Налог на прибыль (ннп)

1. Общая характеристика ННП

2. Субъекты ННП

3. Постоянное представительство

4. Контролируемые постоянные компании

5. Консолидированные группы налогоплательщиков

"Передайте коллегам говорящее письмо - зима будет суровой."

"Есть иллюзия, что разобраться легко, но это только иллюзия."

1. Общая характеристика НПП

Прямой, федеральный и личный.

Долго поймать прибыль не удавалось: в 19 веке был промысловый налог (поразрядное взимание налога- промышленник в зависимости от дохода относился в 1 из 3 разрядов и платил фиксированную сумму налога; ставки сильно отличались, но проверить фактический доход было сложно; основной доход давали акциз) и налоги, которые уплачивали купцы в зависимости от гильдии.

В 1917 году ввели налог и прибыль и должны были его собрать, но не вышло из-за Революции. СССР восстановила промысловый налог в 20ые, но промышленность уже была национализирована, получилось перекладывание из кармана в карман: предприятия платили, а потом государство передавало их им обратно. Плюс была жесткая инфляция.

Налога на прибыль потом не стало. Вместо него были отчисления от прибыли, которые получало государство как хозяин предприятия, но потом возвращало обратно в качестве капвложений.

Налог на прибыль начал развиваться в 1991. Его делали с нуля и делали его современным. Но были и страсти: закон был ни о чем, вопрос стоял о том, на сколько налоговая может конкретизировать эту норму, не создавая новую. ННП - с разницы между доходом и расходом, но в том законе они учитывали доход в том размере, который должен был определять закон, но создали Постановление правительства 552. Все это делалось на ходу и было чудно. Разделялись расходы по управлению предприятием и расходы, связанные с управлением, - не понятно, как их отделять. Плюс появилось очень много льгот, и со временем его перестали уплачивать вовсе.

Глава 25 нп - было 2 идеи:

• Любые затраты, связанные с деятельностью предприятия, стало можно вычесть (ранее только те, которые были в списке);

• НПП - налог без льгот: есть прибыль - платишь, нет - нет.

Но не одна из идей не была реализована. Хотя остатки от них остались в законе.

Налог федеральный, но это лукавство, элементы устанавливаются не только ФЗ: ставка поделена на федеральную (2%) и региональную (18%), субъекты могут сократить ставку в пределах 4%. Получается, что закон - это ННП без льгот, а региональные законы могут установить как бы льготу. Тем самым регионы могут воздействовать на 2 элемента налога: на ставку и на льготы. В прямом виде в законе льгот нет, но в замаскированном виде они есть.

Есть иные ставки - ЦБ по своей основной деятельности - 0%. То есть освобождение.

Дивиденды - 0, 10, и 15% (цель, чтобы не было двойного обложения - п. 3 ст. 284).

То, что налог личный, не должно вводить в заблуждение, он может превращаться в реальный, если ведется ненадлежащий учет, так бывает в случаях:

• Когда он не организован: первичные документы есть, регистры учеты не ведутся; тогда налоговая определяет размер налога в соответствии со сведениями об аналогичных налогоплательщиках (ПП ВАС от 30.07.2013 - требует симметрии, учета расходов в том числе, налог на прибыль);

• Если компания ведет бизнес в секторе, где велика доля теневой экономики (или например, компания большая, но существует со вчера), а мы ведем с ней бизнес. Расходы, подтвержденные документально, становятся ничем, потому что первичные документы связаны с несуществующей компанией. В таком случае нужно учесть расчетный метод - не в соответствии с нашей первичкой, а учитывая те размеры, которые уплатила бы любая другая компания в такой ситуации.

Виды доходов:

1) пассивные - внереализационные (работает капитал и приносит доход (проценты, акции), сдача имущества в аренду и др. использование имущества не по целевому назначению компании, тогда даже расходы вычитать не надо, здесь сразу получается чистый доход, нечего вычесть); внереализационные расходы - штрафы, пени;

2) активные - от реализации товара - реализационные (от обычной активной коммерческой деятельности - база считается доход минус расход).

Для активного дохода характерно обложение при использовании способа самостоятельной уплаты по декларации, пассивные удобно облагать по источнику прибыли.

Выручка не всегда равна доходам. Чаще всего налог рассчитывается методом начисления вне зависимости от кассовой выручки, выручка может включать авансы, например, но это не значит, что надо уплатить ННП. Применяются оба метода. Кассовый если выручка до 1 млрд.

Если мы убыточная компания, то возможен перенос убытков на будущее (на следующие выплаты) - на 10 лет.

Критерии признания расхода:

• Документально подтвержденные

• Экономически обоснованные (постановление президиума ВАС н 53) - берем деловую цель компании - доказывает налогоплательщик (здесь же увеличение престижа компании)

Налоговый период - 1 календарный год. Отчетные периоды: первый квартал, полугодие и 9 мес.

