Контрольные вопросы

1. На какую категорию хозяйствующих субъектов рассчитана упрощенная система налогообложения и в чем ее значение?

Упрощенная система налогообложения - специальный налоговый режим, применяемый налогоплательщиками (организациями и индивидуальными предпринимателями) наряду с иными системами налогообложения. Специальный налоговый режим - это налоговый режим с особым порядком исчисления налогов.

Целью УСН является поддержка и развитие малого предпринимательства в РФ. Смысл заключается в замене ряда уплачиваемых налогов единым налогом, а также в упрощение порядка ведения налогового и бухгалтерского учета и предоставления отчетности (п.2и3 ст.346.11 НК РФ), а также дает дополнительные преимущества ввиду возможности применять кассовый метод.

2. Что признается объектом налогообложения по УСН?

Гл. 26.2 предусматривает в качестве объекта налогообложения:

• доходы, которые облагаются по ставке 6%;

• доходы, уменьшенные на величину расходов, которые облагаются по ставке 15 %. Законами субъектов могут устанавливаться дифференцированные ставки в пределах от 5 до 15% в зависимости от категории налогоплательщиков.

Налогоплательщики, осуществляющие деятельность в рамках договора простого товарищества или договора доверительного управления имуществом применяют в качестве объекта налогообложения «доходы».

3. Муниципальное унитарное предприятие, осуществляющее деятельность по УСН, преобразуется в открытое акционерное общество. Сохраняется ли в этом случае у предприятия право на применение УСН?

Да, право на применение УСН сохраняется при соблюдении ограничений, предусмотренных пп.13. п 3 ст. 346.12

4. Организация, применяющая общий режим налогообложения, желает перейти на УСН. Следует ли стоимость земельных участков, находящихся у нее на праве собственности, включать в остаточную стоимость основных средств, в целях определения условий, дающих право на применение указанного специального режима.

Согласно пп. 16 п. 3 ст. 346.12 НК РФ не вправе применять упрощенную систему налогообложения организации, у которых остаточная стоимость основных средств и нематериальных активов, определяемая в соответствии с законодательством РФ о бухгалтерском учете, превышает 100 млн руб. В целях данного подпункта учитываются основные средства и нематериальные активы, которые подлежат амортизации и признаются амортизируемым имуществом в соответствии с гл. 25 НК РФ.

Пунктом 1 ст. 256 НК РФ установлено, что амортизируемым имуществом в целях гл. 25 НК РФ признаются имущество, результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности, которые находятся у налогоплательщика на праве собственности (если иное не предусмотрено гл. 25 НК РФ), используются им для извлечения дохода и стоимость которых погашается путем начисления амортизации. Амортизируемым имуществом признается имущество со сроком полезного использования более 12 месяцев и первоначальной стоимостью более 10 000 руб.

В соответствии с п. 2 указанной статьи не подлежат амортизации земля и иные объекты природопользования (вода, недра и другие природные ресурсы), а также материально-производственные запасы, товары, объекты незавершенного капитального строительства, ценные бумаги, финансовые инструменты срочных сделок (в том числе форвардные, фьючерсные контракты, опционные контракты).

Таким образом для организаций, желающих стать субъектами упрощенной системы налогообложения, установлен предел в сумме 100 млн руб. по определяемой в соответствии с законодательством РФ о бухгалтерском учете остаточной стоимости основных средств и нематериальных активов, признаваемых амортизируемым имуществом в соответствии с гл. 25 НК РФ (пп. 16 п. 3 ст. 346.12 НК РФ).

Учитывая, что земля не признается амортизируемым имуществом на основании п. 2 ст. 256 НК РФ, стоимость земельных участков, находящихся у организации на праве собственности, включать в остаточную стоимость основных средств при расчете указанного критерия не следует.

5. ООО, осуществляющее деятельность по продаже железнодорожных и авиабилетов и применяющее УСН, принимает решение о создании обособленного подразделения, расположенного в другом субъекте РФ. Указанное подразделение не имеет статуса филиала или представительства. А создано как одно из структурных подразделений общества и осуществляет реализацию железнодорожных и авиабилетов. Вправе ли ООО с учетом положений пп.1 п.3 ст.346.12НК РФ продолжить применение УСН?

