- •Бухучет, налоги, сделки е.В.Шестакова
- •1. Использование бухучета в управлении
- •1.1. Функции бухгалтерского учета
- •1.2. Объекты бухгалтерского учета
- •1.2.1. Активы
- •1.2.2. Обязательства
- •1.3. Схема построения бухучета в организации
- •2. Правила бухгалтерского учета
- •3. Отчетность
- •3.1. Пояснительная записка к бухгалтерскому балансу
- •3.2. Виды и анализ бухгалтерской отчетности
- •3.3. Подача отчетности
- •4. Налоговая система российской федерации
- •4.1. Регистрация юридического лица или физического лица
- •4.2. Представление налоговых деклараций
- •4.3. Общие положения о режимах налогообложения
- •4.3.1. Общий режим налогообложения
- •4.3.2. Единый сельскохозяйственный налог
- •4.3.3. Упрощенная система налогообложения
- •4.3.4. Упрощенная система налогообложения на основе патента
- •4.3.5. Единый налог на вмененный доход
- •5. Виды налогов и сборов
- •5.1. Налог на доходы физических лиц
- •5.2. Акцизы
- •5.3. Налог на прибыль
- •5.4. Налог на добавленную стоимость
- •5.5. Упрощенная система налогообложения
- •5.6. Единый налог на вмененный доход
- •5.7. Транспортный налог
- •5.8. Налог на имущество
- •5.9. Земельный налог
- •5.10. Государственная пошлина и таможенные платежи
- •5.11. Налоговые проверки
- •5.12. Санкции за налоговые нарушения
- •6. Проверка уплаты страховых взносов
- •6.1. Выездная проверка
- •6.2. Порядок и сроки проведения камеральной проверки
- •7. Страховые взносы
- •7.1. Порядок исчисления и сроки уплаты страховых взносов
- •7.2. Порядок представления отчетности
- •7.3. Ответственность за правонарушения в области
- •8. Налоговые риски
- •8.1. Налоговые риски исходя из судебных решений
- •8.2. Неправильное оформление документов,
- •8.3. Риски проверки отдельных расходных операций
- •9. Внутрихозяйственные операции
- •9.1. Анализ внутрихозяйственных операций
- •9.2. Уровни анализа внутрихозяйственных операций
- •10. Схемы налогового планирования
- •10.1. Мероприятия по созданию оптимизационного плана
- •10.2. Этапы анализа сделок с целью планирования налогов
- •10.3. Планирование мероприятий по минимизации налогов
- •11. Офшоры и экспорт
- •11.1. Основные офшорные и оншорные зоны
- •12. Налогообложение сделок
- •12.1. Договор купли-продажи
- •12.2. Договор аренды
- •12.3. Договор поставки
- •12.4. Договор подряда
- •12.5. Договор дарения
- •12.6. Договор возмездного оказания услуг
- •12.7. Договор займа
- •12.8. Кредитный договор
- •12.9. Договор банковского вклада
- •12.10. Договор хранения
- •12.11. Договор поручения
- •12.12. Договор комиссии
- •12.13. Лизинг
- •12.14. Договор мены
- •13. Судебная практика по сделкам
- •13.1. Отдельные судебные решения, связанные с видами сделок
- •13.2. Судебная практика
- •Официальные документы
5.11. Налоговые проверки
Налоговые органы проводят следующие виды проверок налогоплательщиков, плательщиков сборов и налоговых агентов.
