- •Налогообложение прибыли организаций. Развитие налогообложения прибыли в России.
- •Соотношение налогообложения прибыли организаций и доходов физических лиц.
- •Налог на прибыль в федеративных государствах. Налогообложение прибыли на местном уровне.
- •Субъекты налогообложения. Субъекты налогообложения прибыли организаций в мировой практике.
- •Критерии резидентства организаций.
- •Субъекты налога на прибыль организаций в России.
- •Налогообложение групп организаций.
- •Объект налогообложения. Прибыль как объект налогообложения.
- •Доходы, не учитываемые при определении налоговой базы.
- •Расходы. Понятие расходов. Общие условия признания расходов целей налогообложения.
- •Экономическая оправданность.
- •Документальная подтвержденность.
- •Классификация расходов в целях налогообложения.
- •Материальные расходы.
- •Расходы на оплату труда.
- •Суммы начисленной амортизации.
- •Метод амортизации.
- •Прочие расходы.
- •Внереализационные расходы.
- •«Тонкая капитализация».
- •2. Ограничение (нормирование) максимального размера процентов, которые мог уменьшать налогооблагаемую прибыль.
- •Расходы, не учитываемые для целей налогообложения.
- •Прямые и косвенные расходы.
- •Дата признания доходов и расходов.
- •Формирование налоговой базы. Исчисление и уплата налога. Налоговая база.
- •Налогообложение доходов от долевого участия в организациях.
- •Правила о контролируемых иностранных компаниях (кик).
- •Налоговый период. Отчетные периоды.
- •Перенос убытков.
- •Налоговый учет.
- •Ставки.
- •Порядок исчисления и уплаты налога на прибыль организаций.
«Тонкая капитализация».
Существует два основных варианта финансирования организаций: внесение участниками вкладов в капитал и заемное финансирование.
Средства, вложенные участниками (акционерами) в капитал дочерней организации, как правило, не образуют налогооблагаемого дохода.
Однако участник в свою очередь не может признать такие вложения расходом (до момента отчуждения долей (акций)). Возврат вложенных средств возможен главным образом в виде дивидендов. Но чтобы распределить прибыль, ее нужно сначала заработать. С полученной прибыли дочерняя компания уплатит налог, а затем дивиденды могут попасть в состав налогооблагаемых доходов участника-акционера (двойное налогообложение). Все международные договоры об избежании двойного налогообложения разрешают удерживать налог с дивидендов, перечисляемых за границу участнику (акционеру) - резиденту другого государства. Суммы распределяемой прибыли (выплачиваемых дивидендов) дочерняя организация не может признать в расходах по налогу на прибыль.
Юридические и налоговые последствия финансирования путем выдачи процентных займов совсем иные.
Проценты формируют внереализационный расход, уменьшающий налогооблагаемую прибыль заемщика. У займодавца они формируют доход, но значительная часть международных договоров об избежании двойного налогообложения предусматривает освобождение от обложения налогом в государстве заемщика процентов, перечисляемых иностранному займодавцу.
Правила «тонкой капитализации» направлены на то, чтобы ограничить благоприятные налоговые последствия такого заемного финансирования, которое в действительности маскирует вклады участника (акционера) в капитал дочерней организации.
В мировой практике существуют различные подходы к конструированию прав «тонкой капитализации»:
1. Ограничение максимального размера задолженности, проценты по которой уменьшают налогооблагаемую прибыль.
Правило «вытянутой руки».
В соответствии с этим подходом максимальный размер разрешенной задолженности определяется ответом на вопросы: в каком размере заем был бы готов предоставить независимый займодавец? Какую задолженность заемщик мог и хотел бы получить от независимого кредитора?
Правило «сотношения».
В соответствии с этим подходом максимальный размер задолженности, проценты по которой мoгут быть учтены для целей налогообложения, определяется заранее установленным соотношением.
Например, может приниматься во внимание отношение задолженности организации к ее капиталу. В России соотношение задолженности к капиталу 3 к 1.
В зависимости от избранного законодателем подхода предельное соотношение может рассматривать либо как неопровержимая, либо как опровержим презумпция.
2. Ограничение (нормирование) максимального размера процентов, которые мог уменьшать налогооблагаемую прибыль.
В рамках этого подхода государства ограничивают размер учитываемых в расходах процентов, устанавливая соотношение таких процентов и некоего финансового показателя, например прибыли или показателя EBITDA. Так, в Италии и Германии проценты, признаваемые целей налогообложения, не могут превышать 30% EВITDA.
В России, где применяется правило «соотношения», контролируемой становится задолженность российской организации:
1) перед иностранной организацией, владеющей (прямо или косвенно) более 20% уставного (складочного) капитала (фонда) должника;
2) перед российской организацией, признаваемой аффилированным лицом такой иностранной организации;
3) перед третьим лицом, если задолженность обеспечена поручительством, гарантией, выданными:
- иностранной организацией, владеющей (прямо или косвенно) более 20% уставного (складочного) капитла (фонда) должника;
- российской организацией, признаваемой аффилированным лицом такой иностранной организации.
Если задолженность превышает собственный капитал заемщика более чем в 3 раза, заемщик обязан на последнее число каждого квартала рассчитывать предельный размер процентов, учитываемых для налогообложения. Часть процентов, превышающая предельный размер, приравнивается для целей налогообложения к дивидендам.