Согласно письму Минфина РФ от 13 октября 2005 г. N 03-11-04/2/105:

Статьей 55 Гражданского кодекса Российской Федерации предусмотрено, что филиалом является обособленное подразделение юридического лица, расположенное вне места его нахождения и осуществляющее все его функции или их часть, в том числе функции представительства. Представительством является обособленное подразделение юридического лица, расположенное вне места его нахождения, которое представляет интересы юридического лица и осуществляет их защиту. Представительства и филиалы должны быть указаны в учредительных документах создавшего их юридического лица.

Согласно ст. 11 Кодекса обособленным подразделением организации признается любое территориальное обособленное от нее подразделение, по месту нахождения которого оборудованы стационарные рабочие места. Признание обособленного подразделения таковым производится независимо от того, отражено или не отражено его создание в учредительных или иных организационно-распорядительных документах организации, и от полномочий, которыми наделяется указанное подразделение. При этом рабочее место считается стационарным, если оно создается на срок более одного месяца.

Таким образом, если организация открыла обособленное подразделение, которое не является филиалом или представительством и не указано в качестве такового в учредительных документах создавшей его организации, то организация вправе применять упрощенную систему налогообложения на общих основаниях.

6. ООО применяет УСН, объект налогообложения – доходы. Общество заключило агентский договор. По условиям договора за оказанные услуги ООО получает вознаграждение. Что будет являться доходом организации-агента при определении объекта налогообложения по единому налогу?

В соответствии со ст. 1005 Гражданского кодекса Российской Федерации по агентскому договору одна сторона (агент) обязуется за вознаграждение совершать по поручению другой стороны (принципала) юридические и иные действия от своего имени, но за счет принципала, либо от имени и за счет принципала.

При этом принципал обязан уплатить агенту вознаграждение в размере и порядке, установленных в агентском договоре.

Согласно п. 1.1 ст. 346.15 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) при применении организацией упрощенной системы налогообложения в составе доходов не учитываются доходы, предусмотренные ст. 251 Кодекса.

На основании пп. 9 п. 1 ст. 251 Кодекса в составе доходов не учитываются доходы в виде имущества (включая денежные средства), поступившего комиссионеру, агенту и (или) иному поверенному в связи с исполнением обязательств по договору комиссии, агентскому договору или другому аналогичному договору, а также в счет возмещения затрат, произведенных комиссионером, агентом и (или) иным поверенным за комитента, принципала и (или) иного доверителя, если такие затраты не подлежат включению в состав расходов комиссионера, агента и (или) иного поверенного в соответствии с условиями заключенных договоров. К указанным доходам не относится комиссионное, агентское или иное аналогичное вознаграждение.

Таким образом, доходом организации-агента от операций по реализации туристских путевок, принадлежащих на основании агентского договора принципалу (туроператору), является агентское вознаграждение.

7. .ООО, применяющее УСН (объект налогообложения – доходы), планирует провести переоценку (дооценку) здания, в результате которой его стоимость увеличится с 3 до 5 млн. руб. В последствие ООО планирует передать указанное здание в качестве вклада в уставной капитал другого ООО. Возникает ли у ООО налогооблагаемый доход в результате переоценки здания и в результате передачи здания в качестве вклада в уставной капитал.

Нет, не включаются.

В соответствии с пунктом 1 статьи 346.15 Налогового кодекса РФ организации при применении упрощенной системы налогообложения должны включать в состав доходов, учитываемых при определении объекта налогообложения по единому налогу, доходы от реализации и внереализационные доходы. Указанные доходы определяются соответственно исходя из положений статей 249 и 250 Налогового кодекса РФ.

При определении объекта налогообложения не учитываются доходы, предусмотренные статьей 251 Налогового кодекса РФ.

Поскольку сумма, получившаяся в результате дооценки (2 млн) не являются в соответствии со статьями 249 и 250 Налогового кодекса РФ доходами от реализации и внереализационными доходами, они не учитываются при определении налоговой базы по единому налогу.

8. Организация применяет УСН с объектом налогообложения «доходы минус расходы». Ранее организация внесла недвижимость имущество в уставной капитал другой организации, а затем продает свою долю в этой организации, а затем продает свою долю в этой организации. Облагаются ли полученные организацией денежные средства от продажи доли исходя из всей полученной суммы от продажи или базой для исчисления налога является доход, уменьшенный на сумму первоначального вклада?