┌─────────────────────────────────────────────────────────┐
│ Виды налоговых проверок │
└─────┬─────────────────────────────────────────────┬─────┘
\│/ \│/
┌─────────────┴────────────┐ ┌──────────────────────────────┴─────────────┐
│ Камеральные налоговые │ │ Выездные налоговые проверки │
│ проверки │ │Проводятся на территории (в помещении) │
│Проводятся по месту │ │налогоплательщика на основании решения │
│нахождения налогового │ │руководителя (его заместителя) налогового │
│органа на основе налоговых│ │органа. │
│деклараций (расчетов) │ │Решениео проведении выездной налоговой │
│и документов, │ │проверки выносит налоговый орган по месту │
│представленных │ │нахождения организации или месту жительства │
│налогоплательщиком, │ │физического лица (ст. 89НК РФ). │
│а также других документов │ │Выездная налоговая проверка не может │
│о деятельности │ │продолжаться более двух месяцев. Указанный │
│налогоплательщика, │ │срок может быть продлен до четырех, │
│имеющихся у налогового │ │а в исключительных случаях - до шести │
│органа (ст. 88НК РФ) │ │месяцев │
└──────────────────────────┘ └────────────────────────────────────────────┘
┌───────────────────────────────────────────────────────────────────────┐
│ Виды действий налоговых органов │
└─┬─────────┬────┬────┬─────────────┬──────┬─┬──────────────┬─────────┬─┘
│ \│/ │ │ \│/ │ │ \│/ │
┌──┴─────────┴───┐│ ┌─┴─────────────┴─────┐│ │┌─────────────┴─────────┴──┐
│ ││ │ Доступ должностных ││ ││ │
│ ││ │лиц налоговых органов││ ││ Осмотр должностным лицом │
│ Участие ││ │ на территорию ││ ││ налогового органа │
│ свидетеля ││ │ налогоплательщика ││ ││ территории │
│ (ст. 90НК РФ) ││ │ для проведения ││ ││ налогоплательщика │
│ ││ │ налоговой проверки ││ ││ (ст. 92НК РФ) │
│ ││ │ (ст. 91НК РФ) ││ ││ │
└──┬─────────────┘│ └─┬───────────────────┘│ │└─────────────┬─────────┬──┘
│ \│/ │ \│/│ │ \│/
┌──┴──────────────┴┐ │ ┌─────────────────┴─┴───┐ ┌────────┴─────────┴──┐
│ │ │ │Истребование документов│ │ │
│ Истребование │ │ │ (информации) │ │ │
│ документов │ │ │ о налогоплательщике, │ │ Выемка документов │
│ при проведении │ │ │ плательщике сборов │ │ и предметов │
│налоговой проверки│ │ │ и налоговом агенте │ │ (ст. 94НК РФ) │
│ (ст. 93НК РФ) │ │ │ или информации │ │ │
│ │ │ │ о конкретных сделках │ │ │
│ │ │ │ (ст. 93.1НК РФ) │ │ │
└──┬───────────────┘ │ └───────────────────┬───┘ └────────┬────────────┘
\│/ \│/ \│/ \│/
┌──┴───────────┐ ┌─────┴─────────────────┐ ┌──┴───────────┐┌─┴────────────┐
│ │ │Привлечение специалиста│ │ ││ │
│ Экспертиза │ │для оказания содействия│ │ Участие ││ Участие │
│(ст. 95НК РФ)│ │ в осуществлении │ │ переводчика ││ понятых │
│ │ │ налогового контроля │ │(ст. 97НК РФ)││(ст. 98НК РФ)│
│ │ │ (ст. 96НК РФ) │ │ ││ │
└──────────────┘ └───────────────────────┘ └──────────────┘└──────────────┘
Схема камеральной проверки
┌─────────────────────────────────────────────────────────────────────────┐
│ 1. Проведение камеральной проверки │
└──┬───────────────────────────────────────────────────────────────────┬──┘
│ проводится в течение 3 месяцев со дня, следующего │
\│/ за днем подачи декларации (расчета) \│/
┌──┴───────────────────────────────────────────────────────────────────┴──┐
│ Автоматизированный контроль и сверка контрольных соотношений │
│ по представленной отчетности │
└──┬───────────────────────────────────────────────────────────────────┬──┘
\│/ \│/
┌──┴─────────────┐ ┌─────────────────────────────────────────────────┴──┐
│ Нет оснований │ │Есть основания для углубленной камеральной проверки,│
│ для углубленной│ │например: │
│ камеральной │ │- выявлены ошибки, противоречия, несоответствие │
│проверки, ошибки│ │декларации (расчета) иным документам; │
│ не найдены │ │- заявлена сумма НДС к возмещению; │
└┬───────────────┘ │- заявлены льготы; │
│ ┌─────┤- подана отчетность по налогам, связанным │
│ │ │с использованием природных ресурсов; │
│ │ │- прочие │
│ │ └────────────────────────────┬───────────────────────┘
