ОСОБЕННАЯ ЧАСТЬ

Лекция 10 ФЕДЕРАЛЬНЫЕ НАЛОГИ И СБОРЫ

В РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

1.  Налог на добавленную стоимость. 2.  Акцизы.

3.  Налог на доходы физических лиц. 4.  Налог на прибыль организаций.

5.  Налог на добычу полезных ископаемых. 6.  Водный налог.

7.  Налог на дополнительный доход от добычи углеводородного сырья. 8.  Сборы за пользование объектами животного мира и за пользова-

ние объектами водных биологических ресурсов.

1.  Налог на добавленную стоимость

Налоговый кодекс РФ устанавливает три уровня налоговой системы: федеральный, региональный­ и местный, которые не совпадают со звеньями бюджетной системы. Если в федеральный бюджет зачисляются только федеральные налоги (за исключением НДФЛ), то в региональные и местные бюджеты могут поступать отчисления от федеральных или региональных налогов соответственно.

Федеральные налоги устанавливаются федеральными законами и взимаются на всей территории РФ. Льготы по федеральным налогам закрепляются только федеральными законами. Ставки федеральных налогов определяются Федеральным собранием РФ.

Налог на добавленную стоимость (НДС) — косвенный налог, являющийся надбавкой к цене товара. Согласно ст. 143 НК РФ налогоплательщиками являются организации, индивидуальные предприниматели, а также лица, признаваемые плательщиками НДС в связи с перемещением товаров через таможенную границу РФ.

Объект налогообложения — операции, совершаемые налогообязанными лицами, такие как:

а)  реализация товаров, работ, услуг (в том числе залога), а также передача имущественных прав;

б)  передача на территории РФ товаров, работ, услуг для собственных нужд, расходы на которые не принимаются к вычету при исчислении налога на прибыль;

в)  выполнение строительно-монтажных работ для собственного потреб­ ления;

57

Лекция 10.  ФЕДЕРАЛЬНЫЕ НАЛОГИ И СБОРЫ В РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

г)  ввоз товаров на таможенную территорию РФ.

Не признаются объектами налогообложения (ст. 146 НК РФ):

—  операции, связанные с обращением российской или иностранной валюты (за исключением целей нумизматики);

—  передача основных средств и иного имущества организации ее правопреемнику при реорганизации;

—  передача основных средств и иного имущества некоммерческим организациям на осуществление основной уставной деятельности, не связанной с предпринимательской деятельностью;

—  передача на безвозмездной основе объектов основных средств органам государственной власти и органам местного самоуправления;

—  операции по реализации земельных участков и т. д.

Налоговый период — квартал. Налоговые ставки (ст. 167 НК РФ): 0, 10, 20 %.

Налогоплательщики перечисляют налог в бюджет по месту постановки на учет, а налоговые агенты — по месту своего нахождения. Освобождаются от налога на 12 месяцев те индивидуальные предприниматели и организации, у которых сумма выручки от реализации за три предшествующих месяца не превысила 2 млн рублей.

Статья 145.1 НК РФ освобождает от НДС организации, получившие статус участников проекта по осуществлению исследований, разработок и коммерциа­ лизации их результатов в соответствии с Федеральным законом «Об инновационном центре „Сколково“», на 10 лет со дня получения ими статуса участника проекта, кроме ввоза товаров на таможенную территорию.

2.  Акцизы

Акцизы — это косвенные налоги, включаемые в цену товаров и оплачивае­ мые потребителем. Правила правового регулирования установлены в гл. 22 НК РФ.

Налогоплательщики — организации, индивидуальные предприниматели, а также лица, признаваемые плательщиками налогов в связи с перемещением товаров через таможенную границу.

Объекты налогообложения — подакцизные товары (ст. 181 НК РФ): 1)  спирт этиловый;

2)  спиртосодержащая продукция с долей этилового спирта более 9 %; 3)  алкогольная продукция, пиво; 4)  табачные изделия;

5)  автомобили легковые и мотоциклы с мощностью двигателя свыше 150 лошадиных сил (л. с.);

6)  бензин, авиационный керосин, дизельное топливо, печное топливо;

7)  моторные масла для дизельных и карбюраторных двигателей; 8)  природный газ, газовый конденсат, переработка природного газа, слан-

цев, угля; 9)  виноград для изготовления вина.

58

Лекция 10.  ФЕДЕРАЛЬНЫЕ НАЛОГИ И СБОРЫ В РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

Объекты налогообложения — операции, совершаемые налогоплательщиками по реализации и ввозу на территорию РФ подакцизных товаров.

Налоговый период — 1 месяц. Дата реализации — день отгрузки. Ставки устанавливаются в процентах или рублях по каждому подакцизному товару. Законодательством определена обязательная маркировка региональными специальными марками алкогольной продукции, реализуемой на территории РФ. При покупке налогоплательщиком этой марки происходит уплата авансового платежа акциза.