Налогоплательщики, применяющие упрощенную систему налогообложения, определяют объект налогообложения в соответствии с положениями ст. 346.15 НК РФ.

Доходы от реализации товаров (работ, услуг), реализации имущества, имущественных прав и внереализационные доходы, учитываемые при налогообложении, определяются в соответствии со ст. ст. 249 и 250 НК РФ.

При определении объекта налогообложения организациями не учитываются доходы, предусмотренные ст. 251 НК РФ.

В частности, в соответствии с пп. 4 п. 1 ст. 251 НК РФ не учитываются доходы в виде имущества, имущественных прав, которые получены в пределах первоначального взноса участником хозяйственного общества или товарищества (его правопреемником или наследником) при выходе (выбытии) из хозяйственного общества или товарищества либо при распределении имущества ликвидируемого хозяйственного общества или товарищества между его участниками.

Таким образом, в целях налогообложения прибыли не учитываются доходы от операций по продаже участником общества с ограниченной ответственностью своей доли в уставном капитале в пределах первоначального взноса. В случае продажи указанной доли по цене, не соответствующей первоначальному взносу, налогообложение указанной операции осуществляется в общеустановленном порядке на основании п. 2 ст. 249 НК РФ.

9. Организация применяет упрощенную систему налогообложения. Назвать случаи, когда у этой организации возникнет обязанность уплачивать минимальный налог.

Ст. 346.18 НКРФ при определении налоговой базы за налоговый период предусмотрена обязанность налогоплательщиков по уплате минимального налога в размере 1 % от полученного дохода, выбравших в качестве объекта налогообложения «доходы - расходы», в случаях получения по итогам налогового периода убытков либо исчисленная сумма единого налога налогового периода меньше суммы минимального налога. При исчислении налоговой базы следующего налогового периода налогоплательщики имеют право учесть в расходах разницу между суммой минимального налога и суммой налога, исчисленной в общем порядке, в том числе увеличить сумму убытков.

При использовании в качестве объекта налогообложения «доходы-расходы» налогоплательщики вправе уменьшить налоговую базу, исчисленную за налоговый период на сумму убытков прошлых лет. Перенос убытков допускается в течение 10 лет, следующих за тем налоговым периодом, в котором получен убыток.

10. Субъектом РФ принято решение о возможности применения с 1 января 2009 года упрощенной системы налогообложения на основе патента. На территории, где проживает предприниматель, предоставляющий ветеринарные услуги, введен ЕНВД, в том числе и в отношении данного вида предпринимательской деятельности. Какую систему налогообложения обязан применять предприниматель: систему налогообложения в виде ЕНВД или УСН на основе патента или общую упрощенную систему?

Индивидуальный предприниматель, имеет право выбора режимов налогообложения:

- упрощенной системой налогообложения на основе патента, если в регионе введена патентная система, даже если предприниматель осуществляет виды деятельности, в отношении которых муниципальными органами введен ЕНВД.

-ЕНВД, если, не выбрал патентную систему.

Наряду с ЕНВД налогоплательщики могут применять и иные режимы налогообложения (ОСНО, ЕСХН и УСН). При этом необходимо вести раздельный учет имущества, обязательств и хозяйственных операций.

11. Охарактеризуйте последние изменения, внесенные в гл. 26.2 НК РФ

Упрощенная система налогообложения (глава 26.2 НК РФ)

1. Федеральный закон от 28.11.2011 N 338-ФЗ:

Предприниматели, применяющие УСН с объектом "доходы" и не имеющие наемных работников, могут уменьшить сумму налога (авансовых платежей) на страховые взносы, исчисленные исходя из стоимости страхового года, без ограничений (абз. 2 п. 3 ст. 346.21 НК РФ).