│ \│/ и (или) \│/
│┌────────────┴────────────────────┐ ┌──────────┴───────────────────────┐
││Мероприятия налогового контроля: │ │ Сообщение о выявленных ошибках │
││1) истребование документов │ │ (противоречиях, несоответствии) │
││у налогоплательщика; │ │ с требованием представить │
││2) истребование документов и │ │ пояснения или внести │
││сведений у третьих лиц │ │ соответствующие исправления │
││(встречная проверка); │ │ в отчетность │
││3) допрос свидетелей; │ └──────────┬───────────────────────┘
││4) назначение экспертизы; │ │ не позднее
││5) участие специалиста, │ \│/ 5 рабочих дней
││переводчика; │ ┌──────────┴───────────────────────┐
││6) выемка документов; │ │Налогоплательщик │
││7) осмотр помещений и другие │ │- представляет пояснения │
│└────────────┬────────────────────┘ │и (или) │
│ │ │- подает уточненную декларацию │
│ │ └──────────┬───────────────────────┘
│ \│/ \│/
│┌────────────┴──────────────────────────────────┴───────────────────────┐
││ 2. Оформление результатов камеральной проверки │
│└────────────┬──────────────────────────────────┬───────────────────────┘
│ \│/ \│/
│┌────────────┴─────────────────────┐ ┌──────────┴───────────────────────┐
││ Нарушения налогового │ │ Обнаружены нарушения налогового │
││ законодательства не обнаружены │ │ законодательства │
│└────────────┬─────────────────────┘ └──────────┬───────────────────────┘
│ │ │ не позднее
│ │ │ 10 рабочих дней после
\│/ \│/ \│/ окончания проверки
┌┴─────────────┴───────────────────┐ ┌──────────┴───────────────────────┐
│ Актне составляется. │ │Акткамеральной проверки │
│ Решение по проверке не выносится │ └──────────┬───────────────────────┘
└──────────────────────────────────┘ │ не позднее
│ 5 рабочих дней с даты
\│/ составления акта
┌────────────────────────────────────────────────┴──────────────────────┐
│ Вручение акта камеральной проверки налогоплательщику │
└─────────────┬──────────────────────────────────┬──────────────────────┘
\│/ \│/
┌──────────────┴───────────────────┐ ┌──────────┴───────────────────────┐
│ Налогоплательщик согласен │ │ Налогоплательщик не согласен │
│ с содержанием акта камеральной │ │ с содержанием акта камеральной │
│ проверки │ │ проверки │
└──────────────┬───────────────────┘ └────────┬─────────────────────────┘
│ │ в течение 15 рабочих
│ │ дней со дня
│ \│/ получения акта
│ ┌────────┴─────────────────────────┐
│ │ Возражения на акткамеральной │
│ │ проверки │
│ └────────┬─────────────────────────┘
\│/ \│/
┌──────────────┴────────────────────────────────┴─────────────────────────┐
│ 3. Рассмотрение материалов камеральной проверки │
└──────────────┬──────────────────────────────────────────────────────────┘
│ материалы должны быть рассмотрены и решение по проверке
│ принято в течение 25 рабочих дней с даты получения акта
│ камеральной проверки + 1 месяц при продлении срока
\│/ рассмотрения материалов проверки
┌─────────────┴──────────────────────────────────────────────────────────┐
│ Извещение о рассмотрении материалов камеральной проверки │
└─────────────┬──────────────────────────────────────────────────────────┘
\│/
┌──────────────┴──────────────────────────┐ ┌───────────────────────────┐
│ Подготовительные мероприятия │ │ Неявка ненадлежаще │
│Руководитель инспекции: │ │ извещенного │
│- представляется и оглашает, материалы ├──>│ налогоплательщика │
│какой налоговой проверки будут │ │ или лица, участие которого│
│рассматриваться; │ │ необходимо │
│- проверяет явку лиц, приглашенных │ └──────────────┬────────────┘
│на рассмотрение; │ \│/
│- удостоверяется в полномочиях │ ┌────────────────┴────────────┐
│представителя налогоплательщика; │ │ Решениеоб отложении │
│- разъясняет участвующим лицам их права │ │ рассмотрения материалов │
│и обязанности │ │ проверки │
└──────────────┬──────────────────────────┘ └───────────────────────────┬─┘
\│/ │
┌────────────┴──────────────────────────────────────────────────────┐ │
