Виды налогов

1. Причины многообразия налогов.

2. Прямые и косвенные налоги.

3. Личные и реальные налоги.

4. Государственные и местные налоги.

5. Раскладочные и количественные налоги.

"Когда вся группа отвечает на отлично, а потом приходит не подготовленный человек, ты уже готов его обнять."

1. Причины многообразия налогов.

Для взимания налогов 2 источника:

Доход (хороший источник) - прирост национального благосостояния, который рождается при рыночной экономике.

Капитал (плохой источник): когда экономика плохо развивается, и доходов не хватает. Такой налог подрывает собственную базу, мешает развиваться.

Почему бы тогда не установить только один налог - на доходы. Это не получается по финансовой причине - один налог очень заметен и от него легко уклониться.

Налоги на ФЛ отличаются: у ФЛ нет затрат им не надо делать долгосрочных инвестиций (обменивают способность на труд на деньги). Их налоги можно строить по подоходному принципу (то есть от зарплаты). Поэтому частенько налоги на ФЛ приносят больше денег в казну. ФЛ сами не платят, они получают ЗП уже за вычетом этого налога.

Хотя национальный доход генерируется именно бизнесом, облагать ЮЛ таким налогом было бы мало эффективно.

Если налог на доходы повышать, то чем выше ставка налогов, тем больше склонность к манипуляции. Например, топ-менеджеру платят минимальную ЗП, но предоставляют машину, квартиры по всему миру, самолет, яхту, ему хорошо - ЗП маленькая и налог маленький, но и корпорации тоже хорошо: за счет затрат на машину, квартиры по всему миру, самолет, яхту, уменьшается налогооблагаемая база.

Из-под прямых налогов было бы проще ускользнуть.

Государство поступает как бизнесмен, он не ставит на один налог.

Высокие налоговые ставки порождают недовольство и нездоровую активность (сначала высокие требования, потом даже желание уклониться).

Нужны налоги, которые мы бы не видели, - отсюда косвенные налоги. Когда мы покуем что-то, мы не замечаем косвенные налоги.

Косвенные налоги имеют источником полученный доход. Этот доход улавливается не в момент получения, а в момент совершения расходов.

Многообразие налогов - причины

• Финансовые (чтобы народ не спугнуть)

• Политические (налогоплательщику лучше не напоминать лишний раз, что он налогоплательщик).

Как правило, первая классификация налогов дается по субъектному составу, но это не имеет значения для государства. Большой разницы нет межу НДФЛ и налогом на прибыль организаций. И так во многом (налоги на имущество, на продажи, таможенная пошлина и др.). То есть глубинной, сущностной разницы деление по субъектному составу не дает.

Система налогов - совокупность налогов на территории страны и из соотношение (региональные, федеральные и местные).

Классификация налогов по видам - более широкий вопрос, здесь классификаций много, про систему налогов страны не надо рассказывать.

2. Прямые и косвенные налоги.

Это классификация - парадокс: разница между ними очевидна, но при ближайшем рассмотрении ее нет.

Отличие: косвенный налог добирается до своего экономического источника окольным путем: в момент расхода, перемещения через границу и др., прямые же непосредственно добираются до дохода. У косвенного налога несколько носителей налогового бремени (плательщик и носитель бремени не совпадают). Вопросы расчета с бюджетом лежат на плательщике. Хотя внешне кажется, что это - налог с продавца.

Примеры прямых: НДФЛ, налог на прибыль организации.

Косвенные: НДС, акцизы, таможенная пошлина (она включается в цену товара, как ни крути).

Импортер платит ввозную таможенную пошлину в федеральный бюджет. Дальше он будет их распродавать так: закупочная цена + расходы на таможенную пошлину + наценка.

Вывозная таможенная пошлина перелагается на иностранных потребителей.

Само по себе многообразие налогов приводит к многократному налогообложению (не юридическому, а финансовому). В 1900ых годах был закон, который запретил многократное налогообложение, долго мучались. В этом есть разумное зерно: экономическое двойное налогообложение неизбежно, а вот юридического двойного налогообложения возникать не должно (один и тот же объект не должен облачаться одним и тем же налогом 2 раза). Однако и такое бывает: например ты купил акции подешевке, то есть ты сэкономил, у тебя уже есть материальная выгода, поэтому уплати налог, а потом, когда он решит эти акции продать, он снова будет уплачивать налог.

Доход должен облагаться налогом в той стране, в которой он получен. А где он получен - в стране резиденства или в стране-источнике?

Между прямыми и косвенными есть разница, но разница исчезает при ближайшем рассмотрении, например, если прямой налог может запустить механизм переложения и прерваться в косвенный, а косвенный может превратиться в прямой. Мы свой прямой налог можем заложить в цену товара, если рынок, конечно, это позволит (например, продавая машину за 1100, а не за 1000 и уплачивая из нее 100). С косвенным налогом также: если рынок в тяжелой ситуации, продавец не может переложить косвенный налог на плечи потребителей, цена снижается, то косвенный налог съедает не только прибыль, но и издержки. Косвенные налоги добивают продавцов при неблагоприятной конъюнктуре рынка.