2. В п.1 ст. 46.17 Федеральным законом от 07.03.2011 N 23-ФЗ введены 2 абзаца:

• подпункт 1 пункта 5 статьи 346.5 дополнен абзацем следующего содержания:

"Средства финансовой поддержки в виде субсидий, полученные в соответствии с Федеральным законом "О развитии малого и среднего предпринимательства в Российской Федерации", отражаются в составе доходов пропорционально расходам, фактически осуществленным за счет этого источника, но не более двух налоговых периодов с даты получения. Если по окончании второго налогового периода сумма полученных средств финансовой поддержки, указанных в настоящем пункте, превысит сумму признанных расходов, фактически осуществленных за счет этого источника, разница между указанными суммами в полном объеме отражается в составе доходов этого налогового периода;";

• пункт 1 статьи 346.17 дополнен абзацами следующего содержания:

 "Средства финансовой поддержки в виде субсидий, полученные в соответствии с Федеральным законом "О развитии малого и среднего предпринимательства в Российской Федерации", отражаются в составе доходов пропорционально расходам, фактически осуществленным за счет этого источника, но не более двух налоговых периодов с даты получения. Если по окончании второго налогового периода сумма полученных средств финансовой поддержки, указанных в настоящем пункте, превысит сумму признанных расходов, фактически осуществленных за счет этого источника, разница между указанными суммами в полном объеме отражается в составе доходов этого налогового периода.

 Порядок признания доходов, предусмотренный абзацами четвертым - шестым настоящего пункта, применяется налогоплательщиками, применяющими в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, а также налогоплательщиками, применяющими в качестве объекта налогообложения доходы, при условии ведения ими учета сумм выплат (средств), указанных в абзацах четвертом - шестом настоящего пункта."

Задачи

1. Организация, производящая строительные материалы, перешла на УСН, определив в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, В отчетном периоде организация получила выручку от реализации продукции в сумме 150 тыс. руб. и осуществила следующие расходы:

*закуплено сырье на сумму 22 тыс. руб., в производство списано сырья на сумму 18 тыс. руб.;

*затраты на транспортировку работников на базу отдыха составили 6 тыс. руб.

*расходы на оплату труда, начисленные в отчетном периоде – 64 тыс. руб., заработная плата, выплаченная в отчетном периоде из касссы предприятия - 68 тыс. руб.;

*начисленные и перечисленные страховые взносы 8,96 тыс. руб.;

*штраф за порчу зеленых насаждений на прилегающей территории – 0,4 тыс. руб.

Доход организации от сдачи собственного помещения в аренду согласно акту составил 12 тыс. руб. Арендатор в отчетном периоде перечислил за аренду в полной сумме и авансом 10 тыс. руб. в счет аренды следующего периода.

Определить обязательства организации по единому налогу.

Решение:

Доходы: 150 000+12 000+ 10 000=172 000

Расходы: 22 000+68 000+ 8960=98960

172 000-98960=73040

73040*15%=10956

Ответ: 10956 руб.

9. Налогоплательщик применяет УСН с объектом налогообложения «доходы – расходы». Доходы в 2010 году составили 900 000 руб., расходы – 850 000руб. в том числе перечислены страховые взносы в размере 66 300 руб.

Рассчитать сумму единого налога, подлежащую перечислению в бюджет.

Решение:

900 000-850 000=50 000

50 000*15%=7500

Согласно п.6 ст. 346.18 в случае, если за налоговый период сумма исчисленного в общем порядке налога меньше суммы исчисленного минимального налога (1% налоговой базы по объекту доходы) уплачивается минимальный налог.

1% от 900 000=9000

Практическое задание:

Исходя, из условий предыдущей задачи заполнить и представить декларацию.

(см. в приложении)

Тесты

1.Переход к УСН осуществляется:

а) по разрешениям представительных органов местного самоуправления;

б) добровольно;

в) обязательно для налогоплательщиков, выручка которых не превышает установленный предел.

2. Налогоплательщики, применяющие УСН, не уплачивают:

а) все федеральные налоги и местные налоги;

б) налог на имущество, НДС, налог на прибыль (НДФЛ);

в) все региональные налоги;

г) налог на имущество, транспортный налог, страховые взносы в ПФР, ФСС, фонды ОМС, НДС.

3. При переходе на УСН у индивидуальных предпринимателей сохраняется действующий порядок ведения хозяйственных операций и порядок предоставления налоговой отчетности.

