Лекция 11
Налог на добавленную стоимость
1. Понятие налога. Плательщики налога
2. Налоговая база
3. Налоговые ставки. Налоговый период
4. Порядок исчисления НДС, налоговые вычеты
5. Порядок и сроки уплаты и возмещения налога
Вопрос 1. Понятие налога. Плательщики налога.
Налог на добавленную стоимость (НДС) — это вид косвенного налога на товары и услуги, влияющего на процесс ценообразования и структуру потребления. НДС представляет собой форму изъятия в бюджет части прироста стоимости, которая создается на всех стадиях производства — от сырья до предметов потребления.
Применение НДС регулируется главой 21 НК РФ.
Налогоплательщиками налога на добавленную стоимость согласно статье 143 НК РФ признаются:
организации;
индивидуальные предприниматели;
лица, признаваемые налогоплательщиками налога на добавленную стоимость (далее в настоящей главе - налог) в связи с перемещением товаров через таможенную границу Российской Федерации, определяемые в соответствии с Таможенным кодексом Российской Федерации.
Не признаются налогоплательщиками организации, являющиеся иностранными организаторами Олимпийских игр и Паралимпийских игр в соответствии со статьей 3 Федерального закона "Об организации и о проведении XXII Олимпийских зимних игр и XI Паралимпийских зимних игр 2014 года в городе Сочи, развитии города Сочи как горноклиматического курорта и внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации", в отношении операций, совершаемых в рамках организации и проведения XXII Олимпийских зимних игр и XI Паралимпийских зимних игр 2014 года в городе Сочи.
Организации и предприниматели, применяющие специальные режимы налогообложения в виде УСН, ЕНВД и ЕСХН не являются плательщиками НДС.
Организации и индивидуальные предприниматели имеют право на освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика, связанных с исчислением и уплатой налога (далее - освобождение), если за три предшествующих последовательных календарных месяца сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг) этих организаций или индивидуальных предпринимателей без учета налога не превысила в совокупности два миллиона рублей.
Обязанность заплатить налог возникает только тогда, когда есть объект налогообложения.
Перечень операций, которые являются объектами налогообложения по НДС, приведен в ст. 146 НК РФ.
К таким операциям относятся:
реализация товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации, в том числе реализация предметов залога и передача товаров (результатов выполненных работ, оказание услуг) по соглашению о предоставлении отступного или новации, а также передача имущественных прав.
2) передача на территории Российской Федерации товаров (выполнение работ, оказание услуг) для собственных нужд, расходы на которые не принимаются к вычету (в том числе через амортизационные отчисления) при исчислении налога на прибыль организаций;
Напомним, что уменьшают прибыль те расходы, которые:
а) обоснованны (экономически оправданны);
б) документально подтверждены;
в) произведены для деятельности, направленной на получение дохода (п. 1 ст. 252 НК РФ).
3) выполнение строительно-монтажных работ для собственного потребления;
Налоговые органы разъяснили, что к строительно-монтажным работам, выполненным хозяйственным способом, относятся работы, осуществляемые для своих нужд собственными силами нестроительных организаций, включая работы, для выполнения которых организация выделяет на стройку рабочих основной деятельности с выплатой им заработной платы по нарядам строительства
4) ввоз товаров на таможенную территорию Российской Федерации.
Как установлено пп. 8 п. 1 ст. 11 Таможенного кодекса РФ, под ввозом товаров на таможенную территорию Российской Федерации понимаются фактическое пересечение товарами таможенной границы и все последующие предусмотренные Таможенным кодексом действия с товарами до их выпуска таможенными органами.