│ Исследование материалов камеральной проверки │ │
└────────────┬────────────────────────────────────────┬─────────────┘ │
\│/ \│/ │
┌──────────────┴──────────────────┐ ┌───────────────────┴─────────────┐ │
│В материалах камеральной проверки│ │ Налогоплательщик не согласен │ │
│ недостаточно сведений для │ │ с содержанием акта камеральной │ │
│ принятия решения │ │ проверки │ │
└───────┬─────────────────┬───────┘ └───────────────────┬─────────────┘ │
\│/ \│/ │ │
┌───────┴───────┐ ┌───────┴───────┐ │ │
│ Решение │ │ Решение│ │ │
│ о привлечении │ │ о проведении │ │ │
│ эксперта, │ │ дополнительных│ │ │
│ свидетеля, │ │ мероприятий │ │ │
│ специалиста │ │ налогового │ │ │
│ │ │ контроля │ │ │
└──────┬────────┘ └───────┬───────┘ │ │
\│/ \│/ │ │
┌──────┴────────┐ ┌───────┴───────┐ │ │
│ Решение│ │Решение│ │ │
│ об отложении │ │ о продлении │ │ │
│ рассмотрения │ │ срока │ │ │
│ материалов │ │ рассмотрения │ │ │
│ проверки │ │ материалов │ │ │
│ │ │ проверки │ │ │
└──────┬────────┘ └───────┬───────┘ │ │
\│/ \│/ │ │
┌──────┴──────────────────┴───────┐ │ │
│ Повторное рассмотрение │<────────────────────┼───────────────┘
│ материалов камеральной проверки │ │
└────────────────┬────────────────┘ │
\│/ \│/
┌────────────────┴──────────────────────────────────────┴─────────────────┐
│ Итоговое решение по камеральной проверке: │
│- решениео привлечении к ответственности │
│или │
│- решениеоб отказе в привлечении к ответственности │
└─────────────────────────────────────┬───────────────────────────────────┘
│ не позднее 5 рабочих дней
\│/ после вынесения решения
┌─────────────────────────────────────┴───────────────────────────────────┐
│ Вручение решения по камеральной проверке │
└────────────────┬────────────────────┬─────────────────┬─────────────────┘
\│/ │ \│/
┌────────────────┴──────────────────┐ │ ┌───────────────┴─────────────────┐
│ Налогоплательщик согласен │ │ │ Налогоплательщик не согласен │
│ с решением по проверке │ │ │ с решением по проверке │
└──┬────────────────────────────────┘ │ └───────────────┬─────────────────┘
│ по истечении │ \│/
│ 10 рабочих дней │ ┌───────────────┴─────────────────┐
│ после вручения │ │ Обжалование решения по проверке │
│ решения │ └────┬───────────────────────┬────┘
│ \│/ \│/ \│/
│ ┌──┴──────┴────────┐ ┌────────────┴────┐
│ ┌────────────────────────────┤ Решение │ │ Решение │
│ │ ┌──────────────────┐ или │ по проверке │ │ по проверке не │
│ │ │Взыскание налогов,│<─────┤ вступило в силу │ │ вступило в силу │
│ │ │ пеней, штрафов │ └─────────┬────────┘ └────────────┬────┘
│ │ │ (ст. ст. 45-48│ │ │
│ │ │ НК РФ) │ │ │
│ │ └──────────────────┘ │ │
\│/\│/ \│/ \│/
┌──┴──┴─────────────────────┐ ┌─────────────┴──────┐ ┌──────────────┴────┐
│ Налогоплательщик исполняет│ │ │ │Обжалование решения│
│ решение по проверке │ │ Обжалование решения│ │ по проверке │
└──────────────────┬────────┘ │ по проверке │ │ в вышестоящий │
/│\ │ в вышестоящий │ │ налоговый орган │
│ │ налоговый орган │ │ в апелляционном │
│ │ │ │ порядке │
│ └─────────────┬──────┘ └──────────────┬────┘
│ │ │
│ └───────────┬───────────┘
│ ┌───────────┴───────────┐
│ \│/ \│/
│ ┌─────────────┴──────┐ ┌──────────────┴────┐
│ │ Налогоплательщик │ │ Налогоплательщик │
└───────────┤ согласен │ │ не согласен │
│ с результатами │ │ с результатами │
│ обжалования │ │ обжалования │
└────────────────────┘ └──────────────┬────┘
\│/
┌──────────────┴────┐
│ Налогоплательщик │
│ не согласен │
│ с результатами │
│ обжалования │
└───────────────────┘
|
Компании, попадающие в первоочередной план проверок |
1 |
Отражены убытки на протяжении нескольких налоговых периодов |
2 |
Налоговая нагрузка ниже среднеотраслевого уровня |
3 |
Выплата среднемесячной заработной платы на одного работника ниже среднего уровня по виду экономической деятельности в субъекте РФ, прожиточного минимума или МРОТ |
4 |
Имеются значительные суммы налоговых вычетов за определенный период |
5 |
