- •Налогообложение прибыли организаций. Развитие налогообложения прибыли в России.
- •Соотношение налогообложения прибыли организаций и доходов физических лиц.
- •Налог на прибыль в федеративных государствах. Налогообложение прибыли на местном уровне.
- •Субъекты налогообложения. Субъекты налогообложения прибыли организаций в мировой практике.
- •Критерии резидентства организаций.
- •Субъекты налога на прибыль организаций в России.
- •Налогообложение групп организаций.
- •Объект налогообложения. Прибыль как объект налогообложения.
- •Доходы, не учитываемые при определении налоговой базы.
- •Расходы. Понятие расходов. Общие условия признания расходов целей налогообложения.
- •Экономическая оправданность.
- •Документальная подтвержденность.
- •Классификация расходов в целях налогообложения.
- •Материальные расходы.
- •Расходы на оплату труда.
- •Суммы начисленной амортизации.
- •Метод амортизации.
- •Прочие расходы.
- •Внереализационные расходы.
- •«Тонкая капитализация».
- •2. Ограничение (нормирование) максимального размера процентов, которые мог уменьшать налогооблагаемую прибыль.
- •Расходы, не учитываемые для целей налогообложения.
- •Прямые и косвенные расходы.
- •Дата признания доходов и расходов.
- •Формирование налоговой базы. Исчисление и уплата налога. Налоговая база.
- •Налогообложение доходов от долевого участия в организациях.
- •Правила о контролируемых иностранных компаниях (кик).
- •Налоговый период. Отчетные периоды.
- •Перенос убытков.
- •Налоговый учет.
- •Ставки.
- •Порядок исчисления и уплаты налога на прибыль организаций.
Объект налогообложения. Прибыль как объект налогообложения.
Традиционно объект обложения налогом на прибыль - прибыль, понимаемая как финансовый результат экономической деятельности, т. е. разница между доходами и расходами.
В главе 25 НК РФ приведено несколько определений объекта налогообложения разных категорий налогоплательщиков:
1) Для российских организаций и иностранных организаций, ведущих деятельность в России через постоянное представительство, прибыль - это полученные доходы, уменьшенные на величину понесенных расходов, т. е. финансовый результат (чистый доход);
2) Для иностранных организаций, чья деятельность не приводит к образованию постоянного представительства, объектом налогообложения по прямому указанию в законе служат доходы, полученные от источников в России. В отношении трех видов доходов (от продажи расположенной в России недвижимости, от продажи акций (долей) в организациях, более 50% активов которых составляет российская недвижимость, и от продажи паев закрытых паевых инвестиционных фондов недвижимости) по выбору налогоплательщика доходы могут уменьшаться на величину понесенных ранее расходов на приобретение имущества (долей). Остальные виды пассивных доходов облагаются без уменьшения на расходы.
Из пункта 3 ст. 307 НК РФ следует, что если представительство иностранной организации ведет на территории России подготовительную и (или) вспомогатетьную деятельность в интересах третьих лиц и не получает вознаграждения, то налоговую базу будут составлять 20% понесенных им расходов.
Объект обложения налогом на прибыль в России:
1) прибыль (доходы минус расходы);
2) валовые доходы (доходы иностранных организаций от источников в РФ).
3) временная прибыль (20% понесенных через постоянное представительство расходов).
Доходы.
Понятие дохода применительно к налогу на прибыль организаций. Классификация доходов в НК РФ.
В главе 25 НК РФ специального определения понятия «доход» нет. Из систематического толкования положений главы следует, что под доходом понимается любое приращение имущественного комплекса организации (т. е. поступление средств на счет организации, на счет иного лица, но в пользу организации, получение организацией имущества, освобождение от обязательств и др.).
Иными словами, законодатель под доходом понимает валовый доход.
По общему правилу доходы участвуют в формировании налогооблагаемой прибыли; перечень доходов, не учитываемых при определении налоговой базы, прямо и исчерпывающе определен в законе.
Сформулированное ранее понятие дохода физических лиц применимо и при налогообложении прибыли организаций.
В отличие от подоходного налогообложения физических лиц для целей налога на прибыль не признается доходом материальная выгода налогоплательщика, т. е. экономия, возникающая в связи с освобождением налогоплательщика от расходов, типичных в стандартных ситуациях.
Дата, на которую доход считается полученным, зависит от применяемого налогоплательщиком метода определения налоговой базы (о кассовом методе либо методе начисления).
Из состава доходов исключаются суммы косвенных налогов (акциз и НДС), которые организация-налогоплательщик предъявляет покупателю (приобретателю) товаров (работ, услуг, имущественных прав).
Для целей налогообложения налогом на прибыль доходы делятся на виды:
1) доходы от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав;
2) внереализационные доходы.
Это деление имеет значение того, чтобы установить различные правила определения даты получения дохода.
В России налогом на прибыль облагается выручка от реализации любого имущества организаций.
В России законодатель предписывает определять выручку от реализации исходя из всех денежных и натуральных поступлений, связанных с расчетами за реализованные товары (работы, услуги) или имущественные права.
Внереализационные доходы определяются по принципу дополнения - это любые иные доходы, кроме доходов от реализации.
Соответственно невозможно установить исчерпывающий перечень внереализационных доходов. Законодатель ограничивается лишь приблизительным перечнем (ст. 250 НК РФ). Это безвозмездно полученное имущество, положительные курсовые разницы из-за переоценки активов и обязательств, выраженных в иностранной в валюте и т.д., суммы возмещения убытков.