Вопрос3. Налоговые ставки. Налоговый период

При введении в России НДС (с 1 января 1992 г.) была установ­лена единая ставка налога, равная 28%. Величина этой ставки была рассчитана исходя из необходимости поддержания бюджетных дохо­дов на уровне, обеспечиваемом в предыдущем 1991 г. налогом с оборо­та и налогом с продаж, взамен которых и был введен НДС. Такая еди­ная ставка НДС просуществовала недолго: уже в 1992 г. было введено обложение некоторых продовольственных товаров по ставке 15%. В дальнейшем также происходили изменения размеров ставок с одно­временным пересмотром перечня товаров, облагаемых по минималь­ной ставке. В конце 1993 г. были установлены ставки НДС, действу­ющие до настоящего времени: на продовольствие и детские товары по утвержденному Правительством РФ перечню — 10%, на остальные товары - 20% (с 1 января 2004 г. - 18%).

В настоящее время в России ставка 0% применяется при реали­зации:

■ товаров, вывезенных в таможенном режиме экспорта, а так­же помещенных под режим свободной таможенной зоны;

■ работ (услуг), непосредственно связанных с производством и реализацией указанных товаров (по организации и сопровождению перевозок, перевозке или транспортировке, организации, сопровож­дению, погрузке и перегрузке вывозимых за рубеж или ввозимых в Рос­сийскую Федерацию товаров, выполняемых (оказываемых) россий­скими организациями или предпринимателями (за исключением российских перевозчиков на железнодорожном транспорте), и иные подобные работы (услуги), а также работ (услуг) по переработке това­ров, помещенных под режим переработки на таможенной территории);

■ работ (услуг), непосредственно связанных с перевозкой или транспортировкой товаров, помещенных под режим международного таможенного транзита;

■ услуг по перевозке пассажиров и багажа, если пункт отправ­ления или пункт назначения расположены за пределами России, при оформлении перевозок на основании единых международных перево­зочных документов;

■ работ (услуг), выполняемых в космосе, а также по комплек­су подготовительных наземных работ (услуг), связанному с выполне­нием работ (оказанием услуг) в космосе;

■ драгоценных металлов налогоплательщиками, осуществля­ющими добычу или производство этих металлов из лома и отходов, государственному фонду драгоценных металлов и драгоценных кам­ней Российской Федерации и ее субъектов, Банку России, банкам;

■ товаров для официального пользования иностранными дип­ломатическими и приравненными к ним представительствами либо для личного пользования их дипломатического или административно-техни­ческого персонала, включая проживающих вместе с ними членов их семей. Ставка 0% применяется, если аналогичный порядок действует в соот­ветствующих государствах в отношении российских представителей;

■ припасов, вывезенных из Российской Федерации в тамо­женном режиме перемещения припасов; припасами признаются топ­ливо и горюче-смазочные материалы, которые необходимы для обеспе­чения эксплуатации воздушных и морских судов, судов смешанного (река — море) плавания;

■ работ (услуг), выполняемых российскими перевозчиками на железнодорожном транспорте, по перевозке или транспортировке экспортируемых за рубеж товаров, а также связанных с такой перевоз­кой работ (услуг), в том числе работ (услуг) по организации перево­зок, сопровождению, погрузке, перегрузке.

По операциям реализации товаров, облагаемых по ставке 0%, в налоговые органы плательщиком представляется отдельная декла­рация.

Ставка 10% применяется при реализации продовольственных товаров (кроме подакцизных), товаров для детей по перечням, содер­жащимся в ст. 164 НК РФ;

Ставка 18% действует в отношении всех остальных товаров, включая подакцизные продовольственные товары.

Основной ставке 10% соответствует так называемая расчетная ставка, равная 9,09%, а основной ставке 18% — расчетная ставка 15,25%.

Они используются в следующих случаях:

■ при получении денежных средств, связанных с оплатой товаров:

— оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров,

— за реализованные товары в виде финансовой помощи, на пополнение фондов специального назначения, в счет увеличения доходов либо иначе связанных с оплатой товаров,

— в виде процента (дисконта) по полученным в счет оплаты за товары облигациям и векселям, процента по товарному кредиту в части, превышающей размер процента, рассчитанного в соответствии со ставками рефинансирования, действовавшими в периодах, за кото­рые производится расчет процента,

— страховых выплат по договорам страхования риска неиспол­нения договорных обязательств контрагентом страхователя-кредито­ра, если страхуемыми договорными обязательствами предусматрива­ется поставка страхователем налогооблагаемых товаров;

■ при получении платы, частичной платы в счет предстоящей передачи имущественных прав:

— дохода нового кредитора денежного требования, вытека­ющего из договора реализации товаров, при последующей уступке это­го требования или при прекращении соответствующего обязательства,

— стоимости передающихся имущественных прав, в том чис­ле участниками долевого строительства, на жилые дома или жилые помещения, доли в жилых домах или жилых помещениях, гаражи или машино-места,

— дохода от должника или при последующей уступке денеж­ного требования по приобретенному требованию у третьих лиц;

■ при удержании НДС налоговыми агентами;

■ при реализации имущества, приобретенного на стороне и учитываемого с НДС;

■ при реализации сельскохозяйственной продукции и продук­тов ее переработки, закупленной у физических лиц (не являющихся налогоплательщиками), по перечню, утверждаемому Правительством РФ (за исключением подакцизных товаров);

■ в иных случаях, когда в соответствии с НК РФ сумма НДС должна определяться расчетным методом.

Налоговый период устанавливается как квартал.