Есхн Контрольные вопросы
Какие хозяйствующие субъекты признаются сельскохозяйственными товаропроизводителями?
- сельхозтоваропроизводители,
- сельскохозяйственные потребительские кооперативы
- рыбохозяйственные организации, являющиеся градо - и поселковообразующимися организациями,
- рыбохозяйственные организации и предприниматели
Замену уплаты, каких налогов предусматривает переход на уплату ЕСХН.
Плательщики ЕСХН освобождены от уплаты: налога на прибыль (НДФЛ), НДС (за исключением НДС подлежащего уплате при ввозе товаров на таможенную территорию РФ, а также уплачиваемого по ст. 174,1 НК РФ) и налога на имущество. С 2010г. страховые взносы в ПФР, ФСС, фонды ОМС уплачиваются в общеустановленном порядке с учетом льготных тарифов.
В каких случаях возникают обязанности по уплате «освобожденных» налогов.
НДС подлежащего уплате при ввозе товаров на таможенную территорию РФ, а также уплачиваемого по ст. 174,1 НК РФ
Условия перехода сельскохозяйственных товаропроизводителей на уплату ЕСХН.
Переход на ЕСХН осуществляется на добровольной основе. Заявление подается в срок с 20 октября по 20 декабря года, предшествующего году, начиная с которого сельхозтовапроизводители переходят на уплату ЕСХН.
На уплату единого сельскохозяйственного налога вправе перейти следующие сельскохозяйственные товаропроизводители при соблюдении ими следующих условий:
1) сельскохозяйственные товаропроизводители, если по итогам работы за календарный год, предшествующий календарному году, в котором организация или индивидуальный предприниматель подает заявление о переходе на уплату единого сельскохозяйственного налога, в общем доходе от реализации товаров (работ, услуг) доля дохода от реализации произведенной ими сельскохозяйственной продукции, включая продукцию первичной переработки, произведенную ими из сельскохозяйственного сырья собственного производства, составляет не менее 70 процентов;
2) сельскохозяйственные товаропроизводители - сельскохозяйственные потребительские кооперативы, если по итогам работы за календарный год, предшествующий календарному году, в котором они подают заявление о переходе на уплату единого сельскохозяйственного налога, в общем доходе от реализации товаров (работ, услуг) доля доходов от реализации сельскохозяйственной продукции собственного производства членов сельскохозяйственных потребительских кооперативов, включая продукцию первичной переработки, произведенную данными кооперативами из сельскохозяйственного сырья собственного производства членов данных кооперативов, а также от выполненных работ (услуг) для членов данных кооперативов составляет не менее 70 процентов;
3) сельскохозяйственные товаропроизводители - рыбохозяйственные организации, являющиеся градо- и поселкообразующими российскими рыбохозяйственными организациями, если они удовлетворяют следующим условиям:
если в общем доходе от реализации товаров (работ, услуг) за календарный год, предшествующий календарному году, в котором эти организации подают заявление о переходе на уплату единого сельскохозяйственного налога, доля дохода от реализации их уловов водных биологических ресурсов и (или) произведенной из них собственными силами рыбной и иной продукции из водных биологических ресурсов составляет не менее 70 процентов;
если они осуществляют рыболовство на судах рыбопромыслового флота, принадлежащих им на праве собственности, или используют их на основании договоров фрахтования (бербоут-чартера и тайм-чартера);
4) сельскохозяйственные товаропроизводители - рыбохозяйственные организации и индивидуальные предприниматели с начала следующего календарного года, если они удовлетворяют следующим условиям:
если средняя численность работников, определяемая в порядке, устанавливаемом федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным в области статистики, за каждый из двух календарных лет, предшествующих календарному году, в котором организация или индивидуальный предприниматель подают заявление о переходе на уплату единого сельскохозяйственного налога, не превышает 300 человек;
если в общем доходе от реализации товаров (работ, услуг) за календарный год, предшествующий календарному году, в котором подается заявление о переходе на уплату единого сельскохозяйственного налога, доля дохода от реализации их уловов водных биологических ресурсов и (или) произведенной из них собственными силами рыбной и иной продукции из водных биологических ресурсов составляет не менее 70 процентов;
