§ 1. Свойства отношений, регулируемых налоговым правом 105

лица (налогоспособности), в том числе путем широкого использования пропорционального и в том числе прогрес­сивного способа исчисления налога, то перераспределение доходов, не будучи непосредственной целью налога, про­исходит de facto в результате налогообложения.

Следует отметить, что имеются возможности использо­вать механизмы налогообложения и в целях перераспре­деления ресурсов. В экономической литературе выделя­ются три основных фактора, объективно предопределяю­щих эти процессы.

Во-первых, имеется огромное количество общественных благ, на производство которых рыночная система вообще не способна выделять материальные ресурсы или выделя­ет их недостаточно (оборона, здравоохранение, жилищное строительство и т. п.); во-вторых, имеет место множество случаев, когда производство или потребление товаров (ра­бот, услуг) порождает некомпенсируемые издержки для третьих лиц (например, производство или потребление, вызывающее загрязнение окружающей среды); в-третьих, производство или потребление определенных товаров (ра­бот, услуг) может обусловить не требующие денежной ком­пенсации выгоды для третьих лиц или населения в целом (например, вакцинация против определенных инфекцион­ных заболеваний и т. п.)¹.

Во всех трех указанных случаях государство в рамках налоговых отношений получает возможность осуществить известное перераспределение ресурсов, в частности, либо оказать воздействие на экономику, стимулировав опреде­ленную социально необходимую деятельность организаций и индивидуумов, либо, аккумулировав с помощью нало­гов и сборов необходимые материальные ресурсы, само­стоятельно обеспечить производство требуемых обществен­ных благ.

Во втором случае роль налоговых отношений также укладывается в понятие распределения бремени публич­ных расходов. При этом влияние налоговых отношений

¹ См.: Кэмпбелл Р. Макконнел, Стэнли Л. Брю. Экономикс. Принципы, проблемы и политика. С. 90—93.

106

Глава 3. Предмет и метод налогового права

уже выходит в иные сферы, не относящиеся к налоговым. В литературе потенциальные возможности налога оказы­вать влияние на экономические процессы нередко обозна­чаются как регулирующая функция налога. Конституци­онный Суд РФ, ученые-юристы неоднократно указывали на ограничение практики использования налогов как ин­струмента экономического регулирования¹. По общему правилу налог должен быть нейтрален, он не должен огра­ничивать (прямо или косвенно) свободу граждан и их объе­динений на занятие любой не запрещенной законом эко­номической деятельностью.

Таким образом, с юридической точки зрения налого­вые отношения выступают именно как отношения по рас­пределению бремени публичных расходов, результаты ко­торых выражаются в перераспределении доходов в обще­стве. Воздействие налоговых отношений может повлечь перераспределение экономических ресурсов, однако тради­ционно считается, что законодатель должен стремиться к исключению подобных эффектов «искажения» экономичес­кой жизни (к экономической нейтральности налога)².

Выше обращалось внимание на господствующее в советс­кой и российской финансовой науке (начиная с 40-х гг. XX в.) определение предмета финансового права как отношений в области образования (аккумулирования), распределения и использования фондов денежных средств государства (и муниципальных образований). Из данного определения следует, что на долю налогового права в качестве сферы правового регулирования выпадают отношения по акку­мулированию денежных средств. Представляется, что со­хранение такого подхода без каких-либо изменений в на­стоящее время необоснованно по следующим основным причинам.

Во-первых, сами по себе научные категории — «отно­шения по образованию фондов денежных средств государ-

¹ См., напр.: Налоговое право / Под ред. С. Г. Пепеляева. С. 54.

² См.: о принципе нейтральности налога, напр.: Якобсон Л. И. Экономика общественного сектора. Основы теории государствен­ных финансов. М., 1996. С. 134—138.