- •Бухучет, налоги, сделки е.В.Шестакова
- •1. Использование бухучета в управлении
- •1.1. Функции бухгалтерского учета
- •1.2. Объекты бухгалтерского учета
- •1.2.1. Активы
- •1.2.2. Обязательства
- •1.3. Схема построения бухучета в организации
- •2. Правила бухгалтерского учета
- •3. Отчетность
- •3.1. Пояснительная записка к бухгалтерскому балансу
- •3.2. Виды и анализ бухгалтерской отчетности
- •3.3. Подача отчетности
- •4. Налоговая система российской федерации
- •4.1. Регистрация юридического лица или физического лица
- •4.2. Представление налоговых деклараций
- •4.3. Общие положения о режимах налогообложения
- •4.3.1. Общий режим налогообложения
- •4.3.2. Единый сельскохозяйственный налог
- •4.3.3. Упрощенная система налогообложения
- •4.3.4. Упрощенная система налогообложения на основе патента
- •4.3.5. Единый налог на вмененный доход
- •5. Виды налогов и сборов
- •5.1. Налог на доходы физических лиц
- •5.2. Акцизы
- •5.3. Налог на прибыль
- •5.4. Налог на добавленную стоимость
- •5.5. Упрощенная система налогообложения
- •5.6. Единый налог на вмененный доход
- •5.7. Транспортный налог
- •5.8. Налог на имущество
- •5.9. Земельный налог
- •5.10. Государственная пошлина и таможенные платежи
- •5.11. Налоговые проверки
- •5.12. Санкции за налоговые нарушения
- •6. Проверка уплаты страховых взносов
- •6.1. Выездная проверка
- •6.2. Порядок и сроки проведения камеральной проверки
- •7. Страховые взносы
- •7.1. Порядок исчисления и сроки уплаты страховых взносов
- •7.2. Порядок представления отчетности
- •7.3. Ответственность за правонарушения в области
- •8. Налоговые риски
- •8.1. Налоговые риски исходя из судебных решений
- •8.2. Неправильное оформление документов,
- •8.3. Риски проверки отдельных расходных операций
- •9. Внутрихозяйственные операции
- •9.1. Анализ внутрихозяйственных операций
- •9.2. Уровни анализа внутрихозяйственных операций
- •10. Схемы налогового планирования
- •10.1. Мероприятия по созданию оптимизационного плана
- •10.2. Этапы анализа сделок с целью планирования налогов
- •10.3. Планирование мероприятий по минимизации налогов
- •11. Офшоры и экспорт
- •11.1. Основные офшорные и оншорные зоны
- •12. Налогообложение сделок
- •12.1. Договор купли-продажи
- •12.2. Договор аренды
- •12.3. Договор поставки
- •12.4. Договор подряда
- •12.5. Договор дарения
- •12.6. Договор возмездного оказания услуг
- •12.7. Договор займа
- •12.8. Кредитный договор
- •12.9. Договор банковского вклада
- •12.10. Договор хранения
- •12.11. Договор поручения
- •12.12. Договор комиссии
- •12.13. Лизинг
- •12.14. Договор мены
- •13. Судебная практика по сделкам
- •13.1. Отдельные судебные решения, связанные с видами сделок
- •13.2. Судебная практика
- •Официальные документы
5.3. Налог на прибыль
┌───────────────────────────────────────────────────────────┐
│ Плательщики налога на прибыль │
└──────────┬───────────────────────────────────────┬────────┘
\│/ \│/
┌─────────────────┴──────────────┐ ┌─────────────────┴───────────────┐
│ российские организации │ │ иностранные организации │
└────────────────────────────────┘ └─────────────────────────────────┘
Объектом налогообложения является прибыль, подлежащая налогообложению и определяемая в соответствии со ст. 247 НК РФ. Налоговая база - денежное выражение прибыли.
┌─────────────────────────────────────────────────────────────────────┐
│ Виды доходов, учитываемые в целях налогообложения │
└────────────┬─────────────────────────────────────┬──────────────────┘
\│/ \│/
┌──────────────┴───────────────┐┌────────────────────┴────────────────────┐
│доходы от реализации товаров ││внереализационные доходы (ст. 250НК РФ),│
│(работ, услуг) и имущественных││в частности: │
│прав (ст. 249НК РФ): ││- положительные курсовые и суммовые │
│- выручка от реализации ││разницы; │
│товаров, (работ, услуг) ││- доходы от долевого участия в других │
│собственного производства; ││организациях; │
│- выручка от реализации ранее ││- проценты по договорам кредитов │
│приобретенных товаров, услуг; ││и займов; │
│- выручка от реализации ││- признанные должником или судом штрафы │
│имущественных прав ││и санкции; │
└──────────────────────────────┘│- доходы прошлых периодов, выявленные в │
│отчетном году (при условии невозможности │
│точного определения периода возникновения│
│ошибок); │
│- проценты по займам, кредитам; │
│- стоимость материалов и имущества при │
│демонтаже основных средств; │
│- стоимость излишков материально- │
│производственных запасов, выявленных │
│при инвентаризации; │
│- другие доходы │
└─────────────────────────────────────────┘
┌─────────────────────────────────────────────────────────────────────┐
┌───┤ Для целей налогообложения не учитываются следующие доходы │
│ │ (ст. 251НК РФ): │
│ └─────────────────────────────────────────────────────────────────────┘
│ ┌─────────────────────────────────────────────────────────────────────┐
├──>│предоплаты, полученные организациями, применяющими метод начисления │
│ └─────────────────────────────────────────────────────────────────────┘
│ ┌─────────────────────────────────────────────────────────────────────┐
│ │стоимость имущества, полученного в качестве целевого финансирования │
├──>│(при условии целевого использования полученных средств │
│ │и обеспечения раздельного учета доходов и расходов, относящихся │
│ │к целевому финансированию и иным источникам) │
│ └─────────────────────────────────────────────────────────────────────┘
│ ┌─────────────────────────────────────────────────────────────────────┐
│ │имущество, полученное как вклад участниками простого товарищества, │
├──>│безвозмездно полученное имущество как вклад в уставный капитал, если │
│ │он более чем на 50% состоит из вклада этого физического лица │
│ │или организации │
│ └─────────────────────────────────────────────────────────────────────┘
│ ┌─────────────────────────────────────────────────────────────────────┐
├──>│имущество, полученное государственными и муниципальными учреждениями │
