Лекция 2 НАЛОГОВОЕ ПРАВО РОССИИ: ПРЕДМЕТ, МЕТОДЫ, СИСТЕМА

1.  Предмет и методы налогового права.

2.  Система налогового права. Налоговое право в системе российского права.

3.  Понятие и виды налоговых правоотношений.

1.  Предмет и методы налогового права

Налоговое право — это стремительно развивающаяся подотрасль финансового права. В науке нет принципиальных разногласий относительно налогового права. Наиболее распространенной является позиция, согласно которой налоговое право — это совокупность правовых норм, регулирующих общественные отношения, возникающие при установлении, введении и взимании налогов.

Отношения и общественные связи между частными и публичными субъектами в процессе налоговой деятельности государства изначально конфликтны­. Однако налоговые отношения весьма важны для жизнедеятельности государства, поэтому они должны регулироваться правовыми нормами. Системная организация этих норм, закрепленная в нормативных финансовых актах, образует налоговое право.

Предмет налогового права — властные отношения по установлению, введению и взиманию налогов и сборов, а также отношения, возникающие в процессе осуществления налогового контроля, обжалования актов налоговых органов, действий (бездействия) их должностных лиц и привлечения к ответственности за совершение налогового правонарушения (ст. 2 НК РФ «Отношения, регулируемые законодательством о налогах и сборах»).

Основными отличительными признаками отношений, составляющих предмет налогового права, являются следующие:

1)  они имеют имущественный характер; 2)  они направлены на образование государственных и муниципальных фи-

нансовых ресурсов; 3)  обязательным участником и воздействующим субъектом является го-

сударство или муниципальное образование в лице компетентных органов. Общественные отношения, входящие в сферу налогового права, можно

объединить в группы. Таким образом, выделяются отношения: 1)  по установлению налогов и сборов; 2)  по введению налогов и сборов; 3)  по взиманию налогов;

4)  возникающие в процессе осуществления налогового контроля; 5)  возникающие в процессе обжалования актов налоговых органов, дей-

ствий (бездействия) их должностных лиц; 6)  возникающие в процессе привлечения к ответственности за соверше-

ние налогового правонарушения.

14

Лекция 2.  НАЛОГОВОЕ ПРАВО РОССИИ: ПРЕДМЕТ, МЕТОДЫ, СИСТЕМА

Специфика налоговых отношений состоит в том, что они складываются

вособой сфере жизни общества — финансовой, где деятельность государственных органов и органов местного самоуправления направлена на аккумулирование денежных средств в доход публичных субъектов.

Налоговое право имеет определенные закономерности, которые влияют на возникновение, функционирование и прекращение налоговых отношений. К ним относятся: конформизм, властный характер, изначальная конфликтность, необходимость материального обеспечения деятельности государства, политическая компромиссность правового регулирования.

Взависимости от функций налоговой деятельности предмет налогового права могут составлять материальные и процессуальные отношения.

Наиболее распространенным методом правового регулирования является метод властных предписаний, или императивный метод. К налоговым отношениям гражданское законодательство не применяется (п. 3 ст. 2 ГК РФ). В постановлении КС РФ от 17 декабря 1996 года № 20-П отмечается, что налоговые правоотношения предполагают субординацию сторон, одной из которых — налоговому органу, действующему от имени государства, — принадлежат властные полномочия, а другой — налогоплательщику — обязанность повиновения.

С публично-правовым характером налога, государственной казны и с фис­ кальным суверенитетом государства связаны законодательная форма учреждения налога, обязательность и принудительность его изъятия, односторонний характер налоговых обязательств.

Метод властных предписаний имеет следующие признаки:

—  преобладание позитивных обязываний (государство, создавая властные предписания, обязывает субъекты к их исполнению);

—  императивный характер (в большинстве случаев невозможность приобретения субъектами по своему усмотрению прав и обязанностей, определения их содержания, их применения или распоряжения ими);

—  конформизм финансово-правового регулирования (необходимость действовать не по своей воле, а по предписаниям соответствующих актов органов государства);

—  неравенство субъектов налоговых правоотношений.

Всовременных условиях приобретает актуальность метод диспозиции,

вкотором демонстрируется переход к поиску компромисса между государственными и частными интересами. Им предусмотрено предоставление частному субъекту возможности формировать свою налоговую политику, получать отсрочку исполнения налоговой обязанности, заключать договоры на получение инвестиционного налогового кредита и т. д.

2.  Система налогового права. Налоговое право в системе российского права

Система налогового права производна от системы финансового права, но имеет свою объективную основу. Она обусловлена не только структурой законодательства о налогах и сборах, но и потребностями практики развития на-

15

Лекция 2.  НАЛОГОВОЕ ПРАВО РОССИИ: ПРЕДМЕТ, МЕТОДЫ, СИСТЕМА

логообложения. Налоговое право представляет собой совокупность создавае­ мых и охраняемых государством норм. Система налогового права — это его определенная внутренняя структура (организация, строение), которая складывается объективно как отражение реально существующих и развивающихся общественных отношений налоговой сферы.

