Передел а

готовая незавершен-

продук- ное

ция производство

Основные материалы,

прямая заработная плата, накладные расходы

Незавершенное производство предприятия

Передел В

готовая незавершен-

продук- ное

ция производство

Передел с

готовая незавершен-

продук- ное

ция производство

Готовая продукция предприятия

Реализация

Рисунок 3.8. – Попередельный учет затрат

Полуфабрикатный метод – в этом случае калькулируется стоимость

полуфабрикатов, их движение отражается на счетах бухгалтерского учета. Полуфабрикаты по окончании переработки сдаются на склад и затем выдаются для последующей обработки на следующий по технологической цепочке передел. Движение полуфабрикатов из цеха в цех оформляют бухгалтерскими записями и калькулируют себестоимость полуфабрикатов после каждого передела, это позволяет выявить себестоимость полуфабрикатов на различных стадиях его обработки и обеспечить более полный контроль за себестоимостью продукции Для синтетического учета отрываются субсчета к 20 счету или 21 счет «Полуфабрикаты собственного производства»

Поскольку в этом случае возможно многократное дублирование в зависимости от количества переделов одних и тех же затрат, то используется понятие внутризаводского оборота, то есть это объем выпущенных полуфабрикатов, не включая готовую продукцию последнего передела, и следовательно затраты на изготовление этих полуфабрикатов.

Недостатком метода является более низкий уровень оперативности составления и получения учетных данных, а следовательно он имеет более низкий уровень контроля величины израсходованных ресурсов и процесса формирования себестоимости продукции.

3.Попроцессный метод

Попроцессный метод калькулирования себестоимости продук­ции обычно применяется в отраслях, где преобладают массовое производство, ограниченная номенклатура выпускаемой продук­ции, непродолжительный производственный цикл и отсутствует в большинстве случаев незавершенное производство. Для массо­вого производства характерна высокая степень комплексной механизации и автоматизации всех основных технологических процессов. Производимая продукция служит одновременно объ­ектом учета затрат и объектом калькуляции.

На промышленных предприятиях попроцессный метод учета затрат может использоваться во вспомогательных и обслуживаю­щих производствах, вырабатывающих один или несколько видов продукции (работ, услуг).

Сущность попроцессного метода заключается в том, что пря­мые и косвенные издержки производства учитываются по стать­ям калькуляции на весь выпуск продукции. Процесс накопления затрат идет параллельно процессу производства. Подробной де­тализации затрат по каждой единице продукции не требуется. Для каждого процесса устанавливаются контрольные счета и оп­ределяются прямые и накладные расходы. В связи с этим средняя себестоимость продукции (работы, услуги) определяется делени­ем суммы всех издержек производства за месяц (в целом по итогу и по каждой статье) на количество готовой продукции за этот же период. Калькуляционные статьи затрат становятся прямыми и соответствуют экономическим элементам.

Последовательность выполняемых операций (этапов) при попроцессном методе представлена на рисунке 11.4

Кроме прямых материальных и трудовых затрат к прямым расходам могут быть отнесены расходы на подготовку производства, амортизацию при условии их локализации внутри подразделения - мест возникновения или центров затрат. При попроцес­сном методе калькулирования себестоимости предполагается, что затраты на материалы осуществляются в начале производственного процесса, а затраты на обработку (добавленные затра­ты) распределяются равномерно в течение всего производствен­ного цикла.

При применении попроцессного метода для контроля за себестоимостью продукции непременными условиями должны быть: наличие норм расхода материальных, трудовых и финансо­вых ресурсов, нормативов использования средств производства, смет производственных расходов; организация учета отклонений фактических расходов от норм и нормативов. Предприятия, до­бывающие или вырабатывающие в течение длительного периода простую однородную продукцию, располагают налаженным нор­мативным хозяйством, т.е. имеют обоснованные текущие нормы, которые способствуют введению в попроцессный метод кальку­лирования элементов нормативного метода.

Если у предприятия нет незавершенного производства, то се­бестоимость единицы продукции определяется делением сум­марных затрат за определенный период на количество продук­ции, произведенной за этот же период.