│ │по решению органов власти │
│ └─────────────────────────────────────────────────────────────────────┘
│ ┌─────────────────────────────────────────────────────────────────────┐
├──>│суммы гарантийных взносов при клиринговой деятельности, торговле │
│ │ценными бумагами │
│ └─────────────────────────────────────────────────────────────────────┘
│ ┌─────────────────────────────────────────────────────────────────────┐
└──>│другое │
└─────────────────────────────────────────────────────────────────────┘
┌────────────────────────────────────────────────────────────┐
│ Виды расходов │
└─────────┬───────────────────────────────────────┬──────────┘
\│/ \│/
┌────────────────┴──────────┐┌───────────────────────────┴────────────────┐
│ расходы, связанные ││ внереализационные расходы │
│ с производством ││ (ст. 265НК РФ): │
│ и реализацией: ││- отрицательные курсовые и суммовые разницы;│
│- материальные расходы ││- проценты к уплате; │
│(ст. 254НК РФ); ││- признанные должником или по решению суда │
│- расходы на оплату труда ││штрафные санкции; │
│(ст. 255НК РФ); ││- расходы предшествующих периодов, │
│- амортизация ││выявленные в отчетном году; │
│(ст. ст. 256-259.3││- некомпенсируемые убытки от стихийных │
│НК РФ); ││бедствий и иных чрезвычайных происшествий; │
│- прочие расходы ││- другие расходы │
│(ст. ст. 260-264НК РФ) │└────────────────────────────────────────────┘
└───────────────────────────┘
┌─────────────────────────────────────────────────────────────────────┐
┌───┤ Требования к расходам для признания их в учете │
│ └─────────────────────────────────────────────────────────────────────┘
│ ┌─────────────────────────────────────────────────────────────────────┐
├──>│обоснованные затраты │
│ └─────────────────────────────────────────────────────────────────────┘
│ ┌─────────────────────────────────────────────────────────────────────┐
├──>│документально подтвержденные затраты │
│ └─────────────────────────────────────────────────────────────────────┘
│ ┌─────────────────────────────────────────────────────────────────────┐
└──>│произведенные для осуществления деятельности, направленной │
│на получение дохода │
└─────────────────────────────────────────────────────────────────────┘
┌─────────────────────────────────────────────────────────────────────┐
┌───┤ Для целей налогообложения не учитываются следующие расходы │
│ │ (ст. 270НК РФ): │
│ └─────────────────────────────────────────────────────────────────────┘
│ ┌─────────────────────────────────────────────────────────────────────┐
├──>│- на выплату дивидендов │
│ └─────────────────────────────────────────────────────────────────────┘
│ ┌─────────────────────────────────────────────────────────────────────┐
├──>│- на уплату налога на прибыль │
│ └─────────────────────────────────────────────────────────────────────┘
│ ┌─────────────────────────────────────────────────────────────────────┐
├──>│- на уплату штрафных санкций в бюджет и внебюджетные фонды │
│ └─────────────────────────────────────────────────────────────────────┘
│ ┌─────────────────────────────────────────────────────────────────────┐
└──>│- связанные с безвозмездной передачей имущества и т.д. │
└─────────────────────────────────────────────────────────────────────┘
┌─────────────────────────────────────────────────────────────────────┐
┌───┤ Расходы, связанные с производством и реализацией: │
│ └─────────────────────────────────────────────────────────────────────┘
│ ┌─────────────────────────────────────────────────────────────────────┐
├──>│- расходы, связанные с производством, хранением, доставкой товаров │
│ │(выполнением работ, оказанием услуг) │
│ └─────────────────────────────────────────────────────────────────────┘
│ ┌─────────────────────────────────────────────────────────────────────┐
├──>│- расходы на содержание, эксплуатацию и ремонт основных средств │
│ │и иного имущества, а также поддержание их в исправном состоянии │
│ └─────────────────────────────────────────────────────────────────────┘
│ ┌─────────────────────────────────────────────────────────────────────┐
├──>│- расходы на освоение природных ресурсов, научные исследования, │
│ │опытно-конструкторские разработки │
│ └─────────────────────────────────────────────────────────────────────┘
│ ┌─────────────────────────────────────────────────────────────────────┐
├──>│- расходы на обязательное и добровольное страхование │
│ └─────────────────────────────────────────────────────────────────────┘
│ ┌─────────────────────────────────────────────────────────────────────┐
└──>│- прочие расходы │
└─────────────────────────────────────────────────────────────────────┘
┌─────────────────────────────────────────────────────────────────────┐
┌───┤ Материальные расходы: │
│ └─────────────────────────────────────────────────────────────────────┘
│ ┌─────────────────────────────────────────────────────────────────────┐
├──>│- на приобретение сырья и материалов в производстве товаров, │
│ │материалов, используемых для упаковки товаров, и проч. │
│ └─────────────────────────────────────────────────────────────────────┘
│ ┌─────────────────────────────────────────────────────────────────────┐
├──>│- на приобретение инструментов, инвентаря, спецодежды и т.д. │
│ └─────────────────────────────────────────────────────────────────────┘
│ ┌─────────────────────────────────────────────────────────────────────┐
├──>│- на приобретение комплектующих изделий │
│ └─────────────────────────────────────────────────────────────────────┘
│ ┌─────────────────────────────────────────────────────────────────────┐
├──>│- на приобретение работ, услуг производственного характера, │
│ │выполняемых сторонними организациями │
│ └─────────────────────────────────────────────────────────────────────┘
│ ┌─────────────────────────────────────────────────────────────────────┐
├──>│- на расходы, связанные с содержанием основных средств, иного │
│ │имущества │
