения законодательством должна быть предусмот­рена соответствующая правовая санкция. В противном слу­чае (когда такая санкция отсутствует) привлечение лица к юридической ответственности исключается.

В литературе называются и другие признаки налогово­го правонарушения. В частности, ряд авторов указывают на причинную связь противоправного действия и вредных последствий¹. Отсутствие такой связи исключает приме­нение тех или иных мер ответственности за налоговые правонарушения.

На наш взгляд, не во всех случаях необходимо устанав­ливать причинную связь противоправного действия и вред­ных последствий. Некоторые налоговые санкции применя­ются за сам факт совершения налогового правонарушения. Однако для этого следует проанализировать отдельные со­ставы налоговых правонарушений. Что касается налогово­го законодательства, то оно хранит молчание по этому воп­росу. В свою очередь, судебная практика нередко рассмат­ривает под словом «причина» степень вины нарушителя².

§ 2. Элементы состава налогового правонарушения

Основными элементами состава нарушения налогового законодательства являются: объект, объективная сторона,

¹ См.: Налоговое право / Под ред. С. Г. Пепеляева. С. 415; Арсланбекова А. 3. Налоговые санкции в системе мер финансово-правовой ответственности: Автореф. дис. ... канд. юрид. наук. Саратов, 2001. С. 15—16.

² См.: Евтеева М. Практика рассмотрения дел, связанных с применением по части первой Налогового кодекса Российской Федерации // Вестник ВАС РФ. 2001. № 4. Автор пишет, что налоговый агент в силу ст. 123 Кодекса несет ответственность как за неудержание сумм налога с налогоплательщиков (если такая возможность имела место), так и за неперечисление (не­полное перечисление) налоговых сумм независимо от причин, в результате которых оно произошло.

§ 2. Элементы состава налогового правонарушения

283

субъект, субъективная сторона. Опираясь на определение налогового правонарушения (ст. 106 НК РФ), подробно проанализируем все элементы состава налогового право­нарушения.

В общей теории права вопрос об объекте налогового правонарушения является спорным. Существуют различ­ные точки зрения: объект — это общественные отноше­ния; общественный (экономический) порядок; ценности и блага, которым правонарушением нанесен ущерб¹. Иногда встречается мнение о том, что объектом правонарушения (главным образом преступления) являются люди, чьи ин­тересы затрагиваются общественно опасным деянием.

Налоговые правонарушения также имеют свой объект. В литературе (преимущественно учебной) особо выделяют общий объект налогового правонарушения.

В литературе обосновывается положение о том, что об­щий объект нарушения налогового законодательства — налоговая система страны, так как налоги являются необ­ходимым условием существования государства². На наш взгляд, точнее будет сказать, что в качестве общего объек­та налогового правонарушения выступают публичные фи­нансовые интересы, общественный (публичный) порядок. Вред, тем более имущественного характера, не может при­чиняться налоговой системе как таковой (равным образом налоговому законодательству). Например, неуплата нало­гов организацией причиняет вред интересам государства, поскольку казна недополучает установленные законом налоги.

Достаточно сложной является проблема классификации налоговых правонарушений. Во-первых, значительные трудности возникают при выборе критериев такой класси­фикации. Во-вторых, наука налогового права еще не успе­вает за развитием налогового законодательства, а потому в научных публикациях эти проблемы еще не стали пред-

¹ См.: Теория государства и права: Учебник / Отв. ред. В. М, Карельский, В. Д. Перевалов. С. 410.

² См.: Налоговое право / Под ред. С. Г. Пепеляева. С. 416.

284