2. Субъекты налога.

Небольшими дозами перед сном употребляем снотворное - гл. 25.

Субъекты:

1. организации, то есть ЮЛ, созданные по российскому законодательству - резиденты, у них полная налоговая обязанность - со всей прибыли, не зависимо от места, где они ее получили,

2. иностранные организации, то есть иностранные компании - нерезиденты, уплачивают, если прибыль получена через постоянное представительство в РФ, либо с пассивных доходов, полученных в РФ.

Налог федеральный, но львиная доля ставки региональная. Вопрос о том, кто получит такой налог, если нефтепроводы тянутся по всей стране? При этом компания зарегистрирована в Москве, а ведет деятельность по всей стране. Возникает тема распределения налоговой базы по регионам и избежания двойного налогообложения по регионам. Правило: компания платит там, где есть постоянные представительства. Обособленное подразделение организации - там, где есть стационарные рабочие места. Обособленное подразделение возникает в силу акта, а не в силу юридического обособления. Например, если цеха расположены по стране, линии электропередач, нефтепроводы и др.

Рассчитываем общую налоговую базу, а потом ее делим по связи с регионом, для этого считается количество удельного веса и фонда ЗП или по сочетанию этих показателей. Иногда бывают промашки, это плохо - переплата в один бюджет, а недоимка в другой бюджет не компенсируют друг друга. Новый летний ПП ВАС указал, что даже если недоимка и переплата в один бюджет, но по разным налогам, они не погашают друг друга.

Возникает конкуренция регионов за налоговую базу, это принимает причудливые формы, когда налогоплательщикам говорят, что вас будут считать налогоплательщиком в городе Н, вы обязаны переместить туда свой центральный офис.

Некоторые государства пытаются рассчитать базу таким образом, чтобы учесть трансфертное ценообразование (чтобы прибыль была в одном государстве, а расходы в другом). Тогда налоговая должна учесть размер цен и за рубежом.

Например, российская компания продает нефть за границу, может продавать независимому покупателю, но обычно создается специальная компания в низко налоговой зоне, продают ей, как трейдеру, и тот уже продает независимым покупателям. Конечно, никто не делает в лоб напрямую (не делают трейдера дочкой, но чаще всего они будут аффилированы через верх, часть их раскрывают для ФАС). В НК написано, что лица, которые зависимы от государства, не признаются взаимозависимыми между собой. Эти отношения объективно не рыночные, цена между ними не рыночная, а трансфертная. Иногда она занижается, а потом уже трейдер продает по нормальной цене. Заставить их платит раньше было сложно. Но бывают и негрязные истории: если иностранная компания в США имеет дружественная, принадлежащая им компания в Москве, они работают здесь, компании взаимозависимые, и компания из США закупает у русской что-либо, но по реальной цене; такая цена тоже трансфертная. Налоговая должна проверить всех, трансфертная цена всегда контролируется. Цель - правильно распределить прибыль в рамках экономики процесса, чтобы прибыль не смещалась из одной страны в другую. Иногда один раздувает затраты, другой - прибыль.

Первоначально эти правила рассчитаны на международное налогообложение. В федеративных странах аналогичную штуку проделывают и внутри страны. Потому что налоговая база начинает кочевать в те регионы, где пониженная ставка. Проверяют, корректно ли поделена налоговая база между регионами. Сейчас острота этой проблемы относительно снята - убрано права регионов обнулять ставку ННП.

Одному налогоплательщику приходится расчленять налоговую базу, смотреть, где представительства. А группам взаимозависимых налогоплательщиков приходится доказывать размер цены при покупке.

Особенность - сочетание бремени доказывания, лежащего не налогоплательщике, и презумпции невиновности. Лучший вариант - льготы и расходы и прочую налоговую выгоду доказывает налогоплательщик, а налоговый орган доказывает получение дохода (факт дохода, наличие налооблагаемого предмета и др.).

У темы смешанного характера налога последствия:

• Налогоплательщик разделяет налоговую базу между подразделениями

• Налогоплательщик должен корректировать стоимость при продаже между взаимозависимыми компаниями

• Можно избавиться от тяжкого бремени доказывания своих внутренних цен - если компания вообще одна в своем роде (например, Газпром) -> консолидированные группы налогоплательщиков: в рамках страны взаимозависимые компании в отношениях с налогоплательщиками выступают как единое целое. Они складывают весь результат и распределяют приблизительно между друг другом, тогда не нужно доказывать каждую сделку и каждую транспортную цену по ней. Это доступно только крупнейшим налогоплательщикам. То есть налогоплательщики могут сбиваться в стаи - консолидированные группы налогоплательщиков, которые не становятся субъектом налога, это - способ упрощенного распределения налоговой базы между регионами.