Учет финансовых результатов
1 Понятие финансовых результатов
Обобщающим показателем, характеризующим финансовый результат хозяйственной деятельности организации, является балансовая прибыль или убыток. Прибыль (убыток) определяется как разница между доходами и расходами, связанными с осуществлением хозяйственной деятельности.
Правила формирования в бухгалтерском учете информации о доходах и расходах коммерческих организаций устанавливаются Положением по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99, утвержденным приказом Минфина РФ от 06.05.99 г. № 32н (с изменениями и дополнениями) и Положением по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99, утвержденным приказом Минфина РФ от 06.05.99 г. № 33н (с изменениями и дополнениями).
Согласно ПБУ 9/99 доходами организации признается увеличение экономических выгод в результате поступления активов (денежных средств, иного имущества) или погашения обязательств, приводящее к увеличению капитала этой организации (за исключением вкладов учредителей).
Не признаются доходами организации поступления от других юридических и физических лиц:
- сумм налога на добавленную стоимость, акцизов, экспортных пошлин и иных аналогичных обязательных платежей;
- по договорам комиссии, агентским и иным аналогичным договорам в пользу комитента, принципала и т.п.;
- в порядке предварительной оплаты продукции, товаров, работ, услуг;
- авансов в счет оплаты продукции, товаров, работ, услуг;
- задатка;
- в залог, если договором предусмотрена передача заложенного имущества залогодержателю;
- в погашение кредита, займа, предоставленного заемщику.
Согласно ПБУ 10/99 расходами организации признается уменьшение экономических выгод в результате выбытия активов (денежных средств, иного имущества) или возникновения обязательств, приводящее к уменьшению капитала этой организации (за исключением уменьшения вкладов по решению учредителей).
Не признается расходами организации выбытие активов:
- в связи с приобретением (созданием) внеоборотных активов (основных средств, незавершенного строительства, нематериальных активов и т.п.);
- вклады в уставные капиталы других организаций, приобретение ценных бумаг не с целью перепродажи;
- по договорам комиссии, агентским и иным аналогичным договорам в пользу комитента, принципала и т.п.;
- в порядке предварительной оплаты материальных ценностей, работ, услуг;
- в виде авансов, задатка в счет оплаты материальных ценностей, работ, услуг;
- в погашение кредита, займа, полученных организацией.
Доходы и расходы организации в зависимости от их вида, условия получения и характера деятельности организации подразделяются на доходы и расходы от обычных видов деятельности и прочие доходы и расходы.
2 Учет доходов и расходов по обычным видам деятельности
Доходами от обычных видов деятельности является выручка от реализации продукции (товаров) и поступления, связанные с выполнением работ и оказанием услуг. Выручка принимается к бухгалтерскому учету в денежном выражении в сумме, равной величине поступления денежных средств (или иного имущества) или в величине дебиторской задолженности.
В организациях, предметом деятельности которых является предоставление за плату во временное пользование своих активов по договору аренды, предоставление за плату права использования результата интеллектуальной деятельности или средства индивидуализации, участие в уставных капиталах других организаций, выручкой считаются поступления, получение которых связано с этой деятельностью (соответственно арендная плата, лицензионные платежи, дивиденды).
Расходами по обычным видам деятельности являются расходы, связанные с изготовлением и продажей продукции, приобретением и продажей товаров, выполнением работ, оказанием услуг, а также возмещение стоимости основных средств и нематериальных активов в виде амортизационных отчислений. Расходы принимаются к бухгалтерскому учету в денежном выражении в сумме, равной величине оплаты в денежной или иной форме или в величине кредиторской задолженности.
В организациях, предметом деятельности которых является предоставление за плату во временное пользование своих активов по договору аренды, предоставление за плату права использования результата интеллектуальной деятельности или средства индивидуализации, участие в уставных капиталах других организаций, расходами по обычным видам деятельности считаются расходы, осуществление которых связано с этой деятельностью.
Расходы по обычным видам деятельности складываются из расходов, связанных с приобретением сырья, материалов, товаров и иных материально-производственных запасов; а также расходов, возникающих непосредственно в процессе переработки материально-производственных запасов для целей производства продукции, выполнения работ, оказания услуг и их продажи (расходы по содержанию и эксплуатации основных средств и иных внеоборотных активов, а также по поддержанию их в исправном состоянии, коммерческие расходы, управленческие расходы и др.).
Расходов по обычным видам деятельности группируются по следующим элементам:
- материальные затраты;
- затраты на оплату труда;
- отчисления на социальные нужды;
- амортизация;
- прочие затраты.
Для учета доходов и расходов, связанных с обычными видами деятельности организации, а также для определения финансового результата по ним предназначен активно-пассивный счет 90 «Продажи».
По кредиту счета 90 отражают сумму поступлений, признанных выручкой от продажи продукции, выполнения работ, оказания услуг: Дебет 62 Кредит 90.
По дебету счета 90 отражают:
- себестоимость реализованных продукции (товаров, работ, услуг):
Дебет 90 Кредит 20, 23, 43, 45;
- расходы на продажу: Дебет 90 Кредит 44;
- сумму НДС, начисленного в бюджет по реализованной продукции (выполненным работам, оказанным услугам): Дебет 90 Кредит 68.
К счету 90 «Продажи» могут быть открыты субсчета:
90-1 «Выручка» - для учета поступления активов, признаваемых выручкой;
90-2 «Себестоимость продаж» - для учета себестоимости продаж, по которым в бухгалтерском учете признана выручка;
90-3 «Налог на добавленную стоимость» - для учета сумм налога на добавленную стоимость, начисленных к уплате в бюджет;
90-4 «Акцизы» - для учета сумм акцизов, включенных в цену реализованной продукции;
90-9 «Прибыль/убыток от продаж» - для выявления финансового результата от продаж за отчетный месяц.
Записи по указанным субсчетам производятся накопительно в течение отчетного года. Ежемесячно на субсчете 90-9 «Прибыль/убыток от продаж» определяется финансовый результат путем сопоставления кредитового оборота по субсчету 90-1 «Выручка» и суммы дебетовых оборотов по субсчетам 90-2 «Себестоимость продаж», 90-3 «Налог на добавленную стоимость», 90-4 «Акцизы» и заключительными оборотами списывается на счет 99 «Прибыли и убытки»:
Дебет 91-9 Кредит 99 – на сумму прибыли от продаж;
Дебет 99 Кредит 91-9 – на сумму убытка от продаж.
Таким образом, синтетический счет 90 сальдо на отчетную дату не имеет.
В конце года субсчета 90-1 «Выручка», 90-2 «Себестоимость продаж», 90-3 «Налог на добавленную стоимость», 90-4 «Акцизы» закрываются внутренними записями на субсчет 90-9 «Прибыль/убыток от продаж».
Аналитический учет по счету 90 «Продажи» ведется по видам реализованной продукции, товаров, выполненных работ, оказанных услуг.