- •Налогообложение прибыли организаций. Развитие налогообложения прибыли в России.
- •Соотношение налогообложения прибыли организаций и доходов физических лиц.
- •Налог на прибыль в федеративных государствах. Налогообложение прибыли на местном уровне.
- •Субъекты налогообложения. Субъекты налогообложения прибыли организаций в мировой практике.
- •Критерии резидентства организаций.
- •Субъекты налога на прибыль организаций в России.
- •Налогообложение групп организаций.
- •Объект налогообложения. Прибыль как объект налогообложения.
- •Доходы, не учитываемые при определении налоговой базы.
- •Расходы. Понятие расходов. Общие условия признания расходов целей налогообложения.
- •Экономическая оправданность.
- •Документальная подтвержденность.
- •Классификация расходов в целях налогообложения.
- •Материальные расходы.
- •Расходы на оплату труда.
- •Суммы начисленной амортизации.
- •Метод амортизации.
- •Прочие расходы.
- •Внереализационные расходы.
- •«Тонкая капитализация».
- •2. Ограничение (нормирование) максимального размера процентов, которые мог уменьшать налогооблагаемую прибыль.
- •Расходы, не учитываемые для целей налогообложения.
- •Прямые и косвенные расходы.
- •Дата признания доходов и расходов.
- •Формирование налоговой базы. Исчисление и уплата налога. Налоговая база.
- •Налогообложение доходов от долевого участия в организациях.
- •Правила о контролируемых иностранных компаниях (кик).
- •Налоговый период. Отчетные периоды.
- •Перенос убытков.
- •Налоговый учет.
- •Ставки.
- •Порядок исчисления и уплаты налога на прибыль организаций.
Формирование налоговой базы. Исчисление и уплата налога. Налоговая база.
Базой налога на прибыль организаций признана стоимостная характеристика объекта налогообложения, т. е. прибыли. Налоговая база в России исчисляется в денежной форме в рублях. Если налогоплательщик совершал операции в иностранной валюте, то доходы и расходы пересчитываются в рубли по курсам на даты совершения операций.
Доходы, полученные в натуральной форме (в виде и имущества, работ, услуг, имущественных прав), учитываются по общему правилу исходя из цены сделки с учетом положений НК РФ о трансфертном ценообразовании.
Налоговая база исчисляется нарастающим итогом. Учитываются все доходы и расходы, даты признания которых приходятся на налоговый период.
В этом аспекте можно говорить об общей и специальной налоговой базе (термины условны). К специальной базе мог применяться отдельные ставки, устанавливаться специальные сроки уплаты и т. д.
В России предусмотрено формирование как общей налоговой базы, так и специальных: от операций с ценными бумагами, финансовыми инструментами срочных сделок (деривативами) и др.
Налогообложение доходов от долевого участия в организациях.
Порядок налогообложения доходов от долевого участия в организациях (дивиденды) может быть различным.
Но сначала налог может уплатить дочка, а потом материнская компания – в итоге двойное налогообложение, так что развитые порядки стараются этого избежать.
Российское законодательство частично воспринимает подобные подходы.
Так, облагается налогом только разница между полученными и выплаченными самой организацией дивидендами (для избежания двойного налогообложения дивидендов).
С 2008 г. введена ставка 0% на дивиденды, получаемые российскими организациями, которые к моменту распределения дивидендов более чем 365 календарных дней подряд владеют не менее чем 50% капитала организации, распределяющей дивиденды.
Правила о контролируемых иностранных компаниях (кик).
Согласно традиционному подходу прибыль, полученная дочерней организацией, не облагается налогом у акционера (участника) до распределения такой прибыли в качестве дивидендов.
Если дочерняя организация расположена в налоговой юрисдикции с меньшим уровнем налогообложения, чем в юрисдикции акционера, то у акционера возникает соблазн долгое время не принимать решения о распределении прибыли, полученной дочерней организацией.
Для того чтобы пресечь такое «отсроченное» налогообложение и искусственный перенос резидентами прибыли в дочерние организации в низконалоговых юрисдикциях, и были созданы нормы о КИК.
Суть норм о КИК в том, что на организации (контролирующие лица) возлагается обязанность включать в налоговую базу нераспределенную прибыль тех иностранных компаний, капитал которых организация тем или иным образом контролирует.
Как правило, это касается не любых дочерних иностранных компаний, а лишь тех, в отношении которых выполняются одновременно два условия:
1) организация полностью контролирует их деятельность и может принимать все существенные решения по ведению ими деятельности, и
2) компании являются резидентами тех налоговых юрисдикций, в которых уровень налогообложения прибыли существенно ниже уровня налогообложения юрисдикции резидентства контролирующей организации.
При этом существуют различные подходы:
А) принцип «черного списка юрисдикций». Нормативные акты определяют перечень юрисдикций, резиденты которых признаны контролируемыми компаниями. Как правило, в перечень включаются общепризнанные офшорные зоны. Компании из юрисдикций, не включенных в «Черный список», не признаются КИК;
Б) принцип «белого списка юрисдикций». Нормативные акты определяют перечень юрисдикций, резиденты которых, напротив, не признаются КИК.
Это могут быть, например, государства, с которыми действуют договоры об избежании двойного налогообложения. «Белый список» может специально утверждаться на основе иных критериев;
В) сравнение налоговых ставок. Устанавливается, что контролируемыми иностранными компаниями могут признаваться компании из тех юрисдикций, в которых уровень налогообложения ниже определенного предела (например, налоговая ставка ниже ¾ ставки в юрисдикции резидентства контролирующей компании).
Эти подходы могут комбинироваться и использоваться совместно.
Иногда устанавливают изъятия, что КИК-ами не являются НКО, не распределяющие прибыль.
Контролируемыми иностранными компаниями в России признаются как собственно иностранные организации, так и иностранные структуры без образования юридического лица, которые определяются как организационная форма, созданная в соответствии с законодательством иностранного государства (территории) без образования юридического лица (в частности, фонд, партнерство, товарищество, траст, иная форма коллективных инвестиций и (или) доверительного управления), которая в соответствии со своим законным статусом вправе вести деятельность, направленную на извлечение дохода (прибыли) в интересах участников (пайщиков, доверителей или иных лиц) либо иных бенефициаров.
Главное условие признания иностранной организации или структуры без образования юридического лица КИК - их контролирующим лицом должны быть физические лица или организации – налоговые резиденты РФ.
Прямо определенные законом условия признания лица контролирующим касаются размера принадлежащей ему доли в капитале иностранной организации. Налоговый резидент России будет признаваться контролирующим в соответствии с законом в двух случаях:
1) доля его участия в организации составляет более 25%;
2) доля его участия в организации (для физических лиц - совместно с супругами и несовершеннолетними детьми) составляет более 10%, если доля участия всех лиц, признаваемых налоговыми резидентами России, в этой организации физических лиц - включая супругов и несовершеннолетних детей) составляет более 50%.
В России одновременно применяются принципы и «белого», и «Черного» списков: КИК не признаются организации из государств-членов Евразий ского экономического союза, а также из государств, с которыми Россией заключены договоры об избежании двойного налогообложения.
Контролирующие лица обязаны подавать в налоговые органы уведомления о контролируемых иностранных компаниях, а затем включать в базу налога на прибыль доходы КИК.