Раздел 2 характеризует особенности применяемой учетной политики и ее изменения. Положения по бухгалтерскому учету предписывают раскрытие информации о таких решениях учетной политики, как:

- способы оценки материально-производственных запасов;

- сроки полезного использования основных средств и способы начисления амортизации;

- порядок признания коммерческих и управленческих расходов;

- сроки полезного использования нематериальных активов, способы начисления амортизации и ее отражения в бухгалтерском учете;

- способы и сроки списания расходов на НИОКР;

- способы оценки финансовых вложений при их выбытии;

- последствия применения ПБУ 18/02 "Учет расчетов по налогу на прибыль".

Здесь отражают допущенные отступления от правил бухгалтерского учета с пояснением их причин.

В разд. 3 раскрываются:

- происхождение курсовых разниц;

- оплату, полученную неденежными средствами;

- характеристику бюджетных средств в форме целевого финансирования;

- пояснения о прекращаемой деятельности; описание совместной деятельности.

В 4 разделе отражают значения аналитических показателей, порядок их расчета и критерии оценки. Например, могут представлять интерес следующие данные:

- рентабельность;

- показатели оценки удовлетворительности структуры баланса (текущей ликвидности, обеспеченности собственными средствами и способности восстановления (утраты) платежеспособности);

- оценка положения фирмы на рынке ценных бумаг;

- характеристика структуры источников средств, степень зависимости фирмы от внешних инвесторов и кредиторов;

- динамика инвестиций за предыдущие годы и на перспективу с определением эффективности этих инвестиций;

- оценка деловой активности фирмы;

- динамика важнейших экономических и финансовых показателей работы фирмы за ряд лет.

14. Аудит бухгалтерской отчетности

Целью аудита бухгалтерской отчетности является оценка правильности заполнения форм бухгалтерской отчетности, соответствия ее показателей данным синтетического бухгалтерского учета, а также проверка полноты раскрытия информации в пояснениях к финансовой отчетности.

В задачи аудита бухгалтерской отчетности входят проверка состава и содержание форм бухгалтерской отчетности, увязка ее показателей, проверка правильности оценки статей отчетности, установление соответствия применяемой в организации методики бухгалтерского учета и налогообложения действующим в проверяемом периоде нормативным документам для того, чтобы сформировать мнение о достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности во всех существенных аспектах, проверка правильности формирования сводной отчетности.

На ознакомительном этапе аудита необходимо установить проводилась ли инвентаризация основных видов ценностей и обязательств, и закрыты ли операционные счета.

В ходе проверки закрытия счетов необходимо установить:

- сделаны ли корректировочные записи по суммам цеховых расходов ремонтной мастерской, исчислена ли себестоимость услуг вспомогательного производства, сделаны ли корректировочные записи по каждому производству и закрыты ли аналитические счета по счету 23 "Вспомогательные производства";

- распределены ли расходы будущих периодов, сделана ли корректировка общепроизводственных и общехозяйственных расходов и закрыты ли счета 97 "Расходы будущих периодов" (по затратам, относимым на издержки текущего года), 25 "Общепроизводственные расходы";

- исчислена ли себестоимость продукции основных отраслей производства и списаны ли выявленные отклонения. Сделана ли корректировка затрат и закрыты ли субсчета к счету 20 "Основное производство";

- списаны ли затраты по завершенным процессам и сделаны ли корректировочные записи на счетах вложений во внеоборотные активы и основные средства;

- определены ли финансовые результаты, сделаны ли корректировочные записи и закрыты ли счета 90 "Продажи", 91 "Прочие доходы и расходы";

- распределена ли прибыль и списан ли убыток на счет 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" и закрыт ли счет 99 "Прибыли и убытки".

На основном этапе аудита бухгалтерской отчетности необходимо изучить состав и содержание бухгалтерской отчетности. В настоящее время организации представляют в обязательном порядке квартальную и годовую бухгалтерскую отчетность. При изучении состава и содержания форм бухгалтерской отчетности организации выясняются:

- их соответствие требованиям нормативных документов:

- наличие всех установленных форм;

- полнота их заполнения;

- присутствие необходимых реквизитов.

Кроме того, осуществляется арифметический контроль показателей и проверяется их взаимозависимость.

Проверяя правильность оценки статей отчетности, аудитор должен удостовериться в соблюдении следующих принципиальных положений при ее составлении:

- отражение в отчетности стоимости имущества и обязательств должно производиться в рублях;

- оценка имущества и обязательств должна осуществляться путем суммирования произведенных расходов;

- зачет между статьями активов и пассивов, статьями прибылей и убытков не допускается;

- отражение в бухгалтерском балансе числовых показателей должно осуществляться в нетто-оценке, т.е. за вычетом регулирующих величин;

- методики формирования показателей отчетности должны соответствовать требованиям нормативных документов;

- при наличии отклонений их следует раскрыть в пояснительной записке с указанием причин и результата, который эти отклонения оказали на формируемые показатели отчетности.

Заключительный этап аудита бухгалтерской отчетности организации включает формирование пакета рабочих документов аудитора, составление аудиторского отчета и представление его совместно с рабочей документацией руководителю группы.