5) вновь созданные в текущем году организации с начала следующего календарного года, если в общем объеме доходов от реализации товаров (работ, услуг) по итогам последнего отчетного периода в текущем календарном году, определяемого в связи с применением иного налогового режима, доля дохода от реализации произведенной этими организациями сельскохозяйственной продукции, включая продукцию первичной переработки, произведенную ими из сельскохозяйственного сырья собственного производства, составляет не менее 70 процентов;
6) вновь созданные в текущем календарном году сельскохозяйственные потребительские кооперативы с начала следующего календарного года, если в общем объеме доходов от реализации товаров (работ, услуг) за последний отчетный период в текущем календарном году, определяемый в связи с применением иного налогового режима, доля доходов от реализации сельскохозяйственной продукции собственного производства членов сельскохозяйственных потребительских кооперативов, включая продукцию первичной переработки, произведенную данными кооперативами из сельскохозяйственного сырья собственного производства членов данных кооперативов, а также от выполненных работ (услуг) для членов данных кооперативов составляет не менее 70 процентов;
7) вновь созданные в текущем календарном году рыбохозяйственные организации или вновь зарегистрированные индивидуальные предприниматели вправе подать заявление о переходе на уплату единого сельскохозяйственного налога с начала следующего календарного года при соблюдении ими следующих условий:
если по итогам последнего отчетного периода в текущем календарном году средняя численность работников, определяемая в порядке, устанавливаемом федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным в области статистики, не превышает 300 человек (данная норма не распространяется на градо- и поселкообразующие российские рыбохозяйственные организации);
если в общем объеме доходов от реализации товаров (работ, услуг) за последний отчетный период в текущем календарном году, определяемый в связи с применением иного налогового режима, доля дохода от реализации выловленных ими рыбы и (или) объектов водных биологических ресурсов, включая продукцию их первичной переработки, произведенную собственными силами из выловленных ими рыбы и (или) объектов водных биологических ресурсов, составляет не менее 70 процентов;
если они осуществляют рыболовство на судах рыбопромыслового флота, принадлежащих им на праве собственности, или используют их на основании договоров фрахтования (бербоут-чартера и тайм-чартера);
8) вновь зарегистрированные в текущем календарном году индивидуальные предприниматели с начала следующего календарного года, если за период до 1 октября текущего года в общем доходе от реализации товаров (работ, услуг) в связи с осуществлением предпринимательской деятельности таких индивидуальных предпринимателей доля дохода от реализации произведенной ими сельскохозяйственной продукции, включая продукцию первичной переработки, произведенную ими из сельскохозяйственного сырья собственного производства, составляет не менее 70 процентов.
Каким образом сельхоз товаропроизводители признают материальные
расходы, расходы на приобретение и сооружение основанных средств, расходы на оплату труда для целей исчисления ЕСХН?
Спецрежимом (ст.346.5 НК РФ) установлен порядок определения и признания доходов и расходов. Порядок определения доходов идентичен порядку, установленному гл.25 по налогу на прибыль.
Перечень расходов, которые могут быть учтены при определении налоговой базы, приведен в ст. 346.16 НК РФ и является закрытым. Общие требования признания расходов аналогичны требованиям, предъявляемым при определении налоговой база по налогу на прибыль организаций, т.е. расходы должны быть обоснованы и документально подтверждены. Все расходы классифицируются на несколько групп:
1) материальные расходы;
2) расходы по оплате стоимости товаров, приобретенных для дальнейшей реализации;
3) расходы на оплату труда;
4) расходы на оплату налогов и сборов;
5) прочие расходы
6) в отношении расходов на приобретение, сооружение, изготовление основных средств, а также на их достройку, дооборудование, реконструкцию, модернизацию и техническое перевооружение, установлен особый порядок их признания, отличающийся от порядка применения общего режима, но практически дословно воспроизводящий аналогичные элементы УСН.