Пример. Предприятие произвело 250 изделий. Затраты на производство составили 750 000 руб. Себестоимость единицы продукции составит:

750 000 руб. : 250 = 3000 руб.

Попроцессный метод можно рассматривать как:

1) метод простого одноступенчатого калькулирования. Он может применяться не только в отраслях материального произ­водства, но и в непроизводственной сфере, при оказании услуг. Используя данный метод, можно рассчитать себестоимость од­ной предоставленной услуги. Для этого общая сумма расходов, включаемых в себестоимость оказываемых организацией услуг, делится на их количество;

2) метод простого двухступенчатого калькулирования:

а) рассчитывается производственная себестоимость выпу­щенной продукции, затем делением производственных затрат на количество изготовленной продукции определяется производ­ственная себестоимость единицы;

Рисунок 3..9.- Этапы попроцессного метода калькулирования себестоимости готовой продукции.

б) расходы на управление и реализацию делятся на количест­во проданной продукции;

в) суммируются показатели, рассчитанные на первых двух этапах, себестоимость продукции методом простого двухсту­пенчатого калькулирования рассчитывается по формуле:

где С — полная себестоимость единицы продукции, руб.;

3₁— производственные затраты, руб.;

3₂ — управленческие и коммерческие расходы, руб.;

П — количество произведенной продукции;

Р — количество реализованной продукции.

Пример. Предприятие произвело 250 изделий, из них реализо­вало 228 штук. Производственная себестоимость готовой продук­ции — 750 000 руб., управленческие и коммерческие расходы -114 000 руб. В этом случае себестоимость единицы изделия сос­тавит:

3) метод многоступенчатого калькулирования применяется в том случае, если выпуск продукции состоит из нескольких произ­водственных процессов и количество полуфабрикатов не совпа­дает с количеством готовых изделий. В этом случае организовы­вается учет затрат на производство по каждому переделу и по видам продукции. Метод многоступенчатого калькулирования можно рассматривать как попередельное калькулирование. Между этими методами существует условная грань, но в практи­ке учета их принято разграничивать.

Для повышения аналитичности расчетов возможно выделение и отдельный учет материальных затрат, которые обычно осуществляются при начале производства продукции.

Себестоимость единицы = Материальные затраты на единицу + Затраты добавленные 1 / Объем производства 1 + … + Затраты добавленные n / Объем производства n + Административные затраты / Объем реализации

Классический попроцессный метод предполагает наличие нескольких этапов:

1. определение выпуска в физических или натуральных единицах;

2. определение выпуска в условных единицах; условная единица – набор долей затрат, необходимых для производства одной готовой единицы продукции;

3. суммирование затрат основного производства (оборот по дебету счета 20);

4. подсчет стоимости единицы продукции;

5)распределение затрат между готовыми изделиями и незавершенного производства на конец отчетного периода.

Таблица 3.3.. - Определение выпуска продукции в условных единицах

Показатели	Этап 1 (физические единицы)	Условные единицы материалы	Условные единицы (добавленные затраты)
1.Незавершенное производ-ство на начало периода 2.Начата обработка в отчетном периоде 3. Всего 4.Выпущено из производ-ства в отчетном периоде 5.Незавершенное производ-ство на конец периода, в т.ч. основные материалы добавленные затраты Всего	10000 40% 40000 50000 48000 2000 (50%) 50000	48000 2000 50000	48000 1000(200050%) 49000

Таблица 3.4. - Калькуляция себестоимости за отчетный период по подразделению 1

Показатели	Сумма затрат	Элементы	Затрат
		Основные материалы	Добавленные Затраты
1.Основное производство, остатки на начало периода 2.Текущие затраты 3.Условные единицы 4.Себестоимость условных единиц 5.Распределение общих затрат на готовую продукцию и незавер- шенное производство: - готовая продукция -незавершенное производство на конец периода в т.ч. основные материалы добавленные затраты 6.Затраты, отраженные по сч.20	5110 40000 0.91 (0.52+0.39) 43680 1430 1040 390 45110	4000 22000 50000 0.52 (4000+22000)/50000 1040 (20000.52)	1110 18000 49000 0.39 (1110+18000)/49000 390 (10000.39)