Традиционный метод

а) Серийное производство по заказам

Метод «точно в срок»

б) Серийное производство без распределения по заказам

Рисунок 3.13 - Движение материалов

Вся сумма добавленных затрат относится на себестоимость проданных изделий. В конце каждого месяца делаются проводки, списывающие часть накладных расходов по нормативам на ос­татки готовой продукции и незавершенного производства.

Учет отклонений при JIT-калькулировании почти не отлича­ется от пооперационного калькулирования.

Самое сложное в системе калькулирования методом JIT — взаимоотношения с поставщиками. Поставщики должны обес­печивать ритмичную поставку комплектующих изделий или сырья, что, в свою очередь, позволит немедленно отправлять ма­териалы в производство. Эта процедура исключает прохождение ими складов и отражение в учете на счете «Материалы». Для российского производителя выполнение этого условия пока достаточно сложная задача, однако высокотехнологичная инду­стриальная среда и потребность снижения себестоимости для сохранения конкурентоспособности в самое ближайшее время заставят наши отрасли промышленности пересмотреть свое отношение к управленческому учету в целом и к системе JIT в

частности.

Преимущество метода JIT, как считают Ч. Т. Хорнгрен и Дж. Фостер, заключается в следующем:

1) минимальные вложения в сырье и материалы;

2) сокращение затрат на внутреннее перемещение материа­лов;

3) сокращение риска потерь качества материалов в процессе

хранения;

4) уменьшение затрат на складские помещения в производ­стве и на предприятии в целом;

5) сокращение общепроизводственных затрат из-за улучше­ния качества поставок, сокращение брака и отходов, сокращение «бумажной» работы.

Учет затрат в производстве по партиям часто сводится к конт­ролю за прямыми затратами труда. В противоположность этому учет затрат при JIT-методе заключается в контроле за общепро­изводственными расходами. JIT-система требует совершенства во всем. Конечная цель - отсутствие незавершенного производ­ства, запасов и готовой продукции на складе; отсутствие брака; размер партии — одно изделие; 100% закупок — точно к сроку.

4. Калькулирование по последней операции

«ENDPOINT-COSTING»)

Калькулирование по последней операции является нетрадиционной учетной системой. Перспективы ее применения в России связаны с возможностями продвижения организации производства и управления в соответствии с подходом «точно в срок

Подход 1

Первый подход к калькулированию в системе JIT имеет две точки учета на материальном потоке, позволяющие обойтись без традиционного учета затрат на производство. Счет «Готовая продукция» является ключевым. На нем осуществляется сбор всех затрат и калькулирование себестоимости продукции.

Первая особенность калькулирования по последней операции возникает при приобретении материалов у поставщиков. Затраты, связанные с приобретением материалов, сразу же относятся к производственным и отражаются на счете «Материалы и производство».

Вторая особенность связана с прочими производственными затратами. Понесенные общепроизводственные расходы отражаются, как и в других калькуляционных системах, на счете «Общепроизводственные расходы». Отличие заключается только в том, что на данном счете учитывается начисленная заработная плата производственных рабочих. Однако последующие операции с этим счетом отличают калькулирование по последней операции от традиционных учетных записей. Счет «Общепроизводственные расходы» закрывается не на счет «Основное производство», а на счет «Готовая продукция». Экономия (или перерасход) может относиться к периодическим расходам и списываться на счет «Продажи» в том же месяце.

Подход 2

Второй подход к калькулированию в системе JIT имеет также две точки учета на материальном потоке, позволяющие обойтись без традиционного учета затрат на производство. Счет «Продажи» является ключевым. На нем осуществляются сбор всех затрат и калькулирование себестоимости продукции.

Подход 3

Этот подход к калькулированию в системе JIT наиболее радикален. Он имеет всего одну точку учета на материальном потоке. Счет «Готовая продукция» является ключевым. На нем осуществляются сбор всех затрат и калькулирование себестоимости продукции.