Основными критериями, определяющим порядок отнесения затрат на приобретение основных средств является момент:
-когда эти затраты были осуществлены (оплачены);
-когда были введены в эксплуатацию;
-когда были поданы документы на регистрацию (по объектам, требующим регистрацию).
Если в период применения ЕСХН все эти условия соблюдены, то объект основных средств относится единовременно на расходы в том отчетном периоде, когда все условия выполнены.
Если объект основных средств был приобретен после перехода на ЕСХН, то порядок отнесения на расходы - особый и зависит от срока полезного использования конкретного объекта:
- если до 3-х лет, то списание остаточной стоимости производится в течение одного года;
- если от 3 до15 лет – то в течение 1-го года списывается 50% стоимости
в течение 2-го года списывается 30% стоимости
в течение 3-го года списывается 20% стоимости
- если свыше 15 лет - то в течение 10 лет равными долями.
Учитываются или нет для целей исчисления ЕСХН доходы, полученные от реализации доли уставного капитала?
Нет, так как на основании п. 4.1 ст. 284 НК к налоговой базе по ним применяется ставка 0%, а такая ставка, предусмотренная так же п. 4 данной статьи, является основанием для исключения данных доходов из налоговой базы для ЕСХН в соответствии с п.1 ст. 346.5
Организация осуществляет производство сельскохозяйственной продукции и производит первичную переработку выловленной рыбы. Имеет ли право организация перейти на уплату ЕСХН.
Да, потому что налогоплательщиками ЕСХН согласно гл.26.1 НК являются:- рыбохозяйственные организации и предприниматели:
а) если средняя численность работников за каждые из двух лет, предшествующих году в котором подается заявление о переходе на уплату ЕСХН, не превышает 300 человек,
б) если доля доходов от реализации их уловов водных биологических ресурсов и произведенных из них рыбной и иной продукции составляет не менее 70% в общем доходе;
в) если они осуществляют рыболовство на судах, принадлежащим им на праве собственности или по договору фрахтования.
Задачи
3. В течение календарного года организация занималась деятельностью, связанной с производством и переработкой сельскохозяйственной продукции, а также иными видами деятельности.
По итогам налогового периода организация получила доход от реализации товаров (работ, услуг) в размере 19млн. руб., в том числе от реализации произведенной ею продукции из сельскохозяйственного сырья собственного производства (конечной продукции) в размере 15 млн. руб. Расходы на производство продукции, прошедшую промышленную переработку (конечной продукции) составили 12 млн. руб., из которых 6 млн. руб. –на производство сельхозпродукции, 3,5 млн. руб. – на ее первичную переработку и 2,5 млн. руб. – на ее последующую переработку(общехозяйственные и общезаводские расходы не учитываются).
Определите, имеет ли право организация признаваться сельхоз товаропроизводителем в целях гл.26,1 НК РФ.
Решение:
определяем долю расходов на производство и первичную переработку в общем объеме расходов
9,5 млн/12 млн = 0.792.
определяем абсолютный вес доли в рублях
15000000*0,792 = 11880000
рассчитывается процентная доля доходов от реализации с/х продукции прошедшей первичную переработку в общем объеме продаж
11880000/19000000=0.625 или 62.5%
Т.к. согласно п.2 ст. 346.2 НК РФ сельскохозяйственными товаропроизводителями признаются организации и индивидуальные предприниматели, производящие сельскохозяйственную продукцию, осуществляющие ее первичную и последующую (промышленную) переработку (в том числе на арендованных основных средствах) и реализующие эту продукцию, при условии, если в общем доходе от реализации товаров (работ, услуг) таких организаций и индивидуальных предпринимателей доля дохода от реализации произведенной ими сельскохозяйственной продукции, включая продукцию ее первичной переработки, произведенную ими из сельскохозяйственного сырья собственного производства, составляет не менее 70 процентов.
Данная организация имеет 62.5 % следовательно она не может быть признанной сельскохозяйственным товаропроизводителем.
4. в течение календарного года организация занималась деятельностью, связанной с производством и переработкой сельхозпродукции, а также иными видами деятельности. По итогам календарного года (налогового периода) организация получила доход в размере 27 млн. руб., в том числе доход от реализации товаров (работ, услуг) в размере 21млн. руб., и внереализационные доходы в размере 6 млн. руб.