Не являются подакцизными товарами:

1)  лекарственные средства медицинского и ветеринарного назначения, прошедшие государственную регистрацию и внесенные в государственные реестры;­

2)  парфюмерно-косметические товары, разлитые во флаконы с пульверизатором (объемом до 100 мл);

3)  товары бытовой химии в аэрозольной упаковке; 4)  отходы при производстве спирта, подлежащие дальнейшей перера-

ботке.

3.  Налог на доходы физических лиц

Налог на доходы физических лиц (НДФЛ) — прямой налог, взимаемый на всей территории Российской Федерации. Он регулируется гл. 23 НК РФ. Налогоплательщики — физические лица, являющиеся налоговыми резидентами РФ, и физические лица, получающие доходы от источников в РФ, не являющиеся налоговыми резидентами РФ (ст. 207 НК РФ).

Налоговые резиденты уплачивают налог со всех видов доходов независимо от территории их получения, то есть несут полную налоговую обязанность перед государством. Нерезиденты уплачивают налог только от доходов, полученных в РФ. В состав доходов включаются все доходы, полученные как в денежной, так и в материальной форме, а также доходы в виде материальной выгоды.

Доходы, подлежащие налогообложению, подразделяются в зависимости от места их получения на: 1)  полученные на территории РФ и 2)  полученные за пределами РФ. Это имеет существенное значение при применении льгот, определении иных условий.

В ст. 208 НК РФ приводится подробный перечень доходов от всех источников как в РФ, так и за рубежом. Основными из них являются:

—  страховые выплаты при наступлении страхового случая; —  вознаграждение за выполнение трудовых обязанностей, выполненную

работу, оказанную услугу; —  доходы, полученные от сдачи в аренду имущества;

—  доходы от реализации недвижимого имущества, акций или иных ценных бумаг;

—  дивиденды и проценты, выплачиваемые российской или иностранной организацией в связи с деятельностью ее постоянного представителя на территории РФ;

59

Лекция 10.  ФЕДЕРАЛЬНЫЕ НАЛОГИ И СБОРЫ В РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

—  пенсии, пособия, стипендии и иные аналогичные выплаты, выплачивае­ мые российскими и иностранными организациями;

—  иные доходы (список не закрыт).

При определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной форме, а также материальная выгода. Если из доходов по решению суда производятся удержания, то они не уменьшают налоговую базу (ст. 210 НК РФ).

Особенности определения налоговой базы при получении дохода в натуральной форме даны в ст. 211 НК РФ. К натуральной форме дохода относятся: 1)  оплата товаров, работ, услуг, имущественных прав, в том числе коммунальных услуг, питания, отдыха, обучения; 2)  полученные товары, оказанные услуги на безвозмездной основе или с частичной оплатой; 3)  оплата труда в натуральной форме.

Доходы в виде материальной выгоды (ст. 212 НК РФ) получают от экономии на процентах за пользование налогоплательщиком заемными (кредитными) средствами, взятыми у организаций или индивидуальных предпринимателей.

Налоговый период по НДФЛ — календарный год. Ставка для резидентов — 13 %, для нерезидентов — 30 %. Налоговая ставка при получении дохода в виде выигрыша в лотерею, тотализатор — 35 %.

Налогоплательщики-резиденты имеют право на налоговые вычеты: 1)  стандартные (ст. 218 НК РФ); 2)  социальные (ст. 219 НК РФ);

3)  инвестиционные (ст. 219.1 НК РФ);

4)  имущественные (ст. 220 НК РФ);

5)  профессиональные (ст. 221 НК РФ).

4.  Налог на прибыль организаций

Налогоплательщиками этого налога (ст. 246 НК РФ) являются: 1)  российские организации;

2)  иностранные организации, осуществляющие свою деятельность в РФ через постоянные представительства и (или) получающие доходы от источника в РФ;

3)  организации, являющиеся ответственными участниками консолидированной группы налогоплательщиков (КГН).

Объект налогообложения — полученная прибыль. Статья 247 НК РФ определяет ее как доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов. Для КГН объект налога — величина совокупной прибыли участников КГН.

К доходам относятся доходы от реализации товаров, работ, услуг и имущественных прав (выручка), а также внереализационные доходы (ст. 250 НК РФ). Расходы — это обоснованные и документально подтвержденные затраты в денежной форме (ст. 252, 253 НК РФ).

Ставка налога зависит от налоговой юрисдикции и налоговой базы. Основная ставка для российских организаций установлена ст. 284 НК РФ и равна 20 %, из них 3 % идет в федеральный бюджет, а 17 % — в региональный.

