Налог на прибыль в федеративных государствах. Налогообложение прибыли на местном уровне.

Как правило, основной налог является федеральным. Однако субъектам федерации может быть предоставлено право проводить собственное регулирование в данной сфере.

Соотношение федерального и регионального налогов на прибыль организаций:

1) самостоятельные налоги, различные правила налогообложения;

2) региональная прибавка к федеральному налогу;

3) исключительно федеральное регулирование налогообложения прибыли.

В России налог на прибыль организаций традиционно существует как федеральный. Ставка налога «расщеплена»: налог, взимаемый по ставке 2%, зачисляется в федеральный бюджет, а по ставке 18% - в бюджеты субъектов Федерации.

Однако как исключение из общих правил (ст. 12 НК РФ) законодатель предоставил субъектам Федерации право в определенных пределах самостоятельно регулировать налог - понижать для отдельных категорий плательщиков ставку налога, зачисляемую в бюджеты субъектов Федерации, с обычных 18 до 13,5% (для резидентов особых экономических зон ставка, зачисляемая в бюджеты субъектов Федерации, не может превышать 13,5%).

Субъекты налогообложения. Субъекты налогообложения прибыли организаций в мировой практике.

Система субъектов налогообложения прибыли организаций определяется тем, как в корпоративном законодательстве страны отражены коллективные субъекты права и каковы предпочтения их признания налоговым законодательством.

Налогоплательщиками могут оказаться образования, которые субъектами других отраслей права не признаются.

Критерии резидентства организаций.

Критерий инкорпорации - в соответствии с этим критерием налоговым резидентом признается организация, созданная по праву данной страны.

Критерий места управления. При его применении определяется совокупность фактических обстоятельств, свидетельствующих о факте управления компанией на территории государства, например: местонахождение членов управляющего органа (совета директоров), место проведения заседаний совета директоров, место проведения собрания акционеров, место ведения бухгалтерского учета, управления банковскими счетами, принятия основных решений и т. д.

Основное значение может придаваться либо месту принятия важных для компании решений (место заседания совета директоров либо другого основного органа управления), либо места текущего (оперативного) руководства компанией.

Долгое время в России применялся критерий инкорпорации, а понятий ЮЛ-резидент РФ не было. Но в 2015 году такие нормы появились.

Критерием признания иностранных организаций налоговыми резидентами России избран критерий места фактического управления.

Для признания иностранной организации налоговым резидентом России достаточно соблюдения хотя бы одного из следующих условий:

1) на территории России проводится большинство заседаний совета директоров и иного аналогичного органа организации, за исключением исполнительного органа;

2) исполнительный орган организации регулярно ведет свою деятельностъ в России;

3) главные (руководящие) должностные лица организации (лица, уполномоченные и несущие ответственность за планирование, управление и контроль над деятельностью предприятия) преимущественно ведут свою деятельность в виде руководящего управления этой иностранной организацией в России. Руководящим управлением организацией признаются принятие решений и иные действия, относящиеся к вопросам текущей деятельности организации, входящим в компетенцию исполнительных органов управления.

Если перечисленные условия не выполняются, Россия все же будет признана местом фактического управления, если на ее территории происходит:

1) ведение бухгалтерского или управленческого учета организации (за исключением действий по подготовке консолидированной финансовой отчетности);

2) ведение делопроизводства организации;

3) оперативное управление персоналом организации.