Профессиональная этика аудитора

1. Кодекс этики аудиторов (2007 2011)

2. Концепция независимости, профессионализма и конфиденциальности аудитора

2. Теоретической основой аудита практической деятельности является система его взаимосвязанных методологических аспектов, то есть концепций, постулатов, стандартов и тд. Концепции определяют направление теории, являются основой аудиторских стандартов, в разработку которых включены положения профессионализма, независимости и конфиденциальности. Независимость в теории и практике аудита означает прежде всего объективность и честность суждений вне зависимости от обстоятельств. Концептуальный подход к независимости представлен в фз 307, в кодексе этики аудиторов, федеральных стандартах.

Под независимостью понимается независимость мышления и поведения аудитора. В основе такого определения лежит концептуальный подход, учитывающий угрозы независимости, предпринимаемые меры предосторожности и общественные интересы. В соответствии с данным подходом аудиторы обязаны определять и оценивать обстоятельства, создающие угрозу независимости и с помощью мер предосторожности предпринимать соответствующие действия по устранению этих угроз или сведению их до приемлемого уровня. Для этого в интересах общественности следует определить концептуальные рамки, обязывающие аудитора оценивать и решать проблемы, связанные с угрозами независимости, а также выполнять предписанные правила, которые установлены в законе.

Помимо выявления и оценки отношений между аудитором и проверяемым лицом следует рассматривать вопрос о том, не создают ли угрозу независимости аудитора отношения между лицами, не входящими в число сотрудников аудиторской организации. Требования независимости аудитора изложено в ст 8 фз 307.

Конкретные ситуации, представляющие угрозу независимости аудиторов, а также меры предосторожности изложены в кодексе этики аудиторов..

Профессионализм означает, что аудитор должен быть компетентным, квалифицированным и независимым. Показателями профессионализма аудитора являются адекватное планирование и должный контроль. При этом аудиторы обязаны обеспечивать достаточный уровень аудиторских услуг, гарантировать добросовестное и качественное проведение проверки, своевременность и компетентность. Если вопросы выходят за границы компетентности аудитора, аудитор в таком случае должен отказаться от выдачи совета либо консультации.

Реализация профессионализма поддерживается требованием самостоятельного обучения аудитора и ежегодным повышением своего уровня на курсах повышения квалификации.

Конфиденциальность аудитора означает обязанность аудитора не только не раскрывать информации третьим лицам, но и не использовать ее в личных целях, либо в интересах третьей стороны. (когда аудитор модетт раскрыть информацию?)

Тут должна быть лекция

Организация и подготовка аудиторской проверки

1. Экономические субъекты аудита и их выбор

2. Понимание деятельности аудируемого лица

3. Согласование условий проведения аудита

4. Объем аудиторской проверки, определяющий его факторы. Оценка стоимости аудиторских услуг

5. Договор на оказание аудиторских услуг

6. Основные этапы аудиторской проверки

1.При проведении аудиторской деятельности аудиторские организации, как и их клиенты имеют право свободного выбора контрагента. Аудируемые организации при выборе аудиторов могут использовать информацию об аудиторских компаниях, публикуемую на официальных сайтах, или в официальных источниках периодической печати.

При выборе аудиторских организаций для муниципальных и государственных предприятий, а так же для организаций, в чьих уставных капиталах доля государственной или муниципальной собственности составляет более 25% данный выбор сужается, поскольку выбор аудиторских организаций производится на основе открытого конкурса.

Технический регламент проведения открытого конкурса предусматривает создание комиссии, в состав которой входят руководители проверяемого лица, представители уполномоченного органа по управлению государственным/муниципальным имуществом, представители СРОА, министерства финансов РФ, представители федерального органа исполнительной власти, на который возложены функции по управлению деятельностью в соответствующей сфере.

Во всех случаях при выборе аудиторской организации следует обращать внимание на следующие основные критерии отбора:

• численность персонала аудиторской фирмы и его опыт работы

• оборот фирмы,

• наиболее крупные клиенты,

• уровень цен на услуги,

• возможные и предоставляемые льготы,

• ответственность за качество аудита,

• наличие филиалов в регионах,

• стаж работы на рынке,

• ассортимент предоставляемых услуг и стоимость,

• наличие документа, подтверждающего членство в СРОА.

2.В соответствии с федеральными правилами-стандартами аудиторской деятельности (8 и 12 стандарты) аудиторы при выборе клиента должен оценить все стороны хозяйственной деятельности проверяемого субъекта и получить информацию достаточную для принятия решения о возможности проведения проверки.

Основными источниками информации об экономическом субъекте для аудитора служат:

1. Осуждение с работниками управления, встречи с высшим руководством и с исполнительным персоналом, беседы с менеджерами и персоналом не связанным с ведением бухгалтерского учета.

2. Посещение и осмотр основных участков и производственных единиц, склада позволяет аудитору не только иметь представление об условиях производства, но и лично убедиться в наличие и сохранности активов.

3. Внешние и внутренние отчеты и публикации.

К внешним относятся – общая и профессиональная периодическая печать, аналитические отчеты по отрасли, показатели основных конкурентов и средне-отраслевые показатели, государственной законодательство и регулирование в сфере финансов и налогов, официальные заявления.

К внутренним источникам относят – финансовые отчеты; ежемесячную финансовую информацию; протоколы заседаний совета директоров, правления; отчеты управляющих; бюджеты, проекты, прогнозы; внутренние отчеты аудиторов.