Темп роста расходов опережает темп роста доходов от реализации товаров (работ, услуг) |
6 |
Уровень рентабельности по данным учета значительно отклоняется от уровня рентабельности для сферы деятельности по данным статистики и др. |
Выездная проверка
┌─────────────────────────────────────────────────────────────────────────┐
│ Отбор налогоплательщиков для выездной проверки │
└────────────────────────────────────┬────────────────────────────────────┘
\│/
┌────────────────────────────────────┴────────────────────────────────────┐
│ Определение периода и предмета выездной проверки. │
│ Решениео проведении выездной проверки │
└────────────────────────────────────┬────────────────────────────────────┘
\│/
┌────────────────────────────────────┴────────────────────────────────────┐
│ 1. Проведение выездной проверки │
└──────────┬──────────────────────────────────────────────────────────────┘
│ проводится в течение 2 месяцев со дня вынесения
\│/ выездной проверки
┌──────────┴──────────────────────────┐
│Мероприятия налогового контроля: │
│1) истребование документов у │
│налогоплательщика; │ ┌───────────────────────────┐
│2) истребование документов и сведений├──────>│ Продление срока выездной │
│у третьих лиц (встречная проверка); │ │проверки до 4 или 6 месяцев│
│3) выемка документов и предметов; │ └───────────────────────────┘
│4) осмотр помещений; │ +
│5) инвентаризация принадлежащего │ ┌───────────────────────────┐
│налогоплательщику имущества; │ │ Приостановление выездной │
│6) допрос свидетелей; ├──────>│ проверки на срок │
│7) экспертиза; │ │ до 6 (9) месяцев │
│8) участие специалиста; │ └───────────────────────────┘
│9) участие переводчика │
│и другие │
└──────────────────┬──────────────────┘
\│/
┌──────────────────┴──────────────────────────────────────────────────────┐
│ 2. Оформление результатов выездной проверки │
└────────────────────────────────────┬────────────────────────────────────┘
\│/ в последний день выездной проверки
┌────────────────────────────────────┴────────────────────────────────────┐
│ Справкао проведенной выездной проверке и ее вручение налогоплательщику │
└────────────────────────────────────┬────────────────────────────────────┘
│ не позднее 2 месяцев со дня
│ составления справкио проведенной
\│/ выездной проверке
┌────────────────────────────────────┴────────────────────────────────────┐
│ Актвыездной проверки │
└────────────────────────────────────┬────────────────────────────────────┘
│ не позднее 5 рабочих дней с даты
\│/ акта выездной проверки
┌────────────────────────────────────┴────────────────────────────────────┐
│ Вручение акта выездной проверки налогоплательщику │
└────────────────┬────────────────────────────────────┬───────────────────┘
\│/ \│/
┌────────────────┴─────────────────┐ ┌───────────────┴───────────────────┐
│ Налогоплательщик согласен с │ │ Налогоплательщик не согласен с │
│содержанием акта выездной проверки│ │ содержанием акта выездной проверки│
└────────────────┬─────────────────┘ └───────────────┬───────────────────┘
│ │ в течение 15
│ │ рабочих дней со
│ \│/ дня получения акта
│ ┌───────────────┴───────────────────┐
│ │Возражения на акт выездной проверки│
│ └───────────────┬───────────────────┘
\│/ \│/
┌────────────────┴────────────────────────────────────┴───────────────────┐
│ 3. Рассмотрение материалов выездной проверки │
└────────────────────────────────────┬────────────────────────────────────┘
│ материалы должны быть рассмотрены
│ и решение по проверке принято в
│ течение 25 рабочих дней с даты
│ получения акта выездной проверки +
│ 1 месяц при продлении срока
\│/ рассмотрения материалов проверки
┌────────────────────────────────────┴────────────────────────────────────┐
│ Извещение о рассмотрении материалов выездной проверки │
└────────────────┬────────────────────────────────────────────────────────┘
\│/
┌────────────────┴─────────────────┐ ┌────────────────────────────────┐
│ Подготовительные мероприятия │ │ Неявка ненадлежаще извещенного │