4. Не имеют право применять УСН налогоплательщики занимающие деятельностью:

а) производством подакцизных товаров;

б) розничной торговлей;

в) игорным бизнесом;

г) оказанием юридических услуг;

д) оказанием аудиторских услуг.

5 Определяющими критериями предоставления права перехода на УСН являются:

а) величина доходов; (ст.346.12 НК РФ)

б) величина доходов, уменьшенных на величину расходов;

в) средняя численность работников.

6. Налогоплательщики в целях перехода с 1 января следующего года на УСН подают заявление в налоговый орган:

а) не позднее 30 ноября текущего года;

б) не позднее 30 декабря текущего года;

в) вместе с принятием учетной политики на следующий налоговый период;

г) в период с 1 октября до 30 ноября текущего года.

7. Налогоплательщик утрачивает право на применение УСН, если по итогам отчетного (налогового) периода доходы превысили:

а) 20млн. руб. с учетом индексации;

б) 15 млн. руб. с учетом индексации;

в) 60 млн. руб.;

д) 45 млн. руб.

8. Объектом налогообложения по УСН признается:

а) совокупный доход от реализации;

б) сумма балансовой прибыли;

в) доходы и доходы, уменьшенные на величину расходов;

г) потенциальный доход налогоплательщика.

9. Налогоплательщики, перешедшие на УСН, при определении дохода учитывают:

а) поступления от реализации;

б) поступления от сдачи имущества в аренду;

в) поступления в виде средств или иного имущества по договорам займа (кредита).

10.Расходы, учитываемые при УСН, представлены в виде:

а) закрытого перечня;

б) открытого перечня;

г) в виде расходов, принимаемых для целей исчисления налога на прибыль в соответствии с гл.25.

11.Сумма минимального налога исчисляется за_налоговый__период в размере ___1__процентов от __налоговой базы, которой являются доходы___. Минимальный доход уплачивается в случае ___ получения по итогам налогового периода убытков либо исчисленная сумма единого налога налогового периода меньше суммы минимального налога. _.

12.Налоговым периодом признается:

а) календарный месяц;

б) квартал;

в) календарный год;

г) первый квартал, полугодие, и 9 месяцев;

д) период, установленный законодательным актом регионального органа власти.

13. Налоговые ставки установлены в зависимости от объекта налогообложения в размере:

а) 6 и 15%;

б) 6 и 20%;

в) 10 и 15%.

14.Укажите ошибки в приведенных ниже утверждениях:

а) сумма налога (авансовых платежей), начисленного за отчетный (налоговый) период, уменьшается на сумму страховых взносов во внебюджетные фонды, но не более чем на 20%, или 50% по согласованию с фондами;

б) отчетность Авансовые платежи за отчетные периоды представляется не позднее 25 числа первого месяца следующего за истекшим отчетным периодом.

15.Укажите вид деятельности (при наличии соответствующего закона субъекта РФ), осуществление которых дает право прейти на УСН на основе патента:

а) ремонт часов;

б) изготовление ювелирных изделий;

в) аудиторские услуги;

г) тренерские услуги;

д) фотоуслуги;

е) медицинские услуги;пп.68

ж) строительство.

16.Индивидуальный предприниматель при применении патентной системы имеет право найма рабочей силы:

а) без ограничения;

б) в количестве 5 человек;

г) в количестве 3 человек.

Практическое задание – рассчитать стоимость годового патента для индивидуального предпринимателя, осуществляющего бытовые услуги.

Решение:

Стоимость патента рассчитывается по следующей формуле:

СП = ПВГД * 6% * П / 12

Где СП - стоимость патента;

ПВГД - потенциально возможный годовой доход, который устанавливается по каждому разрешенному виду деятельности, установленному п.2 ст. 346.25.1 НК РФ.

П - число месяцев, на которое выдается патент.

6% - установленная ставка налога.

Предприниматель осуществляет бытовые услуги (базовая доходность за месяц по ЕНВД -7500 руб.), согласно норме, установленной п. 7.1 ст.346.25.1 НК РФ годовая стоимость патента и сумма ЕНВД по данному виду деятельности, уплаченная за год, должны быть одинаковы:

Сумму налога за год по ЕНВД = 7500*12 *15% = 13500

Стоимость патента = 7500*30 * 6% = 13500