2.4. Определение показателя наиболее приемлемого в качестве базы распределения косвенных расхо­дов между объектами калькулирования

Косвенные расходы — это совокупность издержек, связанных с производством, которые нельзя (или экономически нецелесообразно) отнести непосредственно на конкретные виды изделий. Косвенные расходы подразделяются на две группы:

• общепроизводственные (производственные) расходы — это общецеховые расходы на организацию, обслуживание и управление производством. В бухгалтерском учете информация о них накапливается на счете 25 «Общепроизводственные расходы»;

• общехозяйственные (непроизводственные) расходы осуществляются в целях управления производством. Они напрямую не связаны с производственной деятельностью организации и учитываются на балансовом счете 26 «Общехозяйственные расходы».

Косвенные затраты не могут быть отнесены прямо на себестои­мость отдельных видов продукции, работ, услуг и распределяются кос­венно (условно): общепроизводственные и общехозяйственные расхо­ды, часть расходов на продажу и некоторые другие.

Распределение косвенных расходов между объектами калькуляции может осуществляться несколькими способами:

• пропорционально основной заработной плате,

• нормативным или плановым затратам, сметным (нормативным) ставкам на содержа­ние и эксплуатацию оборудования,

• массе и объему продукции,

• коли­честву отработанных рабочими человеко-часов,

• количеству машино-часов работы оборудования и др.

Косвенные расходы, связанные с управлением и обслуживанием производства, списываются на счет 20 «Основное производство» со сче­тов 25 «Общепроизводственные расходы» и 26 «Общехозяйственные расходы».

Косвенные расходы, связанные с управлением производством и его обслуживанием, списываются на счет 23 «Вспомогательные производ­ства» со счетов 25 «Общепроизводственные расходы» и 26 «Обще­хозяйственные расходы».

Распределение косвенных расходов условным способом снижает достоверность каль­куляции, поэтому обоснование метода распределения является одной из составляющих учетной политики организации

Сложная производственная структура орга­низации вызывает необходимость разработки цеховых ставок распре­деления косвенных расходов. Методы включения косвенных расходов в стандартную себестоимость предполагают использование:

• ставки распределения на каждый станок цеха;

• ставки, установленной для каждого цеха;

• унифицированной ставки.

Стандарты рассчитывают также для административных расходов, расходов на продажу и др.

Для данного производства приемлем вариант, когда косвенные расходы распределяют между отдельными заказами предварительно, пользуясь бюджетными ставками (предварительными нормативами) распределения ожидаемых косвенных расходов. Речь идет о показателях, планируемых самой бухгалтерией. Они базируются на оценочных величинах объемов производства (работ, услуг) и косвенных расходов в предстоящем периоде.

Расчет бюджетной ставки распределения косвенных расходов выполняется бухгалтерией накануне наступающего отчетного периода в три этапа:

1. Оцениваются косвенные расходы предстоящего периода. В значительной степени точность этого прогноза зависит от опыта, знаний и интуиции бухгалтера-аналитика, так как, давая подобные прогнозы, необходимо учесть многие факторы — как объективные (не зависящие от деятельности предприятия), так и субъективные (зависящие от него). Например, существенным слагаемым общепроизводственных расходов оказывается оплата коммунальных услуг и электроэнергии, а ее размер в свою очередь зависит от установленных тарифов. Следовательно, повышение действующих тарифов по оплате коммунальных услуг и электроэнергии является для предприятия объективным фактором. Бухгалтеру-аналитику, конечно, трудно предсказать влияние этого фактора в предстоящем периоде.

Вместе с тем именно от предприятия будет зависеть, насколько производительно используется электроэнергия, допускается ли ее непроизводительное потребление, и если допускается, то в какой мере. Такого рода субъективные факторы также должны быть учтены бухгалтером-аналитиком в его прогнозе косвенных расходов предстоящего периода.

2. Выбирается база для распределения косвенных расходов между отдельными производственными заказами, и прогнозируется ее величина. При этом под базой понимается какой-либо технико-экономический показатель, который, с точки зрения руководства предприятия.

База для распределения косвенных расходов выбирается предприятием самостоятельно, исходя из специфических особенностей его деятельности, характера выполняемых заказов, их размера, количества и т.д., записывается в учетной политике предприятия и является таковой в течение всего финансового года. Выбрав в качестве базы распределения косвенных расходов какой-либо показатель, бухгалтер-аналитик прогнозирует его размер на предстоящий период. Здесь необходимо оценить возможный спрос на продукцию предприятия в предстоящем периоде с учетом сезонных колебаний, покупательной способности населения (или предприятий), общей ситуации на рынке с учетом деятельности конкурентов.

3. Рассчитывается бюджетная ставка путем деления суммы прогнозируемых косвенных расходов на ожидаемую величину базового показателя. Далее рассчитанная бюджетная ставка используется для калькулирования издержек по заказам.

Базой распределения косвенных расходов для данного примера лучше взять количественный показатель материалов за отчетный период.

Дебетовые обороты по счету 25 равны.

Счет 25 «Общепроизводственные расходы»

Д	К
48 000	94 342
11 119	123 746
35 815
123 154
218 088	218 088

Дебетовые обороты по счету 26 – равны

Счет 26 «Общехозяйственные расходы»

Д	К
6 200	55 547
2 207	72 860
120 000
128 407	128 407

Кредитовые обороты по счету 10

Счет 10 «Основное производство»

Д	К
нет	798 620
	138 170
	775 207
	6 861
	11 385
	16 750
	1 746 992

Коэффициент распределения (по сч.25) 218 088 \ 1 746 992,12 = 0,1248

Коэффициент распределения (по сч.26) 128 407 \ 1 746 992,12 = 0,0735

Общепроизводственные расходы на линии выдува составят:

0,1247 * 775 207,01= 96774

Общепроизводственные расходы на линии розлива составят: операции 2, 3, 8, 31, 36

0,1247 * (196172,1 + 138 169,53 + 6 860,8 + 11 384,5 + 16 750,40) = 46056,4

Общехозяйственные расходы на линии выдува составят:

0,0735 * 775 207,1 = 56779,5

Общехозяйственные расходы на линии розлива составят:

0,0735 * 1 001 785,11 = 27146