Налоговое право подразделяется на две крупные части: общую и особенную. В общую часть включаются нормы, которые закрепляют основные принципы, правовые формы и методы правового регулирования налоговых отношений, состав системы налогов и сборов, общие условия установления и введения налогов и сборов, систему государственных органов, осуществляющих налоговую деятельность, формы и методы налогового контроля и т. д. Ее положения конкретизируются в особенной части, которую образуют нормы, детально регламентирующие виды налогов, сборов, страховых взносов.

Вопрос о месте налогового права в системе российского права относится к числу дискуссионных. Ряд ученых считают, что налоговое право является самостоятельной отраслью права, поскольку имущественные отношения составляют предмет не только гражданского, но и налогового, бюджетного права и ряда других отраслей.

Весомым аргументом в споре о месте налогового права служит конституционно установленный принцип единства финансовой политики. Налоговая политика является частью финансовой, которая имеет по отношению к ней определяющее значение. Предметом финансового права служат общественные отношения, складывающиеся в процессе образования, распределения и использования государственных (муниципальных) денежных фондов. Предмет налогового права — общественные отношения, направленные на аккумулирование государственных (муниципальных) денежных фондов и, таким образом, являющиеся частью предмета финансового права. Нормы налогового права и его отдельные институты формируются на основе базовых институтов общей части финансового права.

Наиболее тесно налоговое право соприкасается с бюджетным. Основой разграничения налогового и бюджетного права может служить установление момента исполнения налоговой обязанности, который позволяет считать завершенным процесс уплаты налога. За рамками налоговых изъятий движение финансовых средств регулируется бюджетным правом.

Вместе с тем, находясь в структуре финансового права, налоговое право соприкасается и взаимодействует с иными отраслями. Так, особое значение имеет взаимодействие налогового и конституционного права. Конституционноправовое регулирование налоговых отношений предопределено их публичной значимостью и государственно-властной природой. Нормами Конституции РФ закреплена всеобщая обязанность уплачивать законно установленные налоги и сборы (ст. 57). Также предусмотрена система правовых гарантий, обеспечивающих компромисс между соблюдением прав налогоплательщиков и фискальных интересов государства. Конституционное право оказывает влияние на налоговое посредством установления общих правовых принципов налого­ обложения, таких как формальная определенность, соразмерность, справедливость и т. д. Дальнейшее развитие нормы Конституции получили в постанов-

16

Лекция 2.  НАЛОГОВОЕ ПРАВО РОССИИ: ПРЕДМЕТ, МЕТОДЫ, СИСТЕМА

лениях КС РФ и НК РФ. Правовые позиции КС РФ послужили основой для формирования идеологии действующего НК РФ (ст. 1, 3, 4, 8, 45 и др.).

Налоговое право тесно связано с гражданским, общим у них является предмет регулирования — имущественные отношения. Их тесная связь наблюдается и в субъектном составе. Субъекты, уплачивающие налоги, должны обладать гражданской правоспособностью и дееспособностью. Объединяющим элементом гражданских и налоговых отношений является гражданское судопроизводство, поскольку ответственность за нарушение налогового законодательства реализуется в рамках правовых норм гражданского или арбитражного процесса, а также в способах обеспечения исполнения налоговой обязанности. Критерием разграничения гражданского и налогового права является метод правового регулирования.

Взаимосвязь налогового и административного права обусловлена испол- нительно-распорядительной деятельностью государства. В механизм правового регулирования налоговых отношений включены органы исполнительной власти, реализующие государственно-властные полномочия. Общим у них является и способ правового регулирования — метод властных предписаний. Однако областью административно-правового регулирования являются управленческие отношения, а налоговое право регулирует имущественные и связанные с ними неимущественные отношения, направленные на аккумулирование налоговых платежей в бюджете государства.

3.  Понятие и виды налоговых правоотношений

Налоговые правоотношения — это общественные отношения, возникающие при установлении, введении и взимании налогов и сборов, а также в процессе налогового контроля, обжалования актов налоговых органов, действия (бездействия) их должностных лиц и привлечения к ответственности за совершение налогового правонарушения. Они должны быть урегулированы нормами налогового права. Налоговые правоотношения имеют следующие особенности:

—  возникают в процессе деятельности государства по установлению и взиманию налогов и иных обязательных платежей;

—  имеют определенную цель — установление и взимание налогов; —  регулируют четко определенные связи, устанавливающиеся между

субъектами; —  обеспечены государственным принуждением.

Объектами налоговых правоотношений могут быть имущество, прибыль, доход, стоимость реализованных товаров (выполненных работ, оказанных услуг) либо иное экономическое основание, имеющее стоимостную, количественную или физическую характеристику. Каждый налог имеет самостоятельный объект налогообложения, определяемый с учетом положений ст. 38 и в соответствии с ч. 2 НК РФ.

Субъекты налогового права — лица, обладающие правосубъектностью и потенциально способные быть участниками налоговых правоотношений. Можно выделить четыре группы субъектов налогового права:

17