│ └─────────────────────────────────────────────────────────────────────┘
│ ┌─────────────────────────────────────────────────────────────────────┐
├──>│- на природоохранные мероприятия │
│ └─────────────────────────────────────────────────────────────────────┘
│ ┌─────────────────────────────────────────────────────────────────────┐
├──>│- на потери от недостачи, порчи в пределах норм │
│ └─────────────────────────────────────────────────────────────────────┘
│ ┌─────────────────────────────────────────────────────────────────────┐
├──>│- на технологические потери при производстве и транспортировке │
│ └─────────────────────────────────────────────────────────────────────┘
│ ┌─────────────────────────────────────────────────────────────────────┐
└──>│- на горно-подготовительные работы │
└─────────────────────────────────────────────────────────────────────┘
┌─────────────────────────────────────────────────────────────────────┐
┌───┤ Расходы на оплату труда: │
│ └─────────────────────────────────────────────────────────────────────┘
│ ┌─────────────────────────────────────────────────────────────────────┐
│ │- суммы, начисленные по тарифным ставкам, должностным окладам, │
├──>│сдельным расценкам или в процентах от выручки в соответствии │
│ │с принятыми у налогоплательщика формами и системами оплаты труда │
│ └─────────────────────────────────────────────────────────────────────┘
│ ┌─────────────────────────────────────────────────────────────────────┐
│ │- начисления стимулирующего характера, в т.ч. премии │
├──>│за производственные результаты, надбавки к тарифным ставкам и окладам│
│ │за профессиональное мастерство, высокие достижения в труде и иные │
│ │подобные показатели │
│ └─────────────────────────────────────────────────────────────────────┘
│ ┌─────────────────────────────────────────────────────────────────────┐
│ │- начисления стимулирующего и (или) компенсирующего характера, │
│ │связанные с режимом работы и условиями труда, в т.ч. надбавки │
│ │к тарифным ставкам и окладам за работу в ночное время, работу │
├──>│в многосменном режиме, совмещение профессий, расширение зон │
│ │обслуживания, работу в тяжелых, вредных, особо вредных условиях │
│ │труда, сверхурочную работу и работу в выходные и праздничные дни, │
│ │производимые в соответствии с российским законодательством │
│ └─────────────────────────────────────────────────────────────────────┘
│ ┌─────────────────────────────────────────────────────────────────────┐
│ │- стоимость бесплатно предоставляемых работникам в соответствии │
│ │с законодательством коммунальных услуг, питания и продуктов │
├──>│работникам налогоплательщика в соответствии с установленным │
│ │законодательством порядком бесплатного жилья (суммы денежной │
│ │компенсации за непредоставление бесплатного жилья, коммунальных │
│ │и иных подобных услуг) │
│ └─────────────────────────────────────────────────────────────────────┘
│ ┌─────────────────────────────────────────────────────────────────────┐
│ │- расходы на приобретение (изготовление) выдаваемых в соответствии │
│ │с законодательством работникам бесплатно либо продаваемых работникам │
├──>│по пониженным ценам форменной одежды и обмундирования (в части │
│ │стоимости, не компенсируемой ими), которые остаются в личном │
│ │постоянном пользовании работников │
│ └─────────────────────────────────────────────────────────────────────┘
│ ┌─────────────────────────────────────────────────────────────────────┐
├──>│- компенсации за неиспользуемый отпуск │
│ └─────────────────────────────────────────────────────────────────────┘
│ ┌─────────────────────────────────────────────────────────────────────┐
├──>│- вознаграждения за выслугу лет │
│ └─────────────────────────────────────────────────────────────────────┘
│ ┌─────────────────────────────────────────────────────────────────────┐
├──>│- районные надбавки │
│ └─────────────────────────────────────────────────────────────────────┘
│ ┌─────────────────────────────────────────────────────────────────────┐
├──>│- стоимость проезда к районам Крайнего Севера │
│ └─────────────────────────────────────────────────────────────────────┘
│ ┌─────────────────────────────────────────────────────────────────────┐
├──>│- средний заработок, сохраняемый за работником за время выполнения им│
│ │государственных или общественных обязанностей │
│ └─────────────────────────────────────────────────────────────────────┘
│ ┌─────────────────────────────────────────────────────────────────────┐
└──>│- суммы платежей по обязательному страхованию работников │
└─────────────────────────────────────────────────────────────────────┘
┌─────────────────────────────────────────────────────────────────────┐
┌───┤ Прочие расходы: │
│ └─────────────────────────────────────────────────────────────────────┘
│ ┌─────────────────────────────────────────────────────────────────────┐
├──>│- суммы налогов, сборов, пошлин │
│ └─────────────────────────────────────────────────────────────────────┘
│ ┌─────────────────────────────────────────────────────────────────────┐
├──>│- расходы на сертификацию, комиссионные сборы │
│ └─────────────────────────────────────────────────────────────────────┘
│ ┌─────────────────────────────────────────────────────────────────────┐
├──>│- портовые, аэродромные сборы │
│ └─────────────────────────────────────────────────────────────────────┘
│ ┌─────────────────────────────────────────────────────────────────────┐
├──>│- подъемные в пределах норм │
│ └─────────────────────────────────────────────────────────────────────┘
│ ┌─────────────────────────────────────────────────────────────────────┐
├──>│- расходы на обеспечение нормальных условий труда и мер по технике │
│ │безопасности │
│ └─────────────────────────────────────────────────────────────────────┘
│ ┌─────────────────────────────────────────────────────────────────────┐
├──>│- расходы по набору работников │
│ └─────────────────────────────────────────────────────────────────────┘