Доход от реализации произведенной организацией сельхозпродукции составил 5 млн. руб.
Доход от реализации произведенной конечной продукции из сельхоз сырья собственного производства составил 7 млн. руб.
Расходы на производство конечной продукции составили 5 млн. руб.,из которых 2 млн. руб. – на производство сельхоз продукции, 2 млн.руб. – на ее первичную переработку и 1 млн. руб.– на ее последующую промышленную переработку(общехозяйственные и общепроизводственные расходы не рассматриваются).
Определить, имеет ли право организация признаваться сельскохозяйственным товаропроизводителем в целях главы 26.1 НК РФ.
Решение.
Определим долю расходов на производство и первичную переработку сельхозпродукции: (2 000 000 + 2 000 000) * 100 / 5 000 000 = 80%
Она соответствует доле доходов.
Определим абсолютный вес доли доходов в рублях: 7 000 000 * 80% = 5 600 000
Доля в общем доходе: (5 600 000 + 5 000 000) * 100 / 21 000 000 = 50.5%
Так как доля таких доходов в общем доходе составляет менее 70%, организация не имеет права признаваться сельхозтоваропроизводителем.
5. Организация –сельхоз товаропроизводитель после перехода на уплату ЕСХН приобрела трактор стоимостью 1млн. 600 тыс. руб. Трактор был приобретен и оплачен в мае текущего года, а введен в эксплуатацию в июне текущего года. Кроме того, на учете организации числятся два компьютера стоимостью 18 тыс. руб. и 14тыс. руб. Компьютеры получены в качестве взноса учредителя в уставной капитал организации.
20 апреля 2008 года трактор был продан за 1млн. 800 тыс. руб.
В целях налогообложения организация применяет линейный метод начисления амортизации.
Определите сумму ЕСХН и сумму пени, причитающихся к доплате в бюджет.
Решение.
В 2007 году в расходы по ЕСХН было списано 1 600 000 рублей.
Так как доля учредителя в условии не указана, будем считать, что стоимость компьютеров была своевременно учтена в качестве дохода организации.
В 2008 году на момент продажи трактора необходимо восстановить ЕСХН в размере = (1 600 000 – начисленная за время использования амортизация) * 15%. Определить сумму начисленной за период амортизации невозможно, так как в условии не указан срок полезного использования объекта, а амортизация начисляется линейным методом.
• сумма ЕСХН к восстановлению равна 1 600 000 * 15% = 240 000 рублей. Сумма пени в этом случае равна (240 000 * 8,5% / 150) * 20 дней = 2720 рублей.
6. Организация, перешедшая на уплату ЕСХН,20 января 2008 года взяла кредит в банке на сумму 300 тыс. руб. для приобретения основного средства. Кредит предоставлен банком на 3 месяца под 26% годовых.
Определить предельные суммы процентов по кредитам, признаваемых расходами в целях исчисления ЕСХН.
Решение:
300 000*11%*92/365 = 8318 руб.
7. Организация, являющаяся сельхоз товаропроизводителем, во время конкурса, проводимого в рамках сельскохозяйственной выставки-ярмарки, разыграла призы – трех поросят стоимостью по 15тыс. руб. каждый. Выручка организации от реализации сельхозпродукции за отчетный период(полугодие 2008г.) составила2,8 тыс. руб.
Определите сумму расходов на рекламу, принимаемых в целях исчисления ЕСХН, связанных с проведением выставки.
Решение
Данные расходы (в виде призов – трех поросят стоимостью по 15 тыс. руб. каждый) относятся к расходам на рекламу. К таким расходам, согласно п. 3 ст. 346.2, будут применяться нормы гл. 25 НК. Согласно п. 4 ст. 264, для целей налогообложения такие расходы признаются в размере, не превышающем 1 процента выручки от реализации, т. е. 2800000 руб. * 0,01=28 000 руб.
