12. Консолидированная финансовая отчетность

Консолидированная отчетность представляет собой объединенную отчетность двух или более компаний, находящихся в определенных юридических и финансово-хозяйственных взаимоотношениях. Она содержит информацию о результатах деятельности и финансовом положении группы в целом, а не ее отдельных структурных единиц. Это означает, что сводный показатель прибыли группы определяется как сумма финансовых результатов всех участников, и прибыль одной компании группы может перекрывать убыток другой.

Цель составления консолидированной отчетности - предоставить акционерам, инвесторам, государственным органам управления объективную информацию об имущественном и финансовом положении, а также финансовых результатах объединения как единого хозяйствующего субъекта.

Основой для составления сводной (консолидированной) отчетности группы служит бухгалтерская отчетность компаний, образующих группу. Все компании объединения, являясь юридическими лицами, обязаны вести бухгалтерский учет собственных операций и составлять финансовую отчетность, придерживаясь, как правило, унифицированной методологии учета. При этом формирование сводной (консолидированной) отчетности, в которой аккумулируются данные бухгалтерской отчетности головной компании и дочерних организаций и в которую также включается информация о зависимых организациях, является прямой обязанностью головной компании. Основные различия между учетной политикой дочерних и головной компаний, а также различия в оценке объектов бухгалтерского учета и финансовых результатов должны раскрываться в соответствующем разделе консолидированной отчетности.

В состав консолидированной отчетности входят: бухгалтерский баланс (форма N 1); отчет о финансовых результатах (форма N 2); отчет об изменении капитала (форма N 3); отчет о движении денежных средств (форма N 4); приложения к бухгалтерскому балансу (формы N 5 и N 6); пояснительная записка, аудиторское заключение.

Показатели, исключаемые из консолидированной отчетности группы компаний

Исключаемые из консолидированного баланса

Исключаемые из консолидированного отчета о доходах и расходах

1. Финансовые вложения во взаимосвязанные организации 2. Доли в уставном капитале, принадлежащие взаимосвязанным организациям 3. Взаимная задолженность между участниками группы 4. Выданные и полученные займы, в которых заимодавец и заемщик - взаимосвязанные организации 5. Дивиденды, выплаченные другим участникам группы 6. Прибыли и убытки, возникающие в результате операций между взаимосвязанными организациями

1. Выручка от реализации товаров, работ и услуг взаимосвязанным организациям рассматриваемой группы 2. Стоимость товаров, работ и услуг (в том числе списанных в производство или реализованных), приобретенных у других взаимосвязанных организаций группы 3. Любые иные доходы и расходы, возникающие в результате операций между взаимосвязанными сторонами 4. Дивиденды, выплаченные другим участникам группы

Финансовые отчеты всех компаний объединения должны быть составлены на одну дату. Если даты окончания финансового года компаний группы не совпадают, дочерняя компания должна сформировать промежуточную финансовую отчетность на дату, соответствующую окончанию финансового года головной компании. Согласно нормативным документам Минфина России организации, имеющие дочерние компании, составляют и представляют в общеустановленном порядке помимо собственной бухгалтерской отчетности также сводную (консолидированную) отчетность, включающую показатели отчетов своих дочерних организаций, находящихся как на территории России, так и за рубежом.

13. Схема составления пояснительной записки

Пояснительная записка служит основой для отчета о годовых результатах перед общим собранием собственников. В записке важно отметить, насколько в отчетном периоде деятельность фирмы отвечала целям, заявленным в учредительных документах.

Пояснительную записку вправе не представлять субъекты малого предпринимательства, но лишь в том случае, если они не подлежат обязательному аудиту.

В пояснительной записке необходимо выполнить анализ финансового положения фирмы, охарактеризовать краткосрочные и долгосрочные перспективы ее развития, раскрыть существенные особенности учетной политики отчетного года, а также изменения учетной политики на следующий год.

Структура пояснительной записки, т.е. общие разделы записки:

1. Сведения о хозяйственной деятельности.

2. Особенности учетной политики.

3. Отдельные хозяйственные операции.

4. Финансовый анализ показателей.

5. Итоги и перспективы.

При необходимости внутри каждого раздела вводятся подразделы.

В разд. 1 приводят краткую характеристику деятельности фирмы - текущей, инвестиционной и финансовой. Текущая деятельность - это ее обычные виды деятельности, приносящие доход. Уместно описать наиболее значимые инвестиционные проекты, охарактеризовать особенности налогообложения фирмы, включая налоговые льготы и применение специальных налоговых режимов.