│ ┌─────────────────────────────────────────────────────────────────────┐
├──>│- оказание услуг по гарантийному ремонту │
│ └─────────────────────────────────────────────────────────────────────┘
│ ┌─────────────────────────────────────────────────────────────────────┐
├──>│- арендные (лизинговые) платежи за арендуемое имущество │
│ └─────────────────────────────────────────────────────────────────────┘
│ ┌─────────────────────────────────────────────────────────────────────┐
├──>│- расходы на содержание служебного транспорта │
│ └─────────────────────────────────────────────────────────────────────┘
│ ┌─────────────────────────────────────────────────────────────────────┐
├──>│- командировочные расходы │
│ └─────────────────────────────────────────────────────────────────────┘
│ ┌─────────────────────────────────────────────────────────────────────┐
├──>│- юридические и информационные услуги │
│ └─────────────────────────────────────────────────────────────────────┘
│ ┌─────────────────────────────────────────────────────────────────────┐
├──>│- обучение │
│ └─────────────────────────────────────────────────────────────────────┘
│ ┌─────────────────────────────────────────────────────────────────────┐
├──>│- приобретение программ ЭВМ │
│ └─────────────────────────────────────────────────────────────────────┘
│ ┌─────────────────────────────────────────────────────────────────────┐
├──>│- освоение новых производств │
│ └─────────────────────────────────────────────────────────────────────┘
│ ┌─────────────────────────────────────────────────────────────────────┐
├──>│- ведение бухучета │
│ └─────────────────────────────────────────────────────────────────────┘
│ ┌─────────────────────────────────────────────────────────────────────┐
├──>│- встреча делегаций │
│ └─────────────────────────────────────────────────────────────────────┘
│ ┌─────────────────────────────────────────────────────────────────────┐
├──>│- расходы по договорам гражданско-правового характера │
│ └─────────────────────────────────────────────────────────────────────┘
│ ┌─────────────────────────────────────────────────────────────────────┐
├──>│- взносы по обязательному страхованию от несчастных случаев │
│ └─────────────────────────────────────────────────────────────────────┘
│ ┌─────────────────────────────────────────────────────────────────────┐
└──>│- выплата пособий по временной нетрудоспособности и т.д. │
└─────────────────────────────────────────────────────────────────────┘
┌─────────────────────────────────────────────────────────────────────┐
┌───┤ Внереализационные расходы, в частности: │
│ └─────────────────────────────────────────────────────────────────────┘
│ ┌─────────────────────────────────────────────────────────────────────┐
├──>│- расходы на содержание переданного по договору аренды (лизинга) │
│ │имущества (включая амортизацию по этому имуществу) │
│ └─────────────────────────────────────────────────────────────────────┘
│ ┌─────────────────────────────────────────────────────────────────────┐
├──>│- расходы в виде процентов по долговым обязательствам любого вида │
│ └─────────────────────────────────────────────────────────────────────┘
│ ┌─────────────────────────────────────────────────────────────────────┐
├──>│- расходы на организацию выпуска собственных ценных бумаг │
│ └─────────────────────────────────────────────────────────────────────┘
│ ┌─────────────────────────────────────────────────────────────────────┐
├──>│- расходы, связанные с обслуживанием приобретенных налогоплательщиком│
│ │ценных бумаг │
│ └─────────────────────────────────────────────────────────────────────┘
│ ┌─────────────────────────────────────────────────────────────────────┐
├──>│- расходы в виде отрицательной курсовой разницы, а также суммовой │
│ └─────────────────────────────────────────────────────────────────────┘
│ ┌─────────────────────────────────────────────────────────────────────┐
│ │- расходы в виде отрицательной (положительной) разницы, образующейся │
├──>│вследствие отклонения курса продажи (покупки) иностранной валюты │
│ │от официального курса ЦБ РФ │
│ └─────────────────────────────────────────────────────────────────────┘
│ ┌─────────────────────────────────────────────────────────────────────┐
├──>│- расходы на ликвидацию выводимых из эксплуатации основных средств │
│ └─────────────────────────────────────────────────────────────────────┘
│ ┌─────────────────────────────────────────────────────────────────────┐
│ │- расходы, связанные с консервацией и расконсервацией │
├──>│производственных мощностей и объектов, в т.ч. затраты на содержание │
│ │законсервированных основных средств │
│ └─────────────────────────────────────────────────────────────────────┘
│ ┌─────────────────────────────────────────────────────────────────────┐
├──>│- судебные расходы и арбитражные сборы │
│ └─────────────────────────────────────────────────────────────────────┘
│ ┌─────────────────────────────────────────────────────────────────────┐
├──>│- затраты на аннулированные производственные заказы │
│ └─────────────────────────────────────────────────────────────────────┘
│ ┌─────────────────────────────────────────────────────────────────────┐
│ │- расходы в виде признанных должником или подлежащих уплате им на │
├──>│основании решения суда, вступившего в законную силу, штрафов, пеней │
│ │и (или) иных санкций за нарушение договорных или долговых │
│ │обязательств, а также расходы на возмещение причиненного ущерба │
│ └─────────────────────────────────────────────────────────────────────┘
│ ┌─────────────────────────────────────────────────────────────────────┐
├──>│- расходы на услуги банков, включая услуги, связанные с продажей │
│ │иностранной валюты при взыскании налога │
│ └─────────────────────────────────────────────────────────────────────┘
│ ┌─────────────────────────────────────────────────────────────────────┐
