§ 2. Основные (явно выраженные) принципы налогового права 141

Принцип установления налогов (сборов) законом от­крывает перечень основных начал законодательства о на­логах и сборах¹. Аналогичное правило сформулировано в ст. 57 Конституции РФ.

В силу этого принципа «законно установленными» являются лишь те налоги (сборы), которые вводятся (ус­танавливаются) законом. Налоги, вводимые на основа­нии иных нормативных актов (указов Президента РФ, постановлений Правительства РФ), считаются незакон­ными.

Именно такой позиции придерживается Конституци­онный Суд РФ. В своем постановлении от 4 апреля 1996 г. № 9-П он (Суд) отмечает: «Налоги, взимаемые не на осно­ве закона, не могут считаться «законно установленными» (статья 57 Конституции Российской Федерации). Данное положение имеет значение как при оценке конституцион­ности закона, в том числе закона субъекта Российской Федерации, устанавливающего конкретный налог, так и при оценке конституционности полномочия органа госу­дарственной власти на установление налога»².

Таким образом, под словом «закон» понимаются и фе­деральные, и региональные законы. При этом в силу п. 5 ст. 3 НК РФ федеральные налоги (сборы) устанавливают­ся, изменяются или отменяются настоящим Кодексом. Федеральные налоги и сборы находятся исключительно в ведении Российской Федерации (п. «ж» ст. 71 Конститу­ции РФ).

Налоги и сборы субъектов РФ, местные налоги и сборы устанавливаются, изменяются или отменяются соответ­ственно законами субъектов РФ о налогах и сборах и нор­мативными правовыми актами представительных органов местного самоуправления в соответствии с НК РФ. Как видно, на уровне муниципальных образований местные

¹ В литературе иногда данный принцип называют следую­щим образом: «принцип законодательной формы установления налогов» (см.: Демин А. Общие принципы налогообложения // Хозяйство и право. 1998. № 3. С. 95).

² ВКС РФ. 1996. № 2.

142

Глава 4. Принципы налогового права

налоги и сборы устанавливаются нормативными актами представительных органов местного самоуправления. Здесь используется словосочетание «нормативный правовой акт», поскольку согласно подп. 7 п. 1 ст. 8 Федерального закона от 28 августа 1995 г. № 154-ФЗ (с изменениями и дополне­ниями от 8 декабря 2003 г.) в уставе муниципального об­разования указываются виды, порядок принятия и вступ­ления в силу нормативных правовых актов органов мест­ного самоуправления¹.

Однако ни субъекты РФ, ни муниципальные образова­ния не вправе вводить налоги и сборы, не предусмотрен­ные НК РФ либо установленные в ином порядке, чем это определено Кодексом (п. 5 ст. 3).

Применительно к федеральным законам Конституци­онный Суд РФ определил следующие условия, необходи­мые для признания федеральных налогов и сборов «за­конно установленными»: принятие их федеральным зако­нодательным органом; в форме федерального закона; с соблюдением установленной Конституцией РФ законода­тельной процедуры². В отношении налогов (сборов) субъек­тов РФ «законно установленными» считаются только те налоги, которые вводятся законодательными органами субъектов РФ в соответствии с общими принципами нало­гообложения и сборов, определенными федеральным за­коном.

К этой подсистеме принципов налогового права можно отнести также следующие принципы: установление нало-

¹СЗ РФ. 1995. № 35. Ст. 3506.

²См.: Постановления Конституционного Суда РФ от 18 фев­раля 1997 г. № 3-П «По делу о проверке конституционности постановления Правительства Российской Федерации от 28 фев­раля 1995 года «О введении платы за выдачу лицензий на произ­водство, розлив, хранение и оптовую продажу алкогольной про­дукции», от 1 апреля 1997 года № 6-П «По делу о соответствии Конституции Российской Федерации пунктов 8 и 9 постановле­ния Правительства Российской Федерации от 1 апреля 1996 года № 479 «Об отмене вывозимых таможенных пошлин, изменении ставок акциза на нефть и дополнительных мерах по обеспече­нию доходов в федеральный бюджет» // ВКС РФ. 1997. № 1, 4.