│Руководитель инспекции: ├────>│ налогоплательщика или лица, │
│- представляется и оглашает, │ │ участие которого необходимо │
│материалы какой налоговой проверки│ └───────────────┬────────────────┘
│будут рассматриваться; │ \│/
│- проверяет явку лиц, приглашенных│ ┌───────────────┴────────────────┐
│на рассмотрение; │ │ Решениеоб отложении │
│- удостоверяется в полномочиях │ │рассмотрения материалов проверки│
│представителя налогоплательщика; │ └────────────────────────────────┘
│- разъясняет участвующим лицам их │
│права и обязанности │
└────────────────┬─────────────────┘
\│/
┌────────────────┴────────────────────────────────────────────────────────┐
│ Исследование материалов выездной проверки │
└────────────────┬───────────────────────────────────────┬────────────────┘
\│/ \│/
┌────────────────┴─────────────────┐ ┌─────────────────┴────────────────┐
│ В материалах выездной проверки │ │ В материалах выездной проверки │
│недостаточно сведений для принятия│ │ достаточно сведений для принятия │
│ решения │ │ итогового решения │
└───────┬──────────────────┬───────┘ └─────────────────┬────────────────┘
\│/ и (или) \│/ │
┌───────┴───────┐ ┌───────┴───────┐ │
│ Решение о │ │ Решениео │ │
│ привлечении │ │ проведении │ │
│ эксперта, │ │ дополнительных│ │
│ свидетеля, │ │ мероприятий │ │
│ специалиста │ │ налогового │ │
│ │ │ контроля │ │
└───────┬───────┘ └───────┬───────┘ │
\│/ \│/ │
┌───────┴───────┐ ┌───────┴───────┐ │
│ Решениеоб │ │Решениео │ │
│ отложении │ │ продлении │ │
│ рассмотрения │ │ срока │ │
│ материалов │ │ рассмотрения │ │
│ проверки │ │ материалов │ │
│ │ │ проверки │ │
└───────┬───────┘ └───────┬───────┘ │
\│/ \│/ │
┌───────┴──────────────────┴───────┐ │
│ Повторное рассмотрение материалов│ │
│ выездной проверки │ │
└────────────────┬─────────────────┘ │
\│/ \│/
┌────────────────┴───────────────────────────────────────┴────────────────┐
│ Итоговое решение по выездной проверке: │
│- решениео привлечении к ответственности │
│или │
│- решениеоб отказе в привлечении к ответственности │
└────────────────────────────────────┬────────────────────────────────────┘
│ не позднее 5 рабочих дней
\│/ после вынесения решения
┌────────────────────────────────────┴────────────────────────────────────┐
│ Вручение решения по выездной проверке │
└────────────────┬───────────────────┬───────────────────┬────────────────┘
\│/ │ \│/
┌────────────────┴────────────────┐ │ ┌────────────────┴────────────────┐
│ Налогоплательщик согласен │ │ │ Налогоплательщик не согласен │
│ с решением по проверке │ │ │ с решением по проверке │
└─┬───────────────────────────────┘ │ └────────────────┬────────────────┘
│ по истечении │ \│/
│ 10 рабочих дней │ ┌────────────────┴────────────────┐
│ после вручения решения │ │ Обжалование решения по проверке │
│ │ └────┬──────────────────┬─────────┘
│ \│/ \│/ \│/
│ ┌┴───────┴───────┐ ┌────────┴─────────┐
│ ┌──────────────────────────────┤ Решение по │ │ Решение по │
│ │┌───────────────────────┐ или │ проверке │ │ проверке не │
│ ││ Взыскание налогов, │<────┤ вступило в силу│ │ вступило в силу │
│ ││ пеней, штрафов │ └────────┬───────┘ └────────┬─────────┘
│ ││(ст. ст. 45-48НК РФ)│ │ │
│ │└───────────────────────┘ │ │
\│/\│/ \│/ \│/
┌┴──┴─────────────────────────┐ ┌────────┴───────┐ ┌────────┴─────────┐
│ Налогоплательщик исполняет │ │ Обжалование │ │ Обжалование │
│ решение по проверке │ │ решения по │ │ решения по │
└──────────────┬──────────────┘ │ проверке в │ │ проверке в │
/│\ │ вышестоящий │ │ вышестоящий │
│ │ налоговый орган│ │ налоговый орган │
│ │ │ │ в апелляционном │
│ │ │ │ порядке │
│ └────────┬───────┘ └────────┬─────────┘
│ └─────────┬────────┘
│ ┌─────────┴────────┐
│ \│/ \│/
│ ┌────────┴───────┐ ┌────────┴─────────┐
│ │Налогоплательщик│ │ Налогоплательщик │
└───────────────────┤ согласен с │ │ не согласен с │
│ результатами │ │ результатами │
│ обжалования │ │ обжалования │
└────────────────┘ └────────┬─────────┘
