5.2 Анализ затрат на рубль товарной продукции

Затраты на рубль произведенной продукции - показатель, характеризующий уровень издержкоемкости продукции в целом по предприятию. Определяется отношением суммы затрат на производство и реализацию продукции к стоимости произведенной продукции в действующих ценах.

(131)

где Зобщ- затраты на производство всей продукции.

Если его уровень ниже единицы, производство является рентабельным, выше единицы - убыточным.

Оценка затрат на рубль продукции может производиться как по товарной, так и по реализованной продукции.

Внешний анализ (по официальной отчетности) позволяет определить только затраты на один рубль реализованной продукции.

Фактический уровень затрат на рубль реализованной продукции сопоставляется с нормативным. Если фактический ниже нормативного делается вывод об эффективном производстве. Если выше, то делается заключение о неэффективном производстве и необходимости разработки мероприятий по повышению эффективности.

В качестве нормативного уровня можно использовать плановый уровень, рассчитанный из оптимальных характеристик производства, который равен 0,833 руб/руб.

Если при анализе затрат на рубль продукции в состав выручки от реализации не включить косвенные налоги "естественное" граничное значение показателя будет равно 1 руб/руб.

Влияние структурных сдвигов в составе продукции учитывается на основе исследования индексов переменного и постоянного состава.

(132)

где Jз - индекс затрат на рубль продукции переменного состава;

Jз.пост. - индекс затрат на рубль продукции постоянного состава;

Jз.стр. - индекс структурных сдвигов в составе продукции.

Они определяются как:

(133) (134) (135)

где З_0i, З_1i - базисное и текущее значения затрат на рубль по i-му виду продукции, руб/руб;

d_0i, d_1i - базисное и текущее значения доли продукции i-го вида в общем объеме продукции, доля единицы.

Если исследуется показатель затрат на рубль реализованной продукции, то:

(136)

где Врпi - выручка от реализации продукции i-го вида, руб.

Если исследуется показатель затрат на рубль товарной продукции, то при расчете доли применяется объем товарной продукции в отпускных ценах.

Пример. Выполним анализ затрат на рубль реализованной продукции.

Показатель	отчетный период
	1 квартал	1 полугодие	9 месяцев
Выручка от реализации (без НДС)	126	240	400
Выручка с НДС	151	288	478
Полная себестоимость	116	252	384
ИЕ ( стр. 7/стр.1)	0,92	1,05	0,96
ИЕ (стр. 7/стр.6	0,77	0,875	0,8

1)Оценим уровень затрат на рубль реализованной продукции.

При расчете издержкоемкости получилось, что за 1 квартал на 1 рубль выручки от реализации без НДС приходилось 0,92 рубля затрат; в первом полугодии этот показатель вырос до 1,05 рубля и за 9 месяцев отрицательная динамика.

Что касается расчета издержкоемкости по выручке с НДС, что показатель издержкоемкости ниже и составляет на 1рубль выручки 0,77; 0,875 и 0,8 рубля соответственно.

Сравним показатели издержкоемкости с нормативным значением.

За 1 квартал: 0,92≤1; 0,77≤0,833

Следовательно, производство продукции в этом периоде было эффективным.

за I полугодие: 1,05≥1; 0,875≥0,833

Следовательно производство продукции в этом периоде было не эффективным.

за 9 месяцев: 0,96≤1; 0,8≤0,833

Положение дел выправилось.

Пример. Провести факторный анализ издержкоемкости

показатели	А		Б
	план	факт	план	факт
Объем производства	1000	1330	1000	970
Себестоимость продукции, всего постоянные переменные	4000 1200 2800	4800 1540 3260	2600 750 1850	3100 1000 2100
Цена продукции, руб.	6	6,5	3	3,1

1. Определим факторную модель издержкоемкости

2. Определим удельный вес каждого вида продукции в общем выпуске

3. Рассчитаем переменные затраты на единицу выпущенной продукции

4. Проведем факторный анализ

Первую модель строим по плановым показателям

Во второй модели меняем первый фактор – объем производства – на фактический показатель

Если по плану на 1 рубль выпущенной продукции должно приходится 0,73 рубля затрат, то при увеличении выпуска продукции издержкоемкость вырастет на 0,28 руб.

В третьей модели меняем второй фактор – удельный вес –на фактический показатель.

Изменение структуры в сторону увеличения доли более дорогой продукции привело к снижению издержкоемкости на 0,33 руб.

В четвертой модели меняем третий фактор – цену продукции- на фактический показатель.

За счет роста цены на продукцию, издержкоемкость снизилась на 0,045 руб.

В пятой модели поменяем четвертый фактор – переменные затраты –на фактический уровень.

Рост переменных затрат вызвал рост издержкоемкости на 0,07 руб.

В последней модели используем все фактические показатели.

Рост постоянных затрат вызвал рост издержкоемкости на 0,05 руб.

В целом издержкоемкость увеличилась: в отчетном году для производства продукции на 1 рубль необходимо затратить 76 копеек.