Тема 12. Налоговая обязанность и налоговый контроль

12.1. Понятие и значение налогового контроля

В новой редакции НК РФ, вступившей в силу с 1 января 2007 года, появилось легальное определение налогового контроля, под которым признается деятельность уполномоченных органов по контролю за соблюдением налогоплательщиками, налоговыми агентами и плательщиками сборов законодательства о налогах и сборах в порядке, установленном НК РФ (п. 1 ст. 82 НК РФ). Ранее НК РФ не содержал определение налогового контроля, в силу чего понятие налогового контроля разрабатывалось в недрах финансово-правовой науки. Налоговый контроль понимался в основном как организационно-правовой механизм, обеспечивающий надлежащее исполнение налоговых обязанностей.

Осуществление налогового контроля есть основная цель существования всей системы налоговых органов. Это следует из понятий налоговых органов, данных в ст. 30 НК РФ и ст. 1 Закона РФ «О налоговых органах Российской Федерации».

Налоговые органы составляют единую централизованную систему контроля за соблюдением законодательства о налогах и сборах, за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью уплаты (перечисления) в бюджетную систему Российской Федерации налогов и сборов, а в случаях, предусмотренных законодательством Российской Федерации, за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью уплаты (перечисления) в бюджетную систему Российской Федерации иных обязательных платежей (п. 1 ст. 30 НК РФ). Закон РФ «О налоговых органах Российской Федерации» при определении налоговых органов воспроизводит приведенную выше дефиницию, а также добавляет, что налоговые органы осуществляют:

– контроль и надзор за производством и оборотом этилового спирта, спиртосодержащей, алкогольной и табачной продукции;

– контроль за соблюдением валютного законодательства Российской Федерации

в пределах компетенции налоговых органов.

Налоговый контроль является одним из видов государственного финансового контроля, который включает в себя контроль за исполнением федерального бюджета и бюджетов федеральных внебюджетных фондов, организацией денежного обращения, использованием кредитных ресурсов, состоянием государственного внутреннего и внешнего долга, государственных резервов, предоставлением финансовых и налоговых льгот и преимуществ.

Приоритетным направлением государственного финансового контроля является контроль за полным и своевременным поступлением всех видов государственных доходов, страховых взносов в Пенсионный фонд РФ и иные федеральные внебюджетные фонды (п. 3 названного Указа Президента РФ). Налоги являются одной из главных составляющих государственных доходов, а налоговый контроль занимает одно из ведущих мест в системе государственного финансового контроля.

Таким образом, государственный финансовый контроль и налоговый контроль соотносятся как общее с частным. Все признаки, характеризующие государственный финансовый контроль, относятся к налоговому контролю. Однако налоговый контроль имеет: свой собственный объект и предмет контроля, состав контролирующих субъектов и подконтрольных лиц, собственные цели и задачи, а также формы и методы.

Объектом налогового контроля являются общественные отношения, возникающие в процессе взимания налогов и сборов.

Предметом налогового контроля является исполнение подконтрольными лицами налоговых обязанностей. Некоторые исследователи полагают, что предметом налогового контроля выступают налоговые декларации, первичные документы, счета-фактуры, регистры бухгалтерского учета, наличие оснований использования льгот и т.д.18.

Подконтрольными лицами в соответствии с. п. 1 ст. 82 НК РФ являются налогоплательщики, плательщики сборов и налоговые агенты. К налоговым обязанностям, составляющим предмет налогового контроля, относятся обязанности налогоплательщика и плательщика сборов, установленные в ст. 23 НК РФ, например:

– уплачивать законно установленные налоги;

– встать на учет в налоговых органах;

– вести в установленном порядке учет своих доходов (расходов) и объектов налогообложения, если такая обязанность предусмотрена законодательством о налогах и сборах.

Основной обязанностью налоговых агентов является обязанность правильно и своевременно исчислять, удерживать из денежных средств, выплачиваемых налогоплательщикам, и перечислять налоги в бюджетную систему Российской Федерации на соответствующие счета Федерального казначейства(п. 3 ст. 24 НК РФ).