\│/
┌────────┴─────────┐
│ Обжалование │
│ решения по │
│ проверке в суд │
└──────────────────┘
┌─────────────────────────────────────────────────────────────────────────┐
│ Порядок удовлетворения требований кредиторов (ст. 64ГК РФ) │
└─────────────────────────────────────────────────────────────────────────┘
┌─────────────────────────────────────────────────────────────────────────┐
│ Первая очередь │
│Удовлетворяются требования граждан, перед которыми ликвидируемое │
│юридическое лицо несет ответственность за причинение вреда жизни или │
│здоровью, путем капитализации соответствующих повременных платежей, │
│а также по требованиям о компенсации морального вреда │
└────────────────────────────────────┬────────────────────────────────────┘
\│/
┌────────────────────────────────────┴────────────────────────────────────┐
│ Вторая очередь │
│Производятся расчеты по выплате выходных пособий и оплате труда лиц, │
│работающих или работавших по трудовому договору, и по выплате │
│вознаграждений авторам результатов интеллектуальной деятельности │
└────────────────────────────────────┬────────────────────────────────────┘
\│/
┌────────────────────────────────────┴────────────────────────────────────┐
│ Третья очередь │
│Производятся расчеты по обязательным платежам в бюджет и во внебюджетные │
│фонды │
└────────────────────────────────────┬────────────────────────────────────┘
\│/
┌────────────────────────────────────┴────────────────────────────────────┐
│ Четвертая очередь │
│Производятся расчеты с другими кредиторами │
└─────────────────────────────────────────────────────────────────────────┘
┌─────────────────────────────────────────────────────────────────────────┐
│ Срок предоставления отсрочки и рассрочки платежа │
└──────────────────────┬──────────────────────────────────────┬───────────┘
\│/ \│/
┌──────────────────────┴──────────────────────┐ ┌───────────┴───────────┐
│ На срок до одного года │ │ На срок от одного года│
│- по федеральным налогам - ФНС России; │ │ до трех лет │
│- по региональным и местным налогам - │ │По решению │
│территориальные налоговые инспекции; │ │Правительства РФ │
│- по налогам, которые уплачиваются при │ └───────────────────────┘
│перемещении товаров через таможенную границу│
│Российской Федерации, - таможенные органы │
└─────────────────────────────────────────────┘
┌─────────────────────────────────────────────────────────────────────────┐
│ Отличие отсрочки от рассрочки │
└─────────────────┬──────────────────────────────────────┬────────────────┘
\│/ \│/
┌─────────────────┴────────────────┐ ┌─────────────────┴────────────────┐
│ Рассрочка │ │ Отсрочка │
│Погашение налогового обязательства│ │Налоговое обязательство погашается│
│осуществляется по установленному │ │по окончании срока действия │
│графику платежей │ │отсрочки │
└──────────────────────────────────┘ └──────────────────────────────────┘
┌──────────────────────────────────────────────────────────────────────┐
┌──┤ Случаи предоставления рассрочки или отсрочки │
│ └──────────────────────────────────────────────────────────────────────┘
│ ┌──────────────────────────────────────────────────────────────────────┐
├─>│- причинение ущерба в результате стихийных бедствий или иных │
│ │чрезвычайных ситуаций │
│ └──────────────────────────────────────────────────────────────────────┘
│ ┌──────────────────────────────────────────────────────────────────────┐
├─>│- задержка финансирования из бюджета или оплата госзаказа │
│ └──────────────────────────────────────────────────────────────────────┘
│ ┌──────────────────────────────────────────────────────────────────────┐
├─>│- угроза банкротства при уплате налога единовременно в полной сумме │
│ └──────────────────────────────────────────────────────────────────────┘
│ ┌──────────────────────────────────────────────────────────────────────┐
├─>│- имущественное положение физического лица не позволяет ему полностью │