Критика: Отсюда иногда делаются выводы, что косвенных налогов нет - читаем Е. Кудряшову "Косвенные налоги". Раз прямые перелагаются, косвенные не перелагаются и получаются прямыми, то классификация не состоятельна. Но прямые предполагаются прямыми, а косвенные - косвенными, их переложение или непереложение - свидетельства плохого состояния рынка.

Перенос центра тяжести на ФЛ - ничего не меняет. Такие системы просто честнее. Корпорации всегда найдут способ переложить свои издержки на ФЛ.

Теория о том, что нет деления на прямые и косвенные, появилась в особой ситуации. Если при прямом налоге мы переплатили, то мы подаем устраненную декларацию и получаем эти деньги обратно; если при косвенном налоге мы переплатили, то при подаче уточненной налоговой декларации, он не получит ранее уплаченные деньги, потому что это - не ваши деньги, это деньги ваших покупателей. А теория про отсутствие различай между прямыми и косвенными налогами, продавец может получить эту переплату обратно.

Был спор про природу налога на кошачий корм. Появилось Постановление Правительства прописало коды товаров, отнесенных к пищевым и не пищевым.

3. Личные и реальные налоги.

Та же самая история: разница есть, но одно может превращаться в другое. Личные - взымаются с реального дохода, устанавливается платежеспособность конкретного лица. Реальные - взымаются с предполагаемого дохода, определяется предполагаемая платежеспособность лица по внешним признакам.

Первоначально были личные.

Реальные были хороши, когда система учета была не развита приходилось прибегать к предполагаемой платежеспособности (есть земля, предполагаем, что он пашет, и прикидываем, какой доход он получит). В такой ситуации иногда он платил слишком много (в неурожайные годы) или мало (в урожайные годы). Но в те годы можно было соотнести размер участка и доход. Но в современной экономике это не допустимо (например, когда мы устанавливаем высокий налог на недвижимость). Сейчас реальные налоги - это зло. Например, для людей, доходы которых носят нерегулярный характер, например актеры.

Личные - это хорошо. С развитием системы учета стало просто их контролировать. Личные налоги и уплачивать легче - соотносится возможность платить и платежи. Они менее обременительны.

У реальных налогов всегда низкие ставки, иначе их точно не будут платить. Подоходные налоги сложны в администрировании. Здесь компромисс в том, что мы не заморачиваемся в их высчитыванием, но получаем маленькие суммы.

Личные превращаются в реальные, когда отсутствует учет. Если лицо учитывает доходы и расходы - это замечательно, при продаже машины мы приложим документы о покупке и продаже и тогда ничего не уплачиваем. Тот, кто не сохранил такие документы, вычет может применить в очень маленькой сумме. Некоторые бизнесмены официальные учеты не ведут, если они уклоняются от ведения учета, то налог из личного превратится в реальный, будет уплачивать не с того, что имеет, а с того, что мы предполагаем, он имеет.

Расчетный способ не всегда негатив для плательщика, иногда он спасает. При реконструкции обстоятельств уплаты налогов, они реконструируются и в плюс и в минус. Есть свеженькое Постановление Пленума ВАС (п. 8) про расчетный способ определения размера налогооблагаемой базы.

Когда это может сработать? В делах фирм-однодневок. Компания прекрасная, в ней все прозрачно, но если она заключает контракты с фирмами-однодневками, фирм нет, значит, и договоров нет.

Конструкция не проявления должной осмотрительности - прощай затраты и налоговые вычеты.

4. Государственные и местные налоги.

Ни одно государство не устроено совсем просто. Даже в унитарных государствах есть уровни власти, которые должны финансировать, уровню власти должен соответствовать уровень бюджета (финансирования).

Есть 3 варианта:

6. Государственная (центральная) власть может установить налоги и далее договориться о разделении этой суммы на разные уровни.

7. Каждый из уровней устанавливает свои налоги.

8. Смешенная система.

Часть налогов закреплена за бюджетом, а часть - передается.

Регулирующие - делятся между бюджетами.

Направление налога в какой-то бюджет не говорит нам ничего об уровне налога. Все зависит от того, как они договорятся.

На государственные, региональные и местные мы делим по компетенции (возможности их установления).

5. Раскладочные и количественные налоги.

Классификация показывает, как определяется сумма налогов. Все налоги количественные. Законодатель устанавливает формулы, связывающие размер налоговой базы и размер налога. Сумма поступающего налога зависит от налоговой базы.

В раскладной системе сначала определяется сумма, которая необходима для бюджета, а потом эта сумма развертывается на плательщиков. Как правило, это самообложение граждан. Не понятно, налоги ли это или добровольные выплаты. Но ты не можешь отказаться от их уплаты.

19.09.13

"Труд создал из обезьяны человека и превратил его в лошадь."