Общая сумма расходов составила 15000 * 3 = 45000 руб., но расходы на рекламу будут признаваться в целях исчисления ЕСХН в сумме 28000 руб.
Тесты
1.Вновь созданная организация, встала на налоговый учет, как сельхоз товаропроизводитель в октябре 2009года. Сохраняется ли право на применение в 2010 году системы налогообложения для сельскохозяйственных производителей при условии, что первая реализация произведенной сельхоз продукции возможна только в конце 2010года?
1. сохраняется;
2. не сохраняется.
Письмо Минфина России от 27.11.2008 № 03-11-04/1/24
3. обязано вновь перейти на общий режим налогообложения.
2.Организация осуществляет производство сельскохозяйственной продукции и производит первичную переработку выловленной рыбы. Имеет ли право организация перейти на уплату ЕСХН?
1. не имеет права перехода;
2. имеет право перехода.
3.Сельхозтоваропроизводитель уплачивают НДС, в случаях?
1.при ввозе товаров на таможенную территорию;
2. при заключении договора доверительного управления имуществом;
3. при заключении договора простого товарищества;
4. при покупке товаров (работ, услуг) у иностранной организации, не состоящей в качестве налогоплательщика на налоговом учете на территории РФ.
5. сельхоз товаропроизводитель не является плательщиком НДС.
4.Вновь созданная в текущем году организация, осуществляющая производство и реализацию собственной сельхозпродукции, имеет право перейти на ЕСХН:
1. с 1 января года следующего за годом государственной регистрации, без каких либо ограничений, установленных НК РФ;
2. с момента постановки на налоговый учет;
3. с начала следующего года, если по итогам последнего отчетного периода, обеспечено соблюдение предельной доли дохода от реализации произведенной сельхозпродукции, включая переработку продукции собственного производства.
5.Плательщики ЕСХН учитывают при исчислении единого налога расходы:
1. в порядке определяемом гл.25 НК РФ;
2. в соответствии с перечнем, установленномгл.26.2 НК РФ для плательщиков УСН;
3. в соответствии с закрытым перечнем, установленном гл.26.1 НК РФ.
4. не учитывают расходы, т.к. объектом налогообложения являются «доходы».
6.Плательщики ЕСХН уплачивают единый налог по ставке:
1. 6%;
2 10%;
3 15%;
4. до 2012 по ставке 0%.
7. Плательщики ЕСХН в целях учета доходов и расходов обязаны вести:
1. только бухгалтерский учет; (п.8 ст.346.5 НК РФ)
2. только налоговый учет;
3. бухгалтерский и налоговый учет.
8. Для плательщиков ЕСХН отчетным периодом признается:
1. первый квартал, второй квартал, третий квартал;
2. первый квартал, первое полугодие, 9 месяцев;
3. первое полугодие. (п.2 ст346.7 НК РФ)
9. Расчеты по итогам отчетных периодов представляются:
1. в срок не позднее 20 числа месяца, следующего за отчетным периодом;
2. в срок не позднее 25 календарных дней со дня окончания отчетного периода;
3. не представляют.
10.Плательщики ЕСХН вправе осуществить перенос убытков предыдущих налоговых периодов в течение:
1. 10 лет равными долями;
2. 5 лет равными долями;
3. не имеет права на перенос убытков;
4. целиком или частично в любой год из 10 лет.( п.4 ст346.6 НКРФ)
11.Плательщики ЕСХН имеют право учитывать в расходах стоимость приобретенных в период до перехода на спецрежим основных средств:
1. с момента их ввода в эксплуатацию;
2. в течение срока полезного использования;
3. в течение 10 лет;
4. в зависимости от срока полезного использования, в особом порядке.
12. В случае реализации основных средств до истечения трех лет (10 лет) с момента учета расходов у плательщиков возникает обязанность:
1 перейти на общую систему налогообложения:
2. уплатить штраф;
3. пересчитать налоговую базу за весь период пользования такими основными средствами с момента их учета в составе их расходов с учетом норм глю25 НКРФ и уплатить налог и пени;
4. с учетом положений спецрежима никакой обязанности не возникает.
УСН