Для выбора клиентов аудиторы должны установить:

1. основные виды деятельности, организации клиента, для оценки возможности проведения аудита.

2. размер организации клиента, наличие и расположение филиалов, обособленных подразделений.

3. причину побудившую клиента пригласить аудиторскую компанию.

4. готовность руководства организации предоставить всю необходимую информацию для проверки.

5. готовность руководства организации вносить изменения в бухгалтерский учет и отчетность.

3.В ответ на предложение экономического субъекта о проведении аудита аудиторская организация должна составить письмо, в котором дается согласие на проведение аудита. Письмо является атрибутом делового этикета и составление данного письма завершает этап предварительного планирования аудиторской проверки. Письмо о согласии на проведение аудита направляется руководителя организации пригласившей аудиторскую компанию до заключения договора на проведение аудита. Основное назначение данного письма заключается в объяснении клиенту основных особенностей оказания аудиторских услуг. Типовой формы письма не разработано, но в приложении к стандарту указывается его примерное содержание.

Как правило письмо о проведении аудита должно включать следующие условия:

1. условия аудиторской проверки

2. обязательства аудиторской организации

3. обязательства проверяемой организации

4. прочие условия по усмотрению аудиторской организации.

В условиях аудиторской проверки указывается цель аудита, объект проверки, порядок проверки филиалов и подразделений, законодательные акты, на основе которых выполняется аудит, предполагаемый состав аудиторской группы.

Обязательства аудиторской организации включают положения установленные федеральным законом и так же дополнительные обязанности аудиторов, которые согласовываются с клиентом.

Обязательства руководства и сотрудников проверяемой организации так же предусматривают те предложения, которые установлены в законе и дополнительные обязанности, которые вытекают из целей и условий проведения аудита. В каждом конкретном случае при составлении письма аудиторская организация руководствуется запросами клиента, его финансовым состоянием и степенью взаимного доверия между аудитором и клиентом.

4.При заключении договора на аудиторскую проверку важным элементом является оценка стоимости аудиторских услуг, при этом аудитор должен стремиться к тому, чтобы не завысить или не занизить стоимость аудита, поскольку это может привести к потере клиента.

В России ввиду сложившегося рынка аудиторских услуг цена на аудит формируется под влиянием спроса и предложения. Стоимость аудиторских услуг напрямую зависит от величины затрат на оплату труда аудиторов, а так же тех факторов, которые формируются в организации клиента:

1. вид деятельности организации

2. объем документооборота и объем деятельности

3. сроки выполнения работ

В настоящее время в аудиторской практике используется как сдельная повременная, так и аккордная форма оплаты труда, особенности которых необходимо учитывать при установлении стоимости аудиторских услуг.

При аккордной форме оплата заранее определяется в договоре до начала проверки, ее размер может устанавливаться в зависимости от годовой оплаты главного бухгалтера или финансового директора.

В последующем стоимость не корректируется, даже если аудитору придется выполнить дополнительный объем работ не запланированных ранее. Это может привести к получению аудиторской компанией убытков. Недостатки данной формы устраняются при установлении повременной оплаты. Повременная оплата наиболее распространена, и дополнительный объем работ только увеличивает стоимость аудиторских услуг.

……

Сдельная применяется когда проводится и аудит и сопутствующие услуги.

Повременная когда проводится именно аудит.

Аккордная оплата производится за выполненный объем.

5. В соответствии с гражданским кодексом все взаимоотношения между аудиторской организацией или индивидуальными аудиторами, а также проверяемыми лицами регулируется на основании заключенного договора. Договор составляется в форме соответствующе договору возмездного оказания услуг и считается заключенным если между сторонами возникли отношения, согласованные предварительно в письме о согласии на проведение аудиторской проверки. В договоре указывается предмет договора, условия оказания аудиторских услуг, права и обязанности аудиторской организации, права и обязанности аудируемого лица, стоимость и порядок оплаты, ответственность сторон и порядок разрешения споров.

В предмете договора фиксируется сфера оказываемых услуг, их объем и период, за который будет проводиться проверка.

В условиях договора указывается цель, объекты аудита, сроки и этапы оказания услуг, ссылки на законодательные и нормативные акты, используемые при проверке.

Права и обязанности сторон указываются с учетом требований гражданского кодекса, ФЗ 307, а также прочие установленные по согласованию сторон.

Договор считается исполненным если стороны выполнили свои обязательства полностью и подписали соответствующий акт о выполнении услуг.

6. 1. Планирование

2. Сбор аудиторских доказательств

3. Завершающий этап

Планирование делится на две основные стадии

1. Подготовительные этап (до заключения договора). Перед заключением договора аудиторская организация осуществляет процедуру подготовительного этапа, которая включает

   1. Понимание деятельности клиента

   2. Ознакомление с системой бухгалтерского учета

   3. Ознакомление с системой внутреннего контроля

Результатом подготовительного этапа является составление письма и заключение договора

2. Оценка существенности и риска и составление плана и программы аудиторской проверки

Сбор аудиторских доказательств производится путем тестирования и процедур по существу.

Процедуы по существу представляют собой проверка оборота и сальдо и аналитические процедуры.

Завершающий этап предполагает оценку допущения непрерывности хозяйственной деятельности, завершение подготовки аудиторского файла, формирование мнения аудитора и подготовку отчета аудитора и аудиторское заключение.