│ │- расходы на проведение собраний акционеров (участников, пайщиков); │
│ │к внереализационным расходам приравниваются убытки, полученные │
└──>│налогоплательщиком в отчетном (налоговом) периоде, в частности: │
│- в виде убытков прошлых налоговых периодов, выявленных в текущем │
│отчетном (налоговом) периоде; │
│- суммы безнадежных долгов │
└─────────────────────────────────────────────────────────────────────┘
┌─────────────────────────────────────────────────────────┐
│ Амортизируемое и неамортизируемое имущество │
└──────┬─────────────────────────────────────┬────────────┘
\│/ \│/
┌──────────────┴──────────────┐┌─────────────────────┴────────────────────┐
│Амортизируемым признается ││Не подлежат амортизации: │
│имущество, результаты ││- земля и иные объекты природопользования;│
│интеллектуальной ││- имущество некоммерческих организаций, │
│деятельности, которые: ││полученное в качестве целевых поступлений │
│- используются более ││или приобретенное за счет; │
│12 месяцев, имеют стоимость ││- имущество бюджетных организаций; │
│более 40 000 руб. за единицу;││- имущество, приобретенное за счет │
│- используются в организации ││бюджетных средств целевого финансирования;│
│для извлечения дохода; ││- объекты внешнего благоустройства, │
│- находятся у организации ││созданные за счет средств целевого │
│на праве собственности ││финансирования; │
└─────────────────────────────┘│- издания и проч. │
└──────────────────────────────────────────┘
┌─────────────────────────────────────────────────────────┐
│ Методы начисления амортизации │
└─────────┬──────────────────────────────────────┬────────┘
\│/ \│/
┌─────────────────┴──────────────────┐┌──────────────────┴────────────────┐
│ Линейный метод ││ Нелинейный метод │
│Линейный метод начисления ││При применении нелинейного метода │
│амортизации предполагает ││для каждой амортизационной группы │
│систематическое списание в расходы ││(подгруппы) определяется суммарный │
│равных по величине сумм амортизации ││баланс, который рассчитывается │
│в течение срока полезного ││как суммарная стоимость всех │
│использования объекта ││объектов амортизируемого имущества,│
│амортизируемого имущества. ││отнесенных к данной амортизационной│
│В обязательном порядке применяется ││группе. Сумма начисленной за один │
│в отношении зданий, сооружений, ││месяц амортизации в отношении │
│передаточных устройств, ││амортизационной группы определяется│
│нематериальных активов, входящих ││как произведение суммарного баланса│
│в амортизационные группы с восьмой││соответствующей группы и нормы │
│по десятую││амортизации, определенной для │
└────────────────────────────────────┘│данного объекта │
└───────────────────────────────────┘
Изменение метода начисления амортизации допускается с начала очередного налогового периода. Организация вправе переходить с нелинейного метода начисления амортизации на линейный не чаще одного раза в пять лет.
Сумма амортизации для целей налогообложения определяется налогоплательщиками ежемесячно.
Начисление амортизации по объектам амортизируемого имущества начинается с 1-го числа месяца, следующего за тем, когда этот объект был введен в эксплуатацию.
┌─────────────────────────────────────────────────────────────────────┐
┌───┤ Расходы, не учитываемые в целях налогообложения │
│ └─────────────────────────────────────────────────────────────────────┘
│ ┌─────────────────────────────────────────────────────────────────────┐
├──>│- в виде сумм начисленных налогоплательщиком дивидендов и других │
│ │сумм прибыли после налогообложения │
│ └─────────────────────────────────────────────────────────────────────┘
│ ┌─────────────────────────────────────────────────────────────────────┐
├──>│- в виде пени, штрафов и иных санкций, перечисляемых в бюджет │
│ │(в государственные внебюджетные фонды) │
│ └─────────────────────────────────────────────────────────────────────┘
│ ┌─────────────────────────────────────────────────────────────────────┐
│ │- в виде взноса в уставный (складочный) капитал, вклада в простое │
├──>│товарищество; в виде суммы налога, а также суммы платежей │
│ │за сверхнормативные выбросы загрязняющих веществ в окружающую среду │
│ └─────────────────────────────────────────────────────────────────────┘
│ ┌─────────────────────────────────────────────────────────────────────┐
├──>│- в виде процентов, начисленных налогоплательщиком-заемщиком │
│ │кредитору сверх сумм, признаваемых расходами │
│ └─────────────────────────────────────────────────────────────────────┘
│ ┌─────────────────────────────────────────────────────────────────────┐
├──>│- в виде имущества (включая денежные средства), переданного │
│ │комиссионером │
│ └─────────────────────────────────────────────────────────────────────┘
│ ┌─────────────────────────────────────────────────────────────────────┐
├──>│- в виде стоимости безвозмездно переданного имущества (работ, услуг, │
│ │имущественных прав) и расходов, связанных с такой передачей │
│ └─────────────────────────────────────────────────────────────────────┘
│ ┌─────────────────────────────────────────────────────────────────────┐
├──>│- в виде средств, перечисляемых профсоюзным организациям │
│ └─────────────────────────────────────────────────────────────────────┘
│ ┌─────────────────────────────────────────────────────────────────────┐
│ │- в виде расходов на любые виды вознаграждений, предоставляемых │
├──>│руководству или работникам помимо вознаграждений, выплачиваемых │
│ │на основании трудовых договоров (контрактов) │
│ └─────────────────────────────────────────────────────────────────────┘
│ ┌─────────────────────────────────────────────────────────────────────┐
├──>│- в виде сумм материальной помощи работникам │
│ └─────────────────────────────────────────────────────────────────────┘
│ ┌─────────────────────────────────────────────────────────────────────┐
├──>│- в виде премий, выплачиваемых работникам за счет средств │
│ │специального назначения или целевых поступлений │