│ │уплатить налоги │
│ └──────────────────────────────────────────────────────────────────────┘
│ ┌──────────────────────────────────────────────────────────────────────┐
└─>│- произведенная или реализованная продукция носит сезонный характер │
└──────────────────────────────────────────────────────────────────────┘
┌─────────────────────────────────────────────────────────────────────────┐
│ Обеспечительные меры │
└───────────┬──────────────────────────┬────────────────────────┬─────────┘
\│/ \│/ \│/
┌───────────┴───────────┐┌─────────────┴─────────────┐┌─────────┴─────────┐
│ Залог имущества ││ Поручительство ││Пени (ст. 75НК РФ)│
│(ст. ст. 72и73НК РФ)││ (ст. 74НК РФ) ││Установленная │
│Применяется только при ││Применяется в следующих ││денежная сумма, │
│изменении сроков уплаты││случаях: ││которую │
│налогов. При ││- при освобождении ││налогоплательщик │
│предоставлении ││налогоплательщика от уплаты││должен выплатить в │
│отсрочки, рассрочки ││акцизов при экспорте ││случае уплаты │
│залог имущества не ││подакцизных товаров. ││причитающихся сумм │
│обязателен, но может ││Представляется ││налогов или сборов │
│применяться по ││поручительство банка или ││(в т.ч. налогов, │
│требованию налогового ││банковская гарантия; ││уплачиваемых в │
│органа. ││- при изменении сроков ││связи с │
│Обеспечение уплаты ││уплаты налогов. ││перемещением │
│налогов обязательно при││Поручителями могут быть ││товаров через │
│предоставлении ││юридические и физические ││таможенную границу │
│налогового, ││лица. ││Российской │
│инвестиционного ││Поручитель обязуется перед ││Федерации) в более │
│налогового кредита. В ││налоговым органом уплатить ││поздние по │
│качестве одной из таких││налоги за ││сравнению с │
│мер может применяться ││налогоплательщика, если ││установленными │
│залог имущества. ││тот не исполнил свои ││законодательством о│
│Налоговые органы ││обязательства в ││налогах и сборах │
│заключают с ││установленные сроки. ││сроки. │
│налогоплательщиком ││Поручитель и ││Пени взимаются в │
│договор залога в ││налогоплательщик несут ││размере 1/300 │
│соответствии с ││солидарную ответственность,││ставки │
│гражданским ││поэтому налоговый орган ││рефинансирования за│
│законодательством. ││имеет право направить ││каждый календарный │
│Если налогоплательщик ││требование непосредственно ││день просрочки по │
│не уплатил налоги в ││поручителю, минуя ││уплате налогов │
│установленный срок, ││налогоплательщика. │└───────────────────┘
│налоговые органы ││Получатель обязан уплатить │
│обращаются в суд с ││сумму по требованию, после │
│иском о погашении ││чего имеет право требовать │
│обязательств ││от налогоплательщика │
│налогоплательщика за ││возмещения уплаченных сумм,│
│счет заложенного ││процентов и помесячных │
│имущества ││убытков │
└───────────────────────┘└───────────────────────────┘
┌─────────────────────────────────────────────────────────────────────────┐
│ Дополнительные обеспечительные меры │
└─────────────┬────────────────────────────────────┬──────────────────────┘
\│/ \│/
┌─────────────┴──────────────┐┌────────────────────┴──────────────────────┐
│ Приостановление операций ││ Арест имущества │
│ по счетам налогоплательщика││Применяется налоговыми органами для │
│ в банке ││обеспечения исполнения решения о взыскании │
│Данную меру применяют ││недоимки и пеней за счет имущества │
│при непредставлении ││налогоплательщика. │
│налогоплательщиком налоговой││Арест производится только с санкции │
│декларации в течение 14 дней││прокурора при наличии достаточных оснований│
│после установленного срока, ││предполагать, что имущество может быть │
│а также после установленного││скрыто налогоплательщиком. │
│срока с целью взыскания ││Если налогоплательщик не соблюдает порядок │
│недоимки и пеней ││владения, пользования имуществом, на │
│ ││которое наложен арест, взимается штраф в │
│ ││размере 10 000 руб. │
└────────────────────────────┘└───────────────────────────────────────────┘