60

Лекция 10.  ФЕДЕРАЛЬНЫЕ НАЛОГИ И СБОРЫ В РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

Пониженная ставка может быть установлена для организаций — резидентов особой экономической зоны, а также для участников региональных инвестиционных проектов в части, подлежащей зачислению в региональный бюджет.

Ставка, равная 0 %, устанавливается для следующих категорий:

—  организаций образовательных, медицинских (ст. 284.1), социального обслуживания граждан (ст. 284.5);

—  резидентов туристско-рекреационных особых экономических зон, объединенных­ решением Правительства РФ в кластер Кавказские Минеральные Воды;

—  сельскохозяйственных товаропроизводителей; —  участников свободных экологических зон;

—  резидентов территорий опережающего социально-экономического развития, свободного порта Владивосток (ст. 284.4).

Налоговые ставки на доходы иностранных организаций, полученные от российских источников, установлены на уровне 10 или 20 %. Иностранные организации отчисляют от доходов, связанных с международными перевозками, 10 % от прибыли.

Сумма налога исчисляется самостоятельно и уплачивается на основе налоговой декларации ежемесячно в виде авансовых платежей. Налоговый пе­ риод — календарный год. Отчетный налоговый период — квартал.

5.  Налог на добычу полезных ископаемых

Налог на добычу полезных ископаемых (НДПИ), заменивший плату за право пользования недрами, установлен с 1 января 2002 года.

Налогоплательщики — организации и индивидуальные предприниматели — пользователи недр (ст. 334 НК РФ). Установлено два режима постановки на учет плательщиков этого налога:

1)  по месту нахождения участка недр, предоставленного налогоплательщикам в пользование. Таким местом признается территория субъекта РФ, на которой расположен участок недр;

2)  по месту нахождения организации или месту жительства физического лица.

Объекты налога (ст. 336 НК РФ) — следующие виды полезных ископаемых: —  добытые из недр на территории РФ; —  извлеченные из отходов добывающего производства, если оно подле-

жит обязательному лицензированию; —  добытые из недр за пределами РФ.

Налоговая база — стоимость добытых полезных ископаемых по цене реализации за налоговый период. Налоговый период — квартал.

В ст. 337 НК РФ дается понятие и приводится классификация видов добытых полезных ископаемых. Налоговая ставка НДПИ исчисляется в процентном выражении к стоимости добытых полезных ископаемых различных видов. Она зависит от следующих критериев: экономико-географических условий; размера участка недр, качества полезных ископаемых; степени геологической изученности территории, риска ее освоения и т. д. Ставка налога может быть по-

61

Лекция 10.  ФЕДЕРАЛЬНЫЕ НАЛОГИ И СБОРЫ В РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

нижена на коэффициент 0,7 для тех, кто за счет собственных средств осуществляет поиск и разведку полезных ископаемых.

6.  Водный налог

Водный налог введен с 1 января 2005 года (гл. 25.2 НК РФ). Налогоплательщики — организации, физические лица, в том числе инди-

видуальные предприниматели, осуществляющие пользование водными объектами.

Объекты налогообложения следующие (ст. 333.9 НК РФ): —  забор воды из водных объектов;

—  использование акватории водных объектов, за исключением лесо­ сплава;

—  использование водных объектов без забора воды для целей гидро­ энергетики;

—  использование водных объектов для целей сплава древесины. Налоговая база определяется по каждому водному объекту:

—  при заборе воды — как объем воды, забранный за налоговый период (квартал);

—  при использовании — по данным лицензирования водных объектов без забора воды для целей гидроэнергетики — как количество произведенной за налоговый период электроэнергии.

Налоговые ставки (ст. 333.12 НК РФ) устанавливаются применительно к каждому бассейну рек, озер, морей и экономическому району. Самые высокие ставки — в Северо-Кавказском экономическом районе, самые низкие — в Северном и Восточно-Сибирском экономических районах.

При использовании акватории поверхностных вод и территории моря ставки устанавливаются за 1 кв. км. Площадь водного пространства определяется по данным лицензии на водопользование (договора), если она отсутствует, то по материалам технической и проектной документации.

Налоговый период — квартал.

Водный налог уплачивается по местонахождению объекта налогообложения. Формой контроля является налоговая декларация. Иностранные лица, кроме того, предоставляют еще и копии налоговой декларации в налоговый орган по месту нахождения органа, выдавшего лицензию на водопользование.

7.  Налог на дополнительный доход от добычи углеводородного сырья

Налог на дополнительный доход от добычи углеводородного сырья регулируется гл. 25.4 НК РФ. Налогоплательщиками признаются организации, осуществляющие добычу нефти, газа и являющиеся пользователями недр на основании лицензий, выданных в соответствии с законодательством РФ о недрах (ст. 333.43 НК РФ). Объектом налогообложения признается дополнительный доход от добычи углеводородного сырья на участках недр, расположенных пол-

62