│ └─────────────────────────────────────────────────────────────────────┘
│ ┌─────────────────────────────────────────────────────────────────────┐
│ │- на оплату дополнительно предоставляемых по коллективному договору │
├──>│(сверх предусмотренных действующим законодательством) отпусков │
│ │работникам, в т.ч. женщинам, воспитывающим детей │
│ └─────────────────────────────────────────────────────────────────────┘
│ ┌─────────────────────────────────────────────────────────────────────┐
│ │- в виде надбавок к пенсиям, единовременных пособий уходящим │
├──>│на пенсию ветеранам труда, доходов (дивидендов, процентов) по акциям │
│ │или вкладам трудового коллектива организации │
│ └─────────────────────────────────────────────────────────────────────┘
│ ┌─────────────────────────────────────────────────────────────────────┐
├──>│- на оплату проезда к месту работы и обратно транспортом общего │
│ │пользования │
│ └─────────────────────────────────────────────────────────────────────┘
│ ┌─────────────────────────────────────────────────────────────────────┐
├──>│- в виде сумм вознаграждений и иных выплат, осуществляемых членам │
│ │совета директоров │
│ └─────────────────────────────────────────────────────────────────────┘
│ ┌─────────────────────────────────────────────────────────────────────┐
├──>│- на оплату путевок на лечение или отдых │
│ └─────────────────────────────────────────────────────────────────────┘
│ ┌─────────────────────────────────────────────────────────────────────┐
├──>│- в виде имущества или имущественных прав, переданных в качестве │
│ │задатка, залога │
│ └─────────────────────────────────────────────────────────────────────┘
│ ┌─────────────────────────────────────────────────────────────────────┐
│ │- на компенсацию за использование для служебных поездок личных │
├──>│легковых автомобилей и мотоциклов сверх норм расходов, установленных │
│ │Правительством РФ │
│ └─────────────────────────────────────────────────────────────────────┘
│ ┌─────────────────────────────────────────────────────────────────────┐
│ │- в виде платы государственному и (или) частному нотариусу за │
└──>│нотариальное оформление сверх тарифов, утвержденных в установленном │
│порядке, и т.д. │
└─────────────────────────────────────────────────────────────────────┘
┌─────────────────────────────────────────────────────────┐
│ Содержание расчета налоговой базы │
└─┬─────────────┬───────────┬──────────┬────────┬───────┬─┘
\│/ │ \│/ │ \│/ │
┌─────────┴────────────┐│┌──────────┴─────────┐│┌───────┴───────┴─────────┐
│ Период, за который │││ Сумма доходов │││ Сумма расходов, │
│определяется налоговая│││ от реализации, │││ произведенных в отчетном│
│ база (с начала │││ полученных в │││ (налоговом) периоде, │
│ налогового периода │││отчетном (налоговом)│││уменьшающих сумму доходов│
│ нарастающим итогом) │││ периоде │││ от реализации │
└──────────────────────┘│└────────────────────┘│└───────────────┬─────────┘
\│/ \│/ \│/
┌──────────┴───────┐┌─────────────┴─────┐┌─────────┴─────────┐
│ Прибыль (убыток) ││ Сумма ││ Сумма │
│ от реализации ││ внереализационных ││ внереализационных │
│ ││ доходов ││ расходов │
└──────────────────┘└───────────────────┘└───────────────────┘
┌────────────────────────────────────────────────────────────────────┐
│ Сумма доходов от реализации, полученных в отчетном (налоговом) │
│ периоде, в т.ч. │
└───────┬─────────────────────────────┬────────────────┬───────────┬─┘
\│/ │ \│/ │
┌─────────┴───────────────────────────┐ │ ┌─────────────┴────────┐ │
│выручка от реализации товаров (работ,│ │ │ выручка от реализации│ │
│ услуг) собственного производства, │ │ │ ценных бумаг, не │ │
│ а также выручка от реализации │ │ │ обращающихся на │ │
│ имущества, имущественных прав │ │ │ организованном рынке │ │
└─────────────────────────────────────┘ │ └──────────────────────┘ │
\│/ \│/
┌─────────────────────────┴┐ ┌─────────────────────────┴────┐
│ выручка от реализации │ │ выручка от реализации товаров│
│ценных бумаг, обращающихся│ │ (работ, услуг) обслуживающих │
│ на организованном рынке │ │ производств и хозяйств │
└──────────────────────────┘ └──────────────────────────────┘
┌────────────────────────────────────────────────────────────────────┐
│ Сумма расходов, произведенных в отчетном (налоговом) периоде, │
│ уменьшающих сумму доходов от реализации, в т.ч. │
└───────┬───────────────┬─────────────┬──────────┬────────────┬──────┘
\│/ │ \│/ │ \│/
┌─────────┴──────────────┐│┌────────────┴─────────┐│┌───────────┴─────────┐
│ расходы на производство│││ расходы, понесенные │││ расходы, понесенные │
│ и реализацию товаров │││ при реализации ценных│││при реализации ценных│
│ (работ, услуг) │││бумаг, не обращающихся│││ бумаг, обращающихся │
│ собственного │││ на организованном │││ на организованном │
│ производства, а также │││ рынке │││ рынке │
│ расходы, понесенные при││└──────────────────────┘│└─────────────────────┘
│ реализации имущества, ││ │
│ имущественных прав ││ │
└────────────────────────┘│ │
\│/ \│/
┌───────────────┴───┐┌───────────────────┴──────────────────────┐
│ расходы, связанные││ расходы, понесенные обслуживающими │
│ с реализацией ││ производствами и хозяйствами │
│ основных средств ││ при реализации ими товаров (работ, услуг)│
└───────────────────┘└──────────────────────────────────────────┘
┌─────────────────────────────────────────────────────────┐
│ Прибыль (убыток) от реализации, в т.ч. │
└──────┬────────────┬────────────┬─────────────────────┬──┘
\│/ │ \│/ \│/
┌──────────────┴───────────┐│┌───────────┴─────────┐┌──────────┴──────────┐
│ прибыль от реализации │││ прибыль (убыток) ││ прибыль (убыток) │
│ товаров (работ, услуг) │││ от реализации ценных││ от реализации │
│собственного производства,│││ бумаг, обращающихся ││ обслуживающих │
│ а также прибыль (убыток) │││ на организованном ││ производств │
│ от реализации имущества │││ рынке ││ и хозяйств │
└──────────────────────────┘│└─────────────────────┘└─────────────────────┘
\│/
┌────────────────┴─────────────┐
│прибыль (убыток) от реализации│
│ основных средств │
└──────────────────────────────┘
┌─────────────────────────────────────────────────────────┐
│ Сумма внереализационных доходов, в т.ч. │
└─────────┬───────────────────────────────────────┬───────┘
\│/ \│/
┌─────────────────┴─────────────────┐ ┌───────────────────┴───────────────┐
│ по операциям с финансовыми │ │ доходы по операциям с финансовыми │
│ инструментами срочных сделок, │ │ инструментами срочных сделок, не │
│ обращающимися на организованном │ │ обращающимися на организованном │
│ рынке │ │ рынке │
└───────────────────────────────────┘ └───────────────────────────────────┘
┌─────────────────────────────────────────────────────────┐
│ Сумма внереализационных расходов, в частности: │
└─────────┬───────────────────────────────────────┬───────┘
\│/ \│/
┌─────────────────┴─────────────────┐ ┌───────────────────┴───────────────┐
│ расходы по операциям с финансовыми│ │ расходы по операциям с финансовыми│
│ инструментами срочных сделок, │ │ инструментами срочных сделок, │
│ обращающимися на организованном │ │ не обращающимися на организованном│
│ рынке │ │ рынке │
└───────────────────────────────────┘ └───────────────────────────────────┘
┌─────────────────────────────────────────────────────────┐
│ Виды расходов, требующие особого учета │
└─┬────────────────────┬────────┬───┬──────┬────────┬────┬┘
│ \│/ │ \│/ \│/ \│/ │
┌─────────┴─────────────┐┌─────┴─────┐┌─┴───┴─┐┌───┴───┐┌───┴────┴────────┐
│ Расходы на подготовку ││ Расходы на││Расходы││Расходы││Представительские│
│и переподготовку кадров││страхование││ на ││ на ││ расходы │
│ ││ ││рекламу││ НИОКР ││ │
└─────────┬─────────────┘└───────────┘└─┬─────┘└───────┘└────────┬────────┘
\│/ \│/ \│/
┌─────────┴───────────┐ ┌─────────────┴─────┐ ┌──────────────┴────────┐
│ Расходы на уплату │ │ Убытки при уступке│ │Расходы на формирование│
│процентов по долговым│ │ права требования │ │резерва по сомнительным│
│ обязательствам │ │ │ │ долгам │
└─────────────────────┘ └───────────────────┘ └───────────────────────┘
┌──────────────────────────────────────────────────────────┐
│ Учет отдельных видов расходов │
└──────────────────────────────────────────────────────────┘
┌────────────────────────────────────────────────────┐
┌─────────────────┐ │Включаются в состав прочих расходов при соблюдении │
│ Расходы │ │следующих условий: │
│ на подготовку ├─>│- образовательное учреждение имеет лицензию; │
│ и переподготовку│ │- подготовку проходят работники, заключившие с │
│ кадров │ │организацией трудовой договор либо обязанные │
└─────────────────┘ │заключить такой договор в будущем и отработать │
│в организации не менее одного года │
└────────────────────────────────────────────────────┘
┌────────────────────────────────────────────────────┐
│Следующие виды рекламных расходов включаются в │
│состав прочих расходов в полном объеме: │
│- рекламные мероприятия через средства массовой │
│информации, телекоммуникационные сети; │
┌─────────────────┐ │- на световую и иную наружную рекламу; │
│ Расходы ├─>│- на участие в выставках, ярмарках; │
│ на рекламу │ │- на оформление витрин, выставок продаж; │
└─────────────────┘ │- на уценку товаров, потерявших свои свойства при │
│экспонировании; │
│- на другие виды рекламы признаются в пределах 1% │
│выручки от реализации. В этом случае НДС по данным │
│расходам может быть принят к вычету в этих │
│пределах - 1% │
└────────────────────────────────────────────────────┘
┌────────────────────────────────────────────────────┐
│К ним относятся: │
│- расходы на проведение официального приема; │
│- на доставку транспортом участников переговоров к │
┌─────────────────┐ │месту проведения мероприятия и обратно; │
│Представительские├─>│- на буфетное обслуживание во время проведения │
│ расходы │ │мероприятия; │
└─────────────────┘ │- оплата услуг переводчика, не состоящего в штате. │
│Включаются в состав прочих расходов в пределах 4% │
│расходов на оплату труда за отчетный или налоговый │
│период │
└────────────────────────────────────────────────────┘
┌────────────────────────────────────────────────────┐
│Включаются в состав расходов равномерно в течение │
│одного года в полном размере с 1-го числа месяца, │
│следующего за месяцем их завершения, при условии │
┌─────────────────┐ │использования результатов НИОКР в производстве или │
│ Расходы ├─>│при реализации. │
│ на НИОКР │ │Если НИОКР не дали положительного результата, │
└─────────────────┘ │расходы на их проведение также включаются в состав │
│прочих расходов равномерно в течение года. │
│Расходы на НИОКР в форме отчислений на формирование │
│Российского фонда технологического развития │
│признаются в пределах 1,5% дохода (валовой выручки) │
└────────────────────────────────────────────────────┘
┌────────────────────────────────────────────────────┐
│Учитываются в составе внереализационных расходов │
│следующим образом: │
│- предельная сумма расходов по долговым │
│обязательствам в рублях определяется исходя │
┌─────────────────┐ │из ставки рефинансирования ЦБ РФ, увеличенной │
│Расходы на уплату│ │в 1,8 раза; по валютным обязательствам - исходя │
│ процентов ├─>│из ставки рефинансирования ЦБ РФ, умноженной │
│ по долговым │ │на коэффициент 0,8; │
│ обязательствам │ │- для целей налогообложения принимаются проценты │
└─────────────────┘ │по долговому обязательству, если их размер │
│не отклоняется более чем на 20% от среднего уровня │
│по аналогичным заимствованиям. │
│Первый вариант могут использовать все, а второй - │
│те, кто заключает договоры на сопоставимых условиях │
└────────────────────────────────────────────────────┘
┌────────────────────────────────────────────────────┐
│1. Если налогоплательщик (кредитор) уступил право │
│требования другому лицу до наступления срока платежа│
│по основному договору, отрицательная разница между │
│доходом от реализации права требования и стоимостью │
│реализованного по основному договору товара │
│признается убытком. │
┌─────────────────┐ │Размер убытка не может превышать суммы процента, │
│ Убытки │ │которую налогоплательщик уплатил бы по долговому │
│при уступке права├─>│обязательству, равному доходу от уступки права │
│ требования │ │требования за период от даты уступки до даты │
└─────────────────┘ │прекращения права требования. │
│2. Налогоплательщик уступил право требования другому│
│лицу после наступления срока платежа по основному │
│договору. Убыток принимается в полном размере │
│следующим образом: 50% включаются │
│во внереализационные расходы на дату уступки права │
│требования, оставшиеся 50% - по истечении 45 дней │
│с даты уступки права требования │
└────────────────────────────────────────────────────┘
┌────────────────────────────────────────────────────┐
│Сомнительным долгом признается любая задолженность │
│перед налогоплательщиком, возникшая в связи │
│с реализацией товаров (оказанием услуг, выполнением │
│работ), если она: │
│- не погашена в установленный договором срок; │
│- не обеспечена залогом, поручительством, банковской│
│гарантией. │
┌─────────────────┐ │Такой резерв могут создавать предприятия, работающие│
│ Расходы │ │по методу начисления. │
│ на формирование │ │В состав внереализационных расходов включается сумма│
│ резерва ├─>│резерва по сомнительной задолженности со сроком │
│ по сомнительным │ │возникновения: │
│ долгам │ │- более 90 дней - 100% задолженности; │
└─────────────────┘ │- от 45 до 90 дней - 50% задолженности; │
│- до 45 дней - резерв не создается. │
│Сумма создаваемого резерва не может быть более 10% │
│выручки отчетного или налогового периода. │
│Сумма вновь создаваемого по результатам │
│инвентаризации резерва должна быть скорректирована │
│на сумму остатка резерва предыдущего отчетного или │
│налогового периода │
└────────────────────────────────────────────────────┘
┌────────────────────────────────────────────────────────┐
│ Методы признания доходов и расходов │
└────────┬──────────────────────────────────────┬────────┘
\│/ \│/
┌──────────────────┴─────────────────┐┌───────────────────┴───────────────┐
│ Метод начисления ││ Кассовый метод │
│Доходы и расходы признаются ││Связывает момент возникновения │
│в отчетном или налоговом периоде, ││доходов и расходов с фактическим │
│когда они имели место, независимо ││поступлением или выбытием денежных │
│от фактического поступления или ││средств и иного имущества. │
│выбытия денежных средств или иного ││Налогоплательщик имеет право │
│имущества. ││выбрать кассовый метод при условии,│
│Доходы от реализации считаются ││что по состоянию на 1 января │
│полученными на дату перехода права ││выручка от реализации товаров │
│собственности на товары, дату ││(работ, услуг) в среднем за │
│выполнения работ, услуг. ││предыдущие четыре квартала не │
│Дата получения внереализационных ││превысила 1 млн руб. за каждый │
│доходов определяется в зависимости ││квартал. │
│от их вида. ││Доходы считаются полученными │
│Полный перечень таких доходов ││на дату поступления денежных │
│приведен в ст. 271НК РФ. ││средств или иного имущества. │
│По безвозмездно полученному ││Материальные расходы учитываются │
│имуществу доходы признаются на дату ││по мере списания в производство │
│подписания акта о приемке-передаче. ││оплаченного сырья и материалов. │
│Положительные курсовые разницы - ││Амортизация - в суммах, начисленных│
│на последний день текущего месяца. ││за отчетный период, части │
│Доходы в виде штрафных санкций ││оплаченного имущества, │
│за нарушение условий договоров - на ││используемого в производстве. │
│дату признания должником или дату ││Расходы на оплату труда - │
│вступления в силу решения суда. ││фактически выплаченных суммах. │
│При получении дивидендов - на дату ││Расходы на налоги и сборы │
│получения денежных средств. ││учитываются в размере их │
│Материальные расходы признаются ││фактической оплаты │
│на дату передачи их в производство. │└───────────────────────────────────┘
│Расходы по услугам производственного│
│характера - на дату подписания акта │
│приемки-передачи. │
│Амортизация, расходы на оплату труда│
│признаются по дате ежемесячного │
│начисления. │
│Расходы по обязательному и │
│добровольному страхованию признаются│
│в периоде, когда произведена уплата │
│страховых взносов. Если страховой │
│взнос уплачен единовременно в полной│
│сумме, расходы признаются равномерно│
│в течение срока действия договора. │
│Расходы в виде процентов по долговым│
│обязательствам (срок договора после │
│1-го отчетного периода) - на │
│последний день каждого месяца. │
│При методе начисления расходы │
│подразделяют на прямые и косвенные │
└────────────────────────────────────┘
┌───────────────────────────────────────────────────────────────────┐
│ Прямые и косвенные расходы │
└───────────┬─────────────────────────────────────┬─────────────────┘
\│/ \│/
┌──────────────┴─────────────────┐┌──────────────────┴────────────────────┐
│ Прямые расходы ││ Косвенные расходы │
│- материальные расходы; ││- прочие материальные расходы; │
│- амортизация основных средств, ││- амортизация основных средств │
│непосредственно используемых в ││(непосредственно не используемых в │
│производстве; ││производстве) и нематериальных активов;│
│- расходы на оплату труда ││- расходы на оплату труда неосновных │
│основного производственного ││работников, страховые взносы; │
│персонала, страховые взносы ││- прочие расходы (за исключением │
└────────────────────────────────┘│внереализационных расходов) │
└───────────────────────────────────────┘
Налоговый период - календарный год.
Отчетные периоды: I квартал, полугодие и девять месяцев календарного года.
По итогам каждого отчетного (налогового) периода налогоплательщики исчисляют сумму авансового платежа.
Ежемесячные авансовые платежи, подлежащие уплате в течение отчетного периода, уплачиваются в срок не позднее 28-го числа каждого месяца этого отчетного